[知识整理]原考试制度下2009年注册会计师考试大纲——《审计》 [复制链接]

第二部分 审计科目 s ?"\+
b  
e x#-,;T  
　　一、基本要求 n2dOCntN>  
<00nu'Ex1v  
　　审计科目要求考生掌握职业道德规范、业务准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则）和质量控制准则的基本知识，以及运用这些知识从事审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务的基本技能。同时还应掌握企业会计准则的相关知识。 :]4s ;q:m  
r:PYAb=g  
　　为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够熟悉或掌握： 62kA(F0e,  
<I*N=;7  
　　1.审计环境，包括审计的起源和发展、注册会计师管理、职业道德规范、执业准则、法律责任等； KSJ+3_7]k  
#F6<N]i  
　　2.审计的基本概念，包括审计风险、重要性、审计证据、审计工作底稿等； .AQTUd(_  
;s#I b_  
　　3.审计的流程，包括风险评估和应对等； l*(L"]  
-aLM*nIoe  
　　4.审计抽样原理和方法； ]yQqx*  
KzX)6|g{"  
　　5.各业务循环的控制测试和实质性程序； P^ht$)Y  
!e*T. 1Kz  
　　6.审计结果的报告和沟通； n7yp6 Db  
2U(q
yC  
　　7.从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理。 o$rF-?  
?Ygd|a5  
　　二、知识要求 m;t&P58f  
vu#Z
Lq
 
　　（一）注册会计师审计概论 +_+j"BT  
q alrG2  
　　1.注册会计师审计的起源与发展 TBRG D l  
W|y;Kxy  
　　（1）西方注册会计师审计的起源与发展 OmS8cSYGc  
m/I
D3_  
　　①注册会计师审计的起源 8@RtL,[d
 
.J O1kt  
　　②注册会计师审计的形成 !&NrbiuN  
-4P `:bF  
　　③注册会计师审计的发展 9
C0#K\  
y*6/VSRkt4  
　　④注册会计师审计发展历程的启示 |(.%
`BTD  
E+#<WK-  
　　（2）中国注册会计师审计的演进与发展 m^=El7+  
RB BmGZ  
　　①中国注册会计师审计的演进 i'4.w?OZ  
n?;rWq"  
　　②中国注册会计师审计的发展 h72CGA|  
&/WE{W  
　　2.注册会计师审计的基本概念 Vzo<ma^  
t,IOq[Vtk  
　　（1）审计的概念 $mh\ `  
Gh@~~\  
　　（2）审计的类别 NzTF2ve(  
! Dj2/][  
　　①财务报表审计 D W^Zuu/)  
S(?A3 H  
　　②经营审计 B?- poB&  
$/B~bJC  
　　③合规性审计  qLP/z  
%.?V\l  
　　（3）审计方法 XM
,slQ  
X8R`C0   
　　①账项基础审计 RjVmHhX
 
eZN"t~\rX  
　　②制度基础审计 h /^bRs`;  
y&-QLX L  
　　③风险导向审计 I.GoY[u_%  
|ns?c0rM  
　　3.注册会计师审计与其他审计的关系 n|LpM.  
2J8:_Ql3I  
　　（1）审计监督体系 (QJe-)0_y  
~x#TfeU]  
　　（2）注册会计师审计与政府审计的关系 `fTM/"  
2\QsF,@`YU  
　　（3）注册会计师审计与内部审计的关系 T'@+MA) ~  
0GXY2+p}S  
　　（二）注册会计师管理 lg~7[=%k#  
|K06H ?6X  
　　1.注册会计师考试与注册登记 j7k}!j_O{  
. R/y`:1:W  
　　（1）报考条件 +E_yEH7_)  
#mA(x@:*  
　　（2）考试组织 Jk6}hUH,  
Y`Io}h G$  
　　（3）考试科目和成绩认定 y,3ZdY"  
});Rjg  
　　（4）注册登记 2R.LLE  
<7`zc7c]#  
　　2.注册会计师业务范围 $i5J}  
NX.xEW@  
　　（1）审计业务 f zQR
0  
?'9IgT[*  
　　①审查企业财务报表，出具审计报告 uMS+,dXy  
X["xC3 i  
　　②验证企业资本，出具验资报告
Cl]?qH*:  
$?G@ijk,  
　　③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 ng"=
vmu  
rUj\F9*5#  
　　④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 q1( [mHZ  
q`b6if"  
　　（2）审阅业务 )J}v.8  
UI+6\ 3  
　　（3）其他鉴证业务 I/MY4?(T  
U`mX f#D  
　　（4）相关服务 @we1#Vz.  
#e|o"R;/`  
　　①对财务信息执行商定程序 yJq<&g  
[eDrjf3m  
　　②代编财务信息 49$<:{~  
kz7FQE  
　　③税务服务 :~vodh  
. : Wf>:  
　　④管理咨询 cR/Nl pX  
\7r0]& _  
　　⑤会计服务 +*]$PVAFA  
Cp6S2v I  
　　3.会计师事务所的组织形式 5mD8$%\8  
pg4W?N`  
　　（1）独资会计师事务所 >+P}S@  
'|[V}K5m/f  
　　（2）普通合伙会计师事务所 alaL/p{O  
(WyNO QO'  
　　（3）有限责任会计师事务所 Mh.1KI[t  
Q'/sP 5Pj  
　　（4）有限责任合伙会计师事务所 X8$Mzeq  
&*=!B9OBI  
　　4.注册会计师协会 `$B?TNuch7  
hu
l,Yd) Z  
　　（1）中国注册会计师协会的职责 Sfz 1p  
sFTAE1|  
　　（2）中国注册会计师协会会员 
vW1^  
lFjz*g2'  
　　①会员种类 &q-&%~E@  
Lt't   
　　②个人会员的权利 XB7Aa)  
<l{oE?N  
　　③个人会员的义务 -e/}DGL  
b>;?{  
　　（3）协会权力机构和常设执行机构 QxYm3x5  
iBSM \ n  
　　①会员代表大会 cag5w~Px  
eU1F7LS  
　　②理事会与常务理事会 '[ t.  
,|: .0g[n  
　　③常设执行机构 n1."Qix0  
*[Z`0AgP  
　　④专门委员会与专业委员会 Z-PBCU  
j
=l2\W#}  
　　（4）地方注册会计师协会  '"B  
xsZG(Tz  
　　（三）注册会计师职业道德规范 3^7+fxYWo  
vB8$Qx\J  
　　1.注册会计师职业道德规范概述 r&]XNq'P9  
"lh4Vg\7n  
　　（1）职业道德规范的含义 4=L>  
^wIB;!W  
　　（2）注册会计师职业道德规范 <=M5)#  
23gN;eD+m6  
　　①国际会计师联合会职业道德规范 .q9Sg8G  
z9aR/:W}  
　　②美国注册会计师协会职业道德规范 r3'J{-kl  
gNB+e5[; 2  
　　③中国注册会计师职业道德规范 z &EDW5I  
;g0Q_F@;p  
　　2.注册会计师职业道德基本原则 _J1\c~ke"  
.4zzPD $1  
　　（1）独立、客观、公正 >v+1v  
Hr?lRaV  
　　①独立 QLY;@-jF$  
N%dY.Fk  
　　②客观 >+M[!;m}  
W=+n|1  
　　③公正 LYDiqOrx  
m!FuC=e  
　　（2）专业胜任能力和应有的关注 A9xeOy8e  
3FiK/8mu  
　　①专业胜任能力 cp`Jep<T  
QX=T uyO  
　　②应有的关注 {=GmXd%D  
ojM'8z0Hn  
　　（3）保密 z!g$#hmL>  
//7YtK6  
　　（4）职业行为 *tqD:hiF  
50_[hC&C)  
　　①对社会公众的责任 Y#F.{i  
`+,?%W)  
　　②对客户的责任 <
XLae'R  
)E9!m  
　　③对同行的责任 8_ %GH}{  
UR'[?  
　　④其他责任 ,JwX*L<:  
~J].~^[  
　　（5）技术准则 5M5Bm[X  
_Raf7W  
　　3.独立性 p<L7qwOii  
BM!ZdoKrKt  
　　（1）独立性的含义 [%K6-\S  
BE0l2[i?  
　　（2）威胁独立性的情形 mF 1f(  
$ar^U  
　　①经济利益 "1a;);S=*)  
H'WYnhU&  
　　②自我评价 (.#nl}fA  
c6:uM 1V {  
　　③关联关系 N@|<3R!N*e  
XM\\ Imw  
　　④外界压力 a>v *  
0qN`-0Yk  
　　（3）防范措施 O\ <zQ2m  
`rn/H;r!Z  
　　①职业、法律或规章产生的防范措施 [5&k{*}}  
j@4MV^F2c  
　　②鉴证客户内部的防范措施 z6`0Uv~  
Htgo=7!?\3  
　　③会计师事务所防范措施 dXTD8 )&  
e|k]te
  
　　（4）业务期间 9dNB_  
7T/BzXr,B  
　　（5）特定情况下对独立性原则的运用 f"7MYw\  
T";evM66  
　　①经济利益 i:YX_+n  
?|ZbQz(bL  
　　②贷款和担保 UNDl&C2vz  
.))g]CH  
　　③与鉴证客户存在密切的经营关系 Ey7zb#/<!  
$NR[U+  
　　④家庭和个人关系 ZLzc\>QX  
N}#Rw2Vl  
　　⑤与鉴证客户发生雇佣关系 tdK&vqq  
336ETrG^0  
　　⑥最近曾在鉴证客户中工作 =][ )|n  
KJ+6Y9b1  
　　⑦作为鉴证客户的经理或董事 T7nI/y  
mh8fJ6j29N  
　　⑧高级职员与鉴证客户之间的长期联系 D? dBm  
i bzY&f  
　　⑨向鉴证客户提供非鉴证业务 AFi_P\X  
K<^p~'f4P  
　　4.专业胜任能力 %np(z&@wi  
fnq 3ic"V  
　　（1）专业胜任能力的两个阶段 uzHMQp  
v' t'{g%  
　　（2）利用其他专家的工作 q6pHL  
>TglX t+  
　　5.保密 AM=> P7  
 Y:/p0o  
　　（1）保密义务 &OJ?Za@p@)  
gH c 1_G]  
　　（2）保密义务的豁免 hdWVvN  
E{[Y8U1n  
　　6.收费与佣金 U%pB  
9n i s8  
　　（1）规范收费与佣金的作用 7vXP|8j  
$
(gL#"T  
　　（2）收费 Sed8Q-m  
L{VnsY V  
　　①收费考虑的因素 vv&< 7[  
A{4,ih"5  
　　②或有收费 q]yw",muT  
8H-yT1  
　　（3）佣金 Ms+ ekY)  
j^#p#`m  
　　7.与执行鉴证业务不相容的工作 U
F^[?M =  
I'BHNZO5tf  
　　8.接任前任注册会计师的审计业务 %\HE1d5;  
ilQ}{p6I  
　　（1）前后任注册会计师的含义 0^tY|(b3/M  
eCR
^$z=c  
　　（2）客户更换会计师事务所的原因 . q -
:3b  
HI{q#  
　　（3）接受委托前的沟通 Uhr2"Nuuy  
eYP^.U)  
　　（4）接受委托后的沟通 y;CX)!8  
;o'r@4^&$R  
　　①查阅前任注册会计师工作底稿的前提 ML'y`S  
DzMg^
Kp  
　　②查阅相关工作底稿及其内容 ECi;o1hda  
p?#T^{Quz~  
　　9.广告、业务招揽和宣传 } r(b:}DN  
~tWh6-:|{J  
　　（1） 广告、业务招揽和宣传的含义 M.,D
XEZT  
EPn!6W5^  
　　（2）广告 hFm^Fy[R  
W/\VpD) ?;  
　　（3）业务招揽 LDEc}XXb  
vGlVr.)  
　　（4）宣传 7'esJ)2  
2DPv7\fW  
　　①委托和奖励 {e|.AD  
al}J^MJ  
　　②寻求业务合作 pl3ap(/  
9vyf9QE;  
　　③名录 2? yo  
rxX4Cw]\"y  
　　④书籍、文章、演讲、广播和电视 *GoTN  
6Jq[]l"v  
　　⑤培训课程、研讨会 TMMJ5\t2  
OldOc5D  
　　⑥含有技术信息的手册和文件 P"w\hF  
Rg?6eN  
　　⑦员工招聘 Z4] n<~o  
Op'a=4x]  
　　⑧手册和会计师事务所简介 [%P#ieD4  
\Rny*px  
　　⑨信纸和名片 D4=*yP
  
<gp?}Lk  
　　（四）注册会计师执业准则 T LdlPBnr8  
s\-,RQ1  
　　1.注册会计师执业准则建设情况 eTuqK23  
$m4-^=  
　　（1）注册会计师执业准则建设的三个阶段 ZL!u$)(V  
ukWn@q*  
　　（2）注册会计师执业准则国际趋同的必要性 A'|!O:s   
W7>2&$
  
　　（3）注册会计师执业准则国际趋同的基本原则和具体措施 9@ tp#  
REUxXaN>Z  
　　①会计审计准则国际趋同的基本原则  $GJT  
3z+l-QO8  
　　②会计审计准则国际趋同的具体措施 I.<c{4K5  
JB_fS/I  
　　（4）注册会计师执业准则趋同的成果 >Fel) a  
tq 3Wga!5  
　　①注册会计师执业准则体系框架 K+B978XD  
Yd^@Ei9
 
　　②注册会计师执业准则体系的特点 BrV{X&>[i  
>[}oH2oi  
　　2.中国注册会计师鉴证业务基本准则 K@D\5s|1|  
M+/xw8}a  
　　（1）鉴证业务的定义、要素和目标 #~u0R>=  
8K 3dwoT  
　　①鉴证业务的定义 r~4uIUE{  
J$dwy$n  
　　②业务要素 IrLGAQ0  
bF'rK'',  
　　③基于责任方认定的业务和直接报告业务 T<AT
&4  
]-fkmnmWX  
　　④鉴证业务的目标 WyL+HB}  
._mep\#.:  
　　（2）业务承接 %bW_,b  
9Em#Ela  
　　①承接鉴证业务的条件 K2   
^J!q>KJs  
　　②标准不适当时的处理方式 /ZLY@&M  
!vnQ;g5  
　　③已承接鉴证业务的变更 -yYdj1y;  
@mp`C}x"0&  
　　（3）鉴证业务的三方关系 A'WR!*Yt  
]Bw0Qq F#  
　　①三方关系概述 d=!:UB  
op,L3:R\Z  
　　②注册会计师 M>8
J_{r^  
PNU(;&2<  
　　③责任方 em$pU*`P  
7R+(3NU1A  
　　④预期使用者 7nZPh3%  
6SSDc/  
　　（4）鉴证对象 Y+gY"  
']]
d-~:  
　　①鉴证对象与鉴证对象信息的形式 o5<<vvdA  
YO6BzS/~  
　　②鉴证对象特征 k;WD[SV  
GK(CuwJe  
　　③适当的鉴证对象应当具备的条件 P&-o>mM  
92+8z
X  
　　（5）标准 taQE r2Zy  
2iAC
_"n  
　　①标准的定义 >tD=t8  
{h<D/:^v  
　　②标准的类型 yU$MB,1  
8a)AuAi?!  
　　③适当的标准应当具备的特征 wBPo{  
2|1fb-AR  
　　④评价标准的适当性 [3% mNNk  
5~Y`ikwxL  
　　⑤预期使用者获取标准的方式 >4 OXG7.&f  
L74Mz]v  
　　（6）证据 }Q 7y tE  
*[Hrbln  
　　①总体要求 s
6H'}[E<  
,Z.sGv  
　　②职业怀疑态度 u8e_Lqx?  
GkIE;7#2kX  
　　③证据的充分性和适当性 B.z$0=b  
&W `xZyb3  
　　④重要性 bOY;IB _  
xad`- vw  
　　⑤鉴证业务风险 Onmmcem  
^0VL](bD>  
　　⑥证据收集程序的性质、时间和范围 ]B8  A  
8h)XULs2  
　　⑦可获取证据的数量和质量 jDzQw>TX  
49$P  
　　⑧记录 :<%bAn  
K^-1M?  
　　（7）鉴证报告 ">A<%5F2  
4aayMS!#  
　　①出具鉴证报告的总体要求 Cu "Cpt[  
HL)!p8UHJ  
　　②鉴证结论的两种表述形式 tDByOml8Ix  
{C1crp>q  
　　③提出鉴证结论的积极方式和消极方式 =8
^+M1I  
-(VJ,)8t2  
　　④注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 a6p0_-MF  
9+.wj/75  
　　⑤注册会计师姓名的使用 9#8vPjXW}.  
j#HXuV6  
　　3.会计师事务所业务质量控制准则 CTMC78=9}  
/A_:`MAZ  
　　（1）质量控制制度的目的和要素 *A-_*A  
w[~G^x&  
　　①质量控制制度的目的 ( eV,f  
%ms%0%  
　　②质量控制制度的要素 LI,wSTVjC  
tBo\R?YRs  
　　（2）对业务质量承担的领导责任 D(b01EQ;d  
:e<jD_.X  
　　①对主任会计师的总体要求 NAYLlW}A  
x}G:n[B7_V  
　　②行动示范和信息传达 "t|)Kl  
^WA7X9ed  
　　③树立质量至上的意识 1tuvJ+`{  
wMS%/l0p1  
　　④委派质量控制制度运作人员 ay"jWL-  
.?
}M(mL  
　　（3）职业道德规范 BabaKSm}LP  
dsTX?E<R  
　　①遵守职业道德规范的总体要求 3%v)!dTa<^  
`_/bg(E  
　　②遵守职业道德规范的具体措施 _^ hg7&dF  
}[+uHR6L  
　　③满足独立性要求 ^PG
"  
IDct!53~  
　　（4）客户关系和具体业务的接受与保持 m*^)#  
:a wt7lqv  
　　①接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 ^*. [b  
A?R`~*Q5  
　　②考虑客户的诚信情况 @ 9/I^Zk  
.}faWzRH9  
　　③考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 \`Hp/D1  
c^}G=Z1@  
　　④考虑能否遵守职业道德规范 i>
M%)HN  
x*OdMr\n8?  
　　⑤考虑其他事项的影响 &ALnE:F  
161P%sGx2  
　　（5）人力资源 1>(EvY}Y\  
U>tR:)  
　　①人力资源管理的总体要求 EN m%(G$  
w8lr pbLh  
　　②人力资源管理的要素 M}] *
j  
9f~qD&~  
　　③招聘 @*%3+9`yq  
vF\>;pcT  
　　④人员素质、专业胜任能力和职业发展 RELNWr  
{Y~>&B5  
　　⑤业绩评价、薪酬和晋升 Q68~D.V%r  
Q,?_;,I}  
　　⑥项目组的委派 yr
\ClIU  
&'6/H/J  
　　（6）业务执行 n#!c!EfG  
`gSMb UgF  
　　①指导、监督与复核 %q5dV<X'c  
]B>76?2W  
　　②咨询 BTAbDyH5  
\$9C1@B@  
　　③意见分歧 yaz6?,)  
ns~]a:1yh  
　　④项目质量控制复核 aM5]cc%  
z;JV3)E  
　　（7）业务工作底稿 $J1`.Q>)4  
HK)m^!=  
　　①业务工作底稿的归档要求 %ap(=^|5  
u X,n[u  
　　②业务工作底稿的管理要求 FJn-cR.n  
ebA95v`Vms  
　　③业务工作底稿的保密 x3n9|Uud  
BX/3{5Y>{  
　　④业务工作底稿的完整性、使用与检索 ixA.b#!1  
'$FF/|{  
　　⑤业务工作底稿的保存期限 x2v0cR"KL  
T)P)B6q  
　　⑥业务工作底稿的所有权 x-i1:W9;  
E2DfG^sGV  
　　（8）监控 !!\}-r^y%  
N.*)-O  
　　①监控的总体要求 ;JxL>K(  
l"ms:v  
　　②监控人员 [}szM^  
GDSV:]hL  
　　③监控内容 !hVbx#bXl  
_}R9!R0O  
　　④实施检查 `cp\UH@  
[9sEc
 
　　⑤监控结果的处理 ,rMDGZm?  
<vcU5 .K.  
　　⑥监控的记录 Kk^*#vR  
v
,i|:;G  
　　⑦投诉和指控的处理 -nSf<  
 VAiJL  
　　（9）记录 iC3z5_g*@  
tWn dAM(U7  
　　①质量控制记录的总体要求 ^QNc!{`  
JuO47}i]5  
　　②质量控制记录的方式和内容 zRna=h!  
d+,!>.<3  
　　③质量控制记录的保存期限 VcKB:(:[  
[wQ48\^  
　　（五）注册会计师的法律责任 C8K2F5c5  
^/BGOBK  
　　1.注册会计师法律责任概述 wPg/.N9H  
8>YF }\D V  
　　（1）注册会计师法律责任的表现形式 C*mVM!D);!  
dk&e EDvfd  
　　①诉讼爆炸 Om*QN]lGq  
m?(8T|i   
　　②保险危机 -+"#G?g  

uo`R  
　　（2）注册会计师法律责任的成因 (~DW_+?]'  
G[KjK$.Ts?  
　　（3）经营失败、审计失败和审计风险 [Vs\r&qL  
jz8u'y[n7  
　　（4）对注册会计师责任的认定 \\S QACN  
@bg9 }Z%\h  
　　①违约 !R8%C!=a  
_r-LX"  
　　②过失 D;YfQQr  
m]jA(  
　　③欺诈
>W>rhxU  
ZeV@ X  
　　④没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定 C&z!="hMhR  
( e
Kgc  
　　（5）注册会计师承担法律责任的种类 JX0M3|I=  
b~zSsws.  
　　2.国外注册会计师的法律责任 `bQ_eRw}  
)M0`dy{1  
　　（1）注册会计师对于委托单位的责任 t2,II\Kl  
.{ v$;g  
　　（2）习惯法下注册会计师对于第三者的责任 {]>c3=~FQb  
m4m-JD|v  
　　①注册会计师对于受益第三者的责任 yv-R<c!'  
uq3pk3 )W9  
　　②注册会计师对于其他第三者的责任 Y|R=^ =d\  
O?OAXPK2  
　　（3）成文法下注册会计师对于第三者的责任 5qrD~D'  
JwMRquQv  
　　①1933年《证券法》 =RWTjTZ   
+;W%v7%<  
　　②1934年《证券交易法》 o^epXIrIPi  
g}%ODa !H  
　　③1995年《非公开交易证券诉讼改革法案》 eC5*Q=ai,  
:[<Y#EX.  
　　④《贪污欺诈损害组织法案》 qy|bOl  
5[;[Te9=S  
　　⑤2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》 CmB_g?K  
Q# hRnM  
　　3.中国注册会计师的法律责任 _&l8^MD  
eV"%(<{  
　　（1）相关法律规定 c~U0&V_`j  
]y{t
MC  
　　①民事责任 _&, A  
M@TG7M7Os  
　　②行政责任和刑事责任 ~);4O8~.  
s:_hsmc"  
　　（2）相关司法解释 I7vP*YE 7F  
cx:_5GF  
　　①《司法解释》的特点 *z[vp2 TN  
bkJ bnW=  
　　②关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定 |it*w \+M  
:=Zd)i)3  
　　③关于诉讼当事人的列置的规定 <4TI;yy6?  
)>ML7y  
　　④关于归责原则和举证分配的规定 [j@ek  
1te^dh:Vp  
　　⑤关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定 3X(^`lAf)  

]L~z9)  
　　⑥关于过失责任和过失指引的规定 6Y2,fW8i,  
oVw4M2!"K  
　　⑦关于抗辩事由的规定 {APfSD_4  
w5z]=dN  
　　⑧关于减责事由的规定 d_ =K (}eR  
B<s+I#  
　　⑨关于无效的免责条款的规定 k$v7@|Aw  
c&T5C,]  
　　⑩关于赔偿顺位和最高限额的规定 *wJ$U  
HJr/N)d  
　　○11关于会计师事务所与分所的连带责任的规定 1tXc7NA<  
*{?2M6Z  
　　○12关于禁止擅自追加被执行人的规定 v Z10Rb8  
il>+jVr  
　　4.注册会计师如何避免法律诉讼 o2(w  
^RnQX#+  
　　（1）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 (&m1*  
{W?!tD43"  
　　①增强执业独立性 X)SUFhP\  
@16y%]Q-E#  
　　②保持职业谨慎 `x=
kb;  
ub 2'|CYw  
　　③强化执业监督 "|i1AR:I  
R{}_Qb  
　　（2）注册会计师避免法律诉讼的具体措施 ^I/(9KP#  
hak#Iz0[C  
　　①严格遵循职业道德和专业标准的要求 cV:Q(|QC  
leHKBu'd  
　　②建立、健全会计师事务所质量控制制度 ,~;`@  
3Dc^lfn  
　　③与委托人签订业务约定书 \nOV2(FAT  
TJ>YJD  
　　④审慎选择被审计单位 W=2.0QmW  
Jur$O,u40l  
　　⑤深入了解被审计单位的业务 6AD&%v  
p,WBF  
　　⑥提取风险基金或购买责任保险 h%:wIkZ/  
N+SA$wG  
　　⑦聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 y%--/;  
Q3lVx5G>4  
　　（六）审计目标 ?_pd#W=!  
h<m>S
,@g  
　　1. 财务报表审计的总目标 JBQ>"X^  
Ql7opl,  
　　（1）审计总目标的演变 21$^k
5  
<
\:*cET3  
　　（2）我国财务报表审计的总目标 lItr*,A]  
]Gl_L7u`  
　　2．财务报表审计的责任划分 6:r1^q6A9L  
M]\"]H?  
　　(1) 被审计单位管理层和治理层的责任 J mF` 5  
9LQy0Gx  
　　(2) 注册会计师的责任 gKU*@`6G  
KJ?/]oL
r0  
　　①遵守职业道德规范 ^<yM0'0t  
i\36 s$\  
　　②遵守质量控制准则 P\c0Q;){h"  
!/&~Feb  
　　③遵守审计准则 r~;.8
qs  
VAxk?P0j6  
　　④合理运用职业判断 /C<} :R  
QqY42
hR  
　　⑤保持职业怀疑态度 0tx
SF^x  
`Geq,  
　　（3）两种责任不能相互取代 RmN\;G?}  
nDC5/xB  
　　3.财务报表循环 @7PE&3  
ZG)C#I1;O  
　　（1）财务报表审计的循环法 ;LT#/t)}<  
Hi{!<e2  
　　（2）循环的划分及其相互关系 Pb D|7IM  
\v_t: "  
　　4.确定具体审计目标 ~?A,GalS  
= &aD!nTx  
　　（1）被审计单位管理层的认定 Y@%6*uTLa  
xcIZ'V  
　　①与各类交易和事项相关的认定 D+_PyK~jc  
_jb"@TY  
　　②与期末账户余额相关的认定 w_J`29uc  
&sA6o"h~  
　　③与列报相关的认定 $j}sxxTT  
'E8dkVlI  
　　（2）具体审计目标 s.dn~|a  
H"? -&>V-  
　　①与各类交易和事项相关的审计目标 S+OI?QS  
m9>nvrQ  
　　②与期末账户余额相关的审计目标 l 0b=;^6  
W%Zyt:H`  
　　③与列报相关的审计目标 PuABS>.;  
CM's6qhQnn  
　　5.审计过程与审计目标的实现 L Rd ,7P  
k0D&F;a%  
　　（1）接受业务委托 Xhkw<XbV  
<ct{D|mm  
　　（2）计划审计工作 8QZk0 O  
Mw5!9@Fc7  
　　（3）实施风险评估程序 |-aj$u%~  
.r*b+rc;]  
　　（4）实施控制测试和实质性程序 ^lMnwqx<  
't_=%^q  
　　（5）完成审计工作和编制审计报告 o_*|`E  
i+cGw  
　　（七）审计证据与审计工作底稿 mg,f>(  
G7/LYTT)  
　　1.审计证据 L,
4^Of  
s*YFN#Wuc  
　　（1）审计证据的含义 >a-+7{};  
YL=k&QG  
　　（2）审计证据的充分性和适当性 D3lYy>~d5;  
;q
k~>  
　　①审计证据的充分性 =
L wX+c  
>`\*
{]  
　　②审计证据的适当性 &{=~)>h  
@Q1j H~t  
　　（3）获取审计证据的审计程序 a&ByV!%%+_  
&s;%(c04A  
　　① 检查记录或文件 &lS0"`J=  
?Ru`ma\;  
　　②检查有形资产 f8^58]wx0  
I!<v$  
　　③观察 cnPXvD^kY  
h{xERIV1u  
　　④询问 KE&}*Nf[  
K]Cvk%  
　　⑤函证 *f#4S_ws`  
4vQHr!$Ep  
　　⑥重新计算 rlIEch^wZ  
jgo@~,5R  
　　⑦重新执行 X[
~CLKH(  
?.4l1X6Ba  
　　⑧分析程序 Xh/av[Q  
ui{_w @o  
　　（4）分析程序 PK4UdT  
K)@}Ok"#\4  
　　①分析程序的目的 7:<Ed"rdE  
a&hM:n4P  
　　②用作风险评估程序 cj#q 7  
!v L:P2  
　　③用作实质性程序 \IfgL$+  
6<Wr 8u,  
　　④用于总体复核 `7_LJ \>I  
sEN@q  
　　2.审计工作底稿  s D3|Qj;  
%p60pn[(  
　　（1）审计工作底稿的含义和编制目的 ~`E4E  
;#i$0~lRl  
　　①审计工作底稿的含义 <Y2!c,"  
Vgn1I(Gj4  
　　②编制审计工作底稿的目的 1W[(+TZ&s  
w0Y%}7  
　　（2）审计工作底稿的内容 sK? -@  
\AzcW;03g[  
　　（3）编制审计工作底稿的总体要求
l7!)#^`2_  
<;e# "(7  
　　（4）审计工作底稿的格式、要素和范围 y}HC\A77uD  
2QRn c"  
　　①确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 3=
z
Q U  
Gnt!!1_8L  
　　②审计工作底稿的要素 "%t`I)  
RAI&;"  
　　③审计过程记录 Z|%2495\  
 0QqzS  
　　④审计结论 p'k +0=  
V9_HC f  
　　⑤审计标识及其说明 1<`7MN  
|uBC0f  
　　⑥索引号及编号 D#1~]d  
QS*cd|7J;  
　　⑦编制人员和复核人员及日期 E_1
I|$  
](:FW '-  
　　（5）审计工作底稿的归档 >o#wP  
mS}x2&  
　　①审计工作底稿归档工作的性质 ,D2_Z]  
 r;X0B  
　　②审计工作底稿归档的期限 WcO,4:  
/.YAFH|i)"  
　　③审计工作底稿归档后的变动 }k0-?_Z=1  
XuoEAu8]  
　　④审计工作底稿的保存期限 /JubiLEK  
jZT :-w  
　　（八）计划审计工作 CN~NyJL H  
\Fg6b6  
　　1. 初步业务活动 D8AIVK]  
yL x .#kx6  
　　（1）审计业务约定书的定义和作用 hdJwNmEA>  
v#]v,C-*  
　　（2）签订审计业务约定书之前应做的工作 i6#]$B  
JOx,19r  
　　①明确审计业务的性质和范围 ]_: TrH  
@@3,+7%1  
　　②初步了解被审计单位的基本情况 {hRie+  
6mpg&'>  
　　③会计师事务所评价专业胜任能力 Tb1}XvZ  
"E)++\JL  
　　④商定审计收费 oA;Ty7s  
795Jwv
  
　　⑤明确被审计单位应协助的工作 X0Z-1bs  
O0wCb  
　　（3）审计业务约定书的内容 o;4e)tK  
1m<?Q&| m$  
　　①审计业务约定书的基本内容 Qj<{oZp&  
"G9'm  
　　②审计业务约定书的特殊考虑 IgVo%)n  
DxKfWb5 R  
　　2.总体审计策略和具体审计计划 yaRc
BT?  
CnSX  
　　（1）总体审计策略 (21 W6  
'*N9"C  
　　①审计范围 `,Y [Z  
$rpTs?j*K$  
　　②报告目标、时间安排及所需沟通 S`@6c$y k  
>PJtG]D  
　　③审计方向 CI!Eq&D,  
v=.z|QD^1  
　　（2）具体审计计划 $TA6S+  
_@/ C~  
　　①总体审计策略和具体审计计划之间的关系 En,)}yI  
71l"m^Z3zy  
　　②具体审计计划包括的内容 v=*Bb3dt  
FS
`vK`'  
　　（3）审计过程中对计划的更改 Y0PGT5].@'  
UROj9COv  
　　（4）指导、监督与复核 O[(?.9  
g>!:U6K  
　　（5）对计划审计工作的记录 'o/N}E!Pt  
6/[Z178m  
　　①记录的内容 ;;YcuzQI3  
lP@)  
　　②记录的形式和范围 fys5-1@-p  
7bonOt Y  
　　（6）与管理层和治理层的沟通 ^$=tcoQG  
9P7xoXJ @y  
　　3.审计重要性 T,WKoB  
\7,MZt  
　　（1）重要性的含义 /i{tS`[F2a  
i5 L:L   
　　（2）重要性与审计风险的关系 *U;4t/(  
h"u<E\g  
　　（3）计划审计工作时对重要性的评估 q}<.x8\  
jcEs10y  
　　①确定计划的重要性水平时应考虑的因素  's>#8;X  
}iua] 4|  
　　②从数量方面考虑重要性 )@Zc?Da  
1m>^{u  
　　（4）对计划阶段确定的重要性水平的调整 CJ9cCtA  
1KTabj/C  
　　（5）评价错报的影响 aJ:A%+1  
(VYR
!(17  
　　①尚未更正错报的汇总数 U#;51_  
y@o9~?M  
　　① 评价尚未更正错报的汇总数的影响 (px*R~}  
X~v4
"|a  
　　② 从性质方面考虑重要性 :cc[Jco@w  
1m JbQ#5  
　　4.审计风险
Hva2j<h  
X0y?<G1(a  
　　（1）重大错报风险 %6AYCN?Ih  
&&X$d!V  
　　①两个层次的重大错报风险 \Y
*!f|=of  
p1Q/g Il  
　　②固有风险和控制风险 \).Nag+  
eh$G.-2N  
　　（2）检查风险 z>6.[Z(T  
&oA~ Tx  
　　（3）检查风险与重大错报风险的反向关系 G9\EZ\x!  
%VzYqj_P"  
　　（九）风险评估 P,(9cyS{  
%fHH{60  
　　1.风险评估概述 e\`wlaP,  
F4Rr26M  
　　（1）出台审计风险准则的背景 f,|QAj=a  
[!W5}=^H  
　　（2）审计风险准则体现出的重大变化 M9gOoYf,~  
J;S-+  
　　（3）对风险评估的总体要求 ]de\i=
?|  
SGt5~Txj  
　　2.风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 bn$)f6%  
Fav?,Q,n  
　　（1）风险评估程序和信息来源 v' C@jsxM  
-(!uC+BZX  
　　①风险评估程序 +6 ho )YL  
 q$F)!&  
　　②其他审计程序和信息来源 N8VVGPa  
bV_j`:MD  
　　（2）项目组内部的讨论 mxgqS
=`  
iecWa:('  
　　①讨论的目标 +@e }mL\8  
kL|\wci  
　　②讨论的内容 YV-j/U{&  
MZ WmlJ   
　　③参与讨论的人员 $|k%@Q>  
] @ufV  
　　④讨论的时间和方式 avg4K*
vv  
=LOk
13l\"  
　　3.了解被审计单位及其环境 }B`Ku5 M  
)T9~8p.  
　　（1）总体要求 +,z)#  
^+wk  
　　（2）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 opXDm\  

[_
V:)  
　　①行业状况 teAukE=}  
d.p'pGL  
　　②法律环境及监管环境 e gI&epN  
H;QA@tF>5  
　　③其他外部因素 fH[Wkif  
BX*69  
　　④了解的重点和程度 33 :@*  
2L:$aZ  
　　（3）被审计单位的性质 0'`S,  
yPoSJzC=[  
　　①所有权结构 ~ltg  
~g7m3  
　　②治理结构 @MOCug4  
_lX8K:C(  
　　③组织结构 _%B/!)v  
s9i|mVtm8  
　　④经营活动 wx*1*KZ  
6WeM rWx  
　　⑤投资活动 >I^9:Q  
s7l23*Czl  
　　⑥筹资活动 
hO3{  
rEM#D]k  
　　（4）被审计单位对会计政策的选择和运用 '#q4Bc1  
1'R mg\(  
　　①重要项目的会计政策和行业惯例 6]n/+[ ks  
JhP\u3 QE  
　　②重大和异常交易的会计处理方法 cDIBDC  
RYy,wVh}  
　　③在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 Z7z]2v3}c  
g*J@[y;  
　　④会计政策的变更 &I/qG`W  
Om9jtWk  
　　⑤被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 gi$XB}L+X  
"}zt`3  
　　（5）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 A[)C: q,  
4x=(Zw_X  
　　①目标、战略与经营风险 6pp$-uS  
nQ-mmY>#  
　　②经营风险对重大错报风险的影响 $(rc/h0/E  
4MLH+/e  
　　③被审计单位的风险评估过程 pRrHuLj^  
3{ "O,h  
　　④对小型被审计单位的考虑 vy9dAl  
gCJIIzl%Bh  
　　（6）被审计单位财务业绩的衡量和评价 u-:Ic.ZV  
g`[$XiR  
　　①了解的主要方面 8:dQ._#v  
fd1C{^c  
　　②关注内部财务业绩衡量的结果 t,<UohL|z  
prrT:Y  
　　③考虑财务业绩衡量指标的可靠性  #^0(  
"HK/u(z)  
　　④对小型被审计单位的考虑 D(\$i.,b2  
!%[S49s  
　　4.了解被审计单位的内部控制 !0"
nx{7.  
JN(-.8<  
　　（1）内部控制的含义和要素 JvL{| KtyU  
Ch5+N6c^  
　　（2）与审计相关的控制 O|'1B>X  
?fK1  
　　①为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制 =w%Oa<  
^R~~L  
　　②其他与审计相关的控制 ?ob
m7<  
3CZS)  
　　（3）对内部控制了解的深度 /XbW<dfl  
m3 -9b"  
　　①评价控制的设计 t C)6  
/.Q4~Hw%}  
　　②获取控制设计和执行的审计证据 G%{0i20_  
D$q'FZH  
　　③了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 @dEiVF`4:  
H"Dn]$Q\Z  
　　（4）内部控制的人工和自动化成分 ."6[:MF  
"rNL `P7  
　　①考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响 Ed-M7
#wY  
|.U)ll(c  
　　②信息技术的优势及相关内部控制风险 :YO@_  
5zB~4u  
　　③人工控制的适用范围及相关内部控制风险 l,`!rF_  
DL8x":;  
　　（5）内部控制的局限性 | C+o;  
+!yXTC  
　　①内部控制的固有局限性 6v732;^  
D1T@R)j  
　　②对小型被审计单位的考虑 f.xA_Y>  
i.y)mcB4  
　　（6）控制环境 dh - ,E  
lpmJLH.F  
　　①控制环境的含义 8%:]W^  
,r^"#C0J}  
　　②对诚信和道德价值观念的沟通与落实 4N>>+]MWc  
F- r Q3  
　　③对胜任能力的重视 {/8
Q)2*>0  
E"PcrWB&  
　　④治理层的参与程度 Lx[ ,Z,kD  
v~)LO2y   
　　⑤管理层的理念和经营风格 e2)autBe  
^ c%N/V \  
　　⑥组织结构及职权与责任的分配 TzG]WsY_  
#x@eDnb_  
　　⑦人力资源政策与实务 
N#z~  
01@t~v3!Z  
　　（7）被审计单位的风险评估过程 ~r*P]*51x  
EbQa?  
　　①被审计单位的风险评估过程的含义 nk=$B(h  
AMCyj`Ur  
　　②对风险评估过程的了解 [(mlv42"  
3H
C  
　　③对小型被审计单位的考虑 pdVQ*=c?M  
{6
Au3gt/  
　　（8）信息系统与沟通 gP}+wbk  
:k=mzO<&  
　　①与财务报告相关的信息系统的含义 KY9n2u&4  
8y2+&#$  
　　②对与财务报告相关的信息系统的了解 NL"G2 [e  
CI7A# 6-  
　　③与财务报告相关的沟通的含义 _^ |2}
t  
nv/[I,nw  
　　④对与财务报告相关的沟通的了解 0 p
uY"[c  
dA~ 3>f*b_  
　　⑤对小型被审计单位的考虑 q6d~V]4:  
}"s;\?a  
　　（9）控制活动 WcUJhi^\C  
&#{dWObh  
　　①相关的控制活动的含义 Y3U9:VB  
V"KS[>>f  
　　②对控制活动的了解 z8_XX$Mnt  
Fke//- R  
　　③对小型被审计单位的考虑
%&<LNEiUN  
A*yi"{F
Li  
　　（10）对控制的监督 |V,<+BE i  
Ri7((x]H"  
　　①对控制的监督的含义 FY3IUG  
chI.{R
j  
　　②了解对内部控制的监督 J$ut _N):N  
\,G#<>S  
　　③对小型被审计单位的考虑 ]ZoPQUS?  
)xU-;z0"~  
　　（11）在整体层面对内部控制了解和评估的总结 9J-b6,  
ssQ BSbx
  
　　（12）在业务流程层面了解内部控制 cntco@  
VR?^HA9  
　　①确定重要业务流程和重要交易类别 N:5[,O<m_  
Z}6^ve  
　　②了解重要交易流程，并进行记录 }?8uH/+ZA  
Yl cbW0'c  
　　③确定可能发生错报的环节 ~aK?cP  
kAYb !h[`  
　　④识别和了解相关控制 es:2M |#O  
AONDx3[   
　　⑤执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解 #/S {6c  
BRRj$)u  
　　⑥初步评价和风险评估 4Ft1@  
{Tp2H_EG  
　　⑦对财务报告流程的了解 #;KsJb)N.  
`TLzVB-j3  
　　5.评估重大错报风险 ]2SI!Ai7  
S_(d9GK<  
　　（1）识别、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 g{k1&|  
tfO#vw,@  
　　①识别和评估重大错报风险的审计程序 .x83Ah`  
+~zXDBS9  
　　②可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 3INI?y}t  
iI1n2>V3y  
　　③识别两个层次的重大错报风险 =qVP] 9  
:a[Ihqfg  
　　④控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 _o3e]{  
A;XOT6jv?  
　　⑤控制对评估认定层次重大错报风险的影响 -NGK@Yk22  
8,T4lb<<  
　　⑥考虑财务报表的可审计性 w
*7|dZk{  
Ch rY"  
　　（2）需要特别考虑的重大错报风险 U%<rn(xWXD  
>pyj]y^3  
　　①特别风险的含义 Xf'=+f2p  
='?:z2lJ   
　　②确定特别风险时应考虑的事项 oih5B<&f#  
ff?t[ GS  
　　③非常规交易和判断事项导致的特别风险 UKd'+R]  
yc;3Id5?>  
　　④考虑与特别风险相关的控制 '=E9En#@  
5/><$06rq  
　　（3）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 iOw3MfO  
RF}X ER  
　　（4）对风险评估的修正 |H}sYp  
{16< ^  
　　6.与治理层和管理层的沟通 5X.ebd;PT  
-F/st  
　　（1）就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通 Y&bMCI6U  
F'8T;J7  
　　（2）就重大错报风险的控制与治理层沟通 jjs&`Fy,  
YB))S!;Ok  
　　7.审计工作记录 Nt`b;X&  
R@Y=o].2  
　　（1）记录的内容 >>Ar$  
hi2sec|;<  
　　（2）记录的方式 BbOu/i|  
2/P"7A=<  
　　（十）风险应对 LHCsk{3
 
Fqq6^um  
　　1.风险应对概述 |
[xi/Q^7  
I+ l%Sn#\  
　　2.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 K<sCF[  
q z&+=d@  
　　（1）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 4Cb9%Q0  
XE3aXK'R  
　　（2）增加审计程序不可预见性的方法 $o?@0  
o5o^TW{  
　　（3）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 l3o#@sz:  
4DWwbO  
　　3.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 [s1pM1x  
o}Cq.[G4
k  
　　（1）进一步审计程序的含义和要求 b;mSQ4+  
Iry  
　　①进一步审计程序的含义 ;o
Ov/3  
`b5 @}',  
　　②设计进一步审计程序时的考虑因素 A1Y7
;-D  
u`:
hMFTID  
　　（2）进一步审计程序的性质 :,pSWfK H  
Y(
VJbm`  
　　①进一步审计程序的性质的含义 |+IZS/W"  
,{eUP0]  
　　②进一步审计程序的性质的选择 ?kw&=T!  
M[

5[N{  
　　（3）进一步审计程序的时间 >-<8N-@"n  

V,v[y\  
　　①进一步审计程序的时间的含义 zzGYiF?  
)u ?' ;  
　　②进一步审计程序的时间的选择 7Du1RuxP  
~:Uwg+]j  
　　（4）进一步审计程序的范围 KGHq rc  
xFv;1Q
 
　　①进一步审计程序的范围的含义 +?D6T!
)  
cp Ear  
　　②确定进一步审计程序的范围时考虑的因素 o`,Qku k  
Ok-.}q>\Mv  
　　4.控制测试 u0`o A  
@+,pN6}g  
　　（1）控制测试的含义和要求 _>o-UBb4]T  
?wpB
`  
　　① 控制测试的含义 a@d=>CT$  
ITuq/qts]A  
　　② 控制测试的要求 =dP{Gh  
bEuaOBc  
　　（2）控制测试的性质 >"3>s%  
-]G(ms;}/Y  
　　①控制测试的性质的含义 y? (2U6c  
R H;:9_*F  
　　②确定控制测试的性质时的要求 wt}9B[  
" v*8_El  
　　③实施控制测试时对双重目的的实现 _+f+`]iM  
uUR~&8ERX  
　　④实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 7XrfuG*L$  
IputF<p  
　　（3）控制测试的时间 iP~,n8W  
cX!Pz.C  
　　①控制测试的时间的含义 >
:sUL<p  
%5Kq^]q;Y  
　　②如何考虑期中审计证据 i@"e,7mSG  
s'P( ,!f  
　　③如何考虑以前审计获取的审计证据 :HViX:]H  
jZfx Jm  
　　（4）控制测试的范围 3M*Bwt;F_  
T".]m7!  
　　①确定控制测试范围的考虑因素 [V#r7a  
E|"=. T  
　　②对自动化控制的测试范围的特别考虑 /Poet%XvRx  
{C*\O)Gep  
　　5.实质性程序 7 9J -)e9  
JeH;v0  
　　（1）实质性程序的含义和要求 ]bCq =6ZKR  
e= P  
　　①实质性程序的含义 r~[vaQQ6L  
:q3+AtF  
　　②针对特别风险实施的实质性程序 3-s}6<0v1  
`A%^UCd  
　　（2）实质性程序的性质 `<\}FS`'  
:y]Omp  
　　①实质性程序的性质的含义 JM$.O;y -  
w6|9|f/  
　　②细节测试和实质性分析程序的适用性 <c[U#KrvJ  
F^aR+m  
　　③细节测试的方向 I&c ~8Dw  
>>dm}X  
　　④设计实质性分析程序时考虑的因素 #PvB/ 3  
Uh}seB#mJj  
　　（3）实质性程序的时间 AZ|yX  
V2Q$g^X'  
　　①如何考虑是否在期中实施实质性程序 4S0>-?{  
"e3["'  
　　②如何考虑期中审计证据 Id'RL2Kq*&  
dth&?/MERL  
　　③如何考虑以前审计获取的审计证据 txql 2  
Cm$1$?J  
　　（4）实质性程序的范围 0Y=![tO8  
bZ_mYyBh  
　　6.进一步审计程序举例 <3PL@orO  
EUYCcL'G  
　　（1）被审计单位背景资料简介 wle@vCmr  
!M<{E*  
　　（2）注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案 l7(!`NPbC  
wu<])&F  
　　（3）控制测试 Z!xVgM{  
S/vf'g
j  
　　①设计和实施控制测试 {@}?k s5  
`pZs T ^G[  
　　②控制测试结果及其对实质性程序的影响 Dz=k7zRg"  
a\uie$"cr]  
　　（4）评估针对特别风险的控制 <|O^>s;  
D H DZ_t:  
　　（5）实质性程序 Sgb*tE)T  
nq}Q  
　　7.评价列报的适当性 xynw8;Y,  
.N4  
　　8.评价审计证据的充分性和适当性 /NT[ETMk+  
3LR p2(A  
　　（1）完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价 "i.r@<)S  
? ]sM8Bd}  
　　（2）形成审计意见时对审计证据的综合评价 >>[/UFC)n  
 c9''  
　　9.审计工作记录 +YOKA*  
sGDV]~E  
　　（十一）财务报表审计中对舞弊的考虑 C`rLj5E%  
@Fv=u   
　　1.舞弊的含义和种类 6}~pq1IF{  
xieP "6  
　　（1）舞弊的含义 Hs"(@eDV&J  
q+SD6qM  
　　（2）舞弊的种类 )o1eWL}  
o{v&.z  
　　2．治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 &WXY'A=  
mAgF73,3  
　　（1）治理层、管理层的责任 5\mTr)\R  
C;AA/4Ib  
　　（2）注册会计师的责任 %x;x_  
vP%tk s+.  
　　3．风险评估程序 ymY1o$qWB}  
D8{D[fJ;  
　　（1）询问 U8#xgz@  
o 6{\Zzp  
　　①询问对象 +@9gkPQQ-@  
TjWE_Bq]g  
　　②询问内容 4!62/df  
s6*ilq1  
　　③获取管理层声明 {>3\N0e5  
?[TfpAtQ`  
　　（2）考虑舞弊风险因素 E! /[gZ  
rjt
8fN  
　　（3）实施分析程序 RhI;;
Y#@  
7T``-:`[  
　　（4）考虑其他信息 seFGJfN\?f  
9L0GLmLk1u  
　　（5）组织项目组讨论 %\O#&=$E  
f7'q-  
　　4．识别和评估舞弊导致的重大错报风险 xGG,2W+z  
@5[kcU>  
　　5．应对舞弊导致的重大错报风险 &V<W>Y>|l*  
) 9oH,gZ  
　　（1）总体应对措施 bI y sl  
{" 4e+y  
　　（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
\xUe/=  
'vbc#_;  
　　（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 $ A9%UhV  
.?>5-od2  
　　6．评价审计证据 Na\WZSu'"  
"aFhkPdWn  
　　（1） 发现舞弊时采取的措施 ~WpG
f,  
Jz!Z2c  
　　（2） 考虑对审计报告的影响 %,iIpYx  
5c;h&  
　　（3） 与管理层、治理层和监管机构的沟通 (?*BB3b`  
c0Dmq)HK?  
　　①与管理层的沟通 D
r9 ?2  
0liR  
　　②与治理层的沟通 4\&  
.Xdj(_&  
　　③与监管机构的沟通 #D
jCzz\  
c=6Q%S  
　　（十二）审计抽样 }elH75[64  
)!Bd6-  
　　1.选取测试项目的方法 -OYDe@Wb]  
e62Dx#IY  
　　（1）选取全部项目 pfd#N[c  
A`u$A9[  
　　（2）选取特定项目 '&;69`FSe  
CZEW-PIhj  
　　（3）审计抽样 {R^'=(YFy  
o_Si mJFK  
　　2.审计抽样概述 SjEdy N#  
yxBUj*3  
　　（1）抽样风险和非抽样风险 ^MmC$U^n  
)=
Q)BN[  
　　①抽样风险 Q8MS,7y/  
(Bo bB]~a  
　　②非抽样风险 L}j0a>=x4  
>bUj*#<  
　　（2）统计抽样和非统计抽样 to6;?uC+|i  
UHGcnz<  
　　（3）统计抽样的方法 X[W]=yJJ  
?R5'#|EyX  
　　①属性抽样 C#w]4$/  
x>~p;z#VX  
　　②变量抽样 U4 Nh  
M"_FrIO  
　　（4）审计抽样的步骤 YGsS4ia*4i  
fRm}S>Nibb  
　　①样本设计 o/
,NGU  
= c~I .  
　　②选取样本 ;:m&#YJV  
0>!/rR7  
　　③评价样本结果 @<_`2eW'/R  
w5]l1}rl  
　　3.审计抽样在控制测试中的应用 ~DLIzg7p!  
nj\_lL+  
　　（1）样本设计阶段 sXl ??UGe  
~_!ts{[E  
　　①确定测试目标 )%du@a8  
Vos?PqUi 4  
　　②定义总体和抽样单元 hbuZaxo<  
f|xLKcOP  
　　③定义偏差 Z{{t^+XG  
Xy#VQ{!  
　　④定义测试期间 t ,qul4y}  
n_$yV:MuT!  
　　（2）选取样本阶段 Ohl} X 1  
=8{*@>CX  
　　①确定样本规模 {Iy7.c8S  
~uPk  
　　②选取样本 Z|^MGyn  
B[NJ^b |  
　　③实施审计程序 Sb^ b)q"  
+Z?[M1g  
　　（3）评价样本结果阶段 9y"TDo  
"@/ba!L+  
　　①计算总体偏差率 PW_` qP:  
FU@uH U5fd  
　　②考虑抽样风险 (Cj,\r  
Um ;kd&#x  
　　③分析偏差的性质和原因 GhnE>d;i  
8wiA  
　　(4)记录抽样程序 dE>v\0 3!8  
Mn"/#tXL-  
　　4.审计抽样在实质性细节测试中的应用 NyJnO
w(  
GqjO>v fy  
　　（1）在细节测试中使用非统计抽样方法 Tkrx7Cs(  
,L-C(j  
　　①样本设计阶段 >.Q0Tx!P  
PN\V[#nS  
　　②选取样本阶段 e?)yb^7K  
ug6r]0]  
　　③评价样本结果阶段 96W4c]NT  
~t9$IB  
　　④记录抽样程序 II#  
*IlQ5+3I  
　　⑤非统计抽样示例 dy_.(r5[L]  
*?Wtj  
　　（2）在细节测试中使用统计抽样方法 d5, FM  
3@X|Gs'_S  
　　①变量抽样 p#b{xK  
k E_ky)  
　　②概率比例规模抽样法（PPS） r"]Oe$[#  
4GTrI@}3  
　　（十三）销售与收款循环审计 2nx8iA  
9`&77+|;e  
　　1.销售与收款循环的特性 ^@ UjQ9[>  
Ak|b0l>^  
　　（1）涉及的主要凭证与会计记录 ew"m!F#  
}9Qf#&o  
　　①顾客订货单 ~\bHfiIDy  
ork|yj/A  
　　②销售单 K|~AA"I;  
<W|1<=z(  
　　③发运凭证 !'PlDGD  
~mcZUiP9  
　　④销售发票 Lnx2xoNk  
;7 "Y?*{  
　　⑤商品价目表 Fs9W>*(  
Ey= 4 b  
　　⑥贷项通知单 `g8tq  
cV(H<"I  
　　⑦应收账款明细账 7n>|D^  
&`sR){R  
　　⑧主营业务收入明细账 DD6'M U4  
7?]!Ecr"  
　　⑨折扣与折让明细账 ~6fRS2u  
4i96UvkZ  
　　⑩汇款通知书 @_uFX!;  
2E([#Pzb  
　　○11库存现金日记账和银行存款日记账 T@>63  
k pY%&  
　　○12坏账审批表 ^B6`e^<  
jM;d>Gymx  
　　○13顾客月末对账单 R''Sfz>8  
SOYDp;j  
　　○14转账凭证 }(rzH}X@  
SFOQM*H  
　　○15收款凭证 ]d~MEa9Y|  
9Iy[E,j  
　　（2）涉及的主要业务活动 aEZJNWv  
3?]S,~!F  
　　①接受顾客订单 ur` V{9g  
;p.j  
　　②批准赊销信用 s~#
?9vW  
9`E-dr9  
　　③按销售单供货 L;kyAX@^  
}cyq'mi  
　　④按销售单装运货物 Zm5nLxM  
UFJEs[?+Te  
　　⑤向顾客开具账单 r$Kh3EEF`E  
hiT9H5 6>  
　　⑥记录销售 2%*|fF}I  
Z*;*I<-  
　　⑦办理和记录现金、银行存款收入 ~m W>_[RT;  
&8.z$}m  
　　⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让 $t%"Tr  
^S3A10f,  
　　⑨注销坏账 Yr Preuh  
1.xw'i  
　　⑩提取坏账准备 WJP`0f3  
pq@$&G  
　　2.控制测试和交易的实质性程序 %Ud.SJ3  
Ab/v_mA;  
　　（1）概述 7Ljs4>%l9j  
)vxVg*.Ee  
　　（2）销售交易的内部控制和控制测试 T`j  
)bF)RL Z  
　　①适当的职责分离 '
[0 3L9  
YL_!#<k@  
　　②正确的授权审批 [UUM^!1  
Uia)5zz8  
　　③充分的凭证和记录 ZD iW72&Q  
!<JG&9ODP  
　　④凭证的预先编号 7ZrJ#n8?ih  
\=TWYj_Ah  
　　⑤按月寄出对账单 eo-XqiJ,]  
Ykx&6M@t  
　　⑥内部核查程序 tVK?VNW  
)3d:S*ly  
　　（3）针对销售交易的实质性程序 T749@!v`z  
2-/YYe;C  
　　①登记入账的销售交易是真实的 k0Oc,P`'*  
0`zm>fh}  
　　②已发生的销售交易均已登记入账 KX&Od@cQ$  
K.c6Rg  
　　③登记入账的销售交易均经正确计价 m|g$'vjk  
7~QwlU3n<F  
　　④登记入账的销售交易分类恰当 rl_1),J\qG  
.l" _K  
　　⑤销售交易的记录及时 LKoM\g(  
xQcMQ{&;  
　　⑥销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 =D;UMSf  
xNkwTDN5  
　　（4）收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序 .'+|>6eU  
_,Io(QS  
　　3.营业收入审计 !'c6Hs  
X,Q6  
　　（1）营业收入的审计目标 (W{rv6cq  
INeWi=1  
　　（2）营业收入的实质性程序 f^>lObvd  
'ocwXyP,  
　　①主营业务收入的实质性程序 8=b{'s^^F  
M?:f^  
　　②其他业务收入的实质性程序 "fX8xZdS  
Ynt&cdK9
  
　　4.应收账款和坏账准备审计 *+zy\AhkP  
0VWCm( f-  
　　（1）应收账款的审计目标 r[i~4N=  
UeC%Wa<[  
　　（2）应收账款的实质性程序 (&a3v  
!S$oaCxM  
　　①取得或编制应收账款明细表 s}pGJ&C  
z.\[Va$@l  
　　②检查涉及应收账款的相关财务指标 Z{|.xgsY  
 K{7S  
　　③检查应收账款账龄分析是否正确 E2ayK> ,  
/s-jR]#VA  
　　④向债务人函证应收账款 8P'En+uE1|  
g~WNL^GGS  
　　⑤确定已收回的应收账款金额 }rb ]d'|  
EZa{C}NQ$2  
　　⑥对未函证应收账款实施替代审计程序 n=Z[w5  
Cvu8X&y  
　　⑦检查坏账的确认和处理 2*UE&Gp  
*X=f  
　　⑧抽查有无不属于结算业务的债权 xX=IMM3  
hr 6LB&d_  
　　⑨检查应收账款的贴现、质押或出售 t=@Jw  
{ <ao4w6B  
　　⑩对应收账款实施关联方及其交易审计程序 3:CQMZ|;@  
{/[?YTDU  
　　○11确定应收账款的列报是否恰当 #uDBF
 
*j|Tm7C  
　　（3）坏账准备的实质性程序 `'tw5}  
cB9KHqB  
　　5.其他相关账户审计 sD8xH  
o^"d2=  
　　（1）应收票据审计 ezNE9g  
8b#Yd  
　　①应收票据的审计目标 C">=2OO  
S0o,)`ZB  
　　②应收票据的实质性程序 `peJ s~V  
y^+[eT&  
　　（2）长期应收款审计 XC8z|A-@  
"T=3mv%S  
　　①长期应收款的审计目标 B}xo|:f!zj  
gQcr'[[a  
　　②长期应收款--账面余额实质性程序 \~1zAiSd>#  
J\8l%4q3  
　　③长期应收款--未实现融资收益实质性程序 '<E8<b
i  
*R~(:z>>  
　　（3）预收款项审计 
>kLH6.  
G cLp"  
　　①预收款项审计目标 '[ddE!ta  
jU9zCMyNF  
　　②预收款项的实质性程序 laRKt"A  
DEeL48{R  
　　（4）应交税费审计 $vicHuX!  
jKi*3-&  
　　① 应交税费审计目标 Pc-8L]2oaF  
9+;f1nV  
　　② 应交税费的实质性程序 QvQf@o  
$@f3=NJ4k  
　　（5）营业税金及附加审计 d/99!+r  
p<nBS"/  
　　① 营业税金及附加审计目标 ;<GTtt#D  
4R^j"x 5  
　　② 营业税金及附加的实质性程序 es(LE/`e  
#dm@%~B{.  
　　（6）销售费用审计 OL9C#er  
u0H
`%m  
　　① 销售费用审计目标 D/6@bcCSY  
y Q @=\'  
　　② 销售费用的实质性程序 >w
m
$,%zk  
bb_jD^  
　　（十四）采购与付款循环审计 PY:#F|uHS`  
=}o>
_+"  
　　1.采购与付款循环的特性 XGl13@=O  
TF3q?0  
　　（1）主要凭证与会计记录 :XY3TI  
uV:uXQni``  
　　①请购单 h swMy  
(cew:z H  
　　②订购单 (tz]!Aa{s  
#CP, \G  
　　③验收单 "RX5] eJc\  
uR@Wv^  
　　④卖方发票 MifgRUe  
ik NFW*p  
　　⑤付款凭单 9i[2z:4HJ  
12DdUPOi  
　　⑥转账凭证 !eoec2h#5  
&!~n=]*sz  
　　⑦付款凭证 <ORz`^27o  
67:<X(u+!  
　　⑧应付账款明细账 tU2;Wb!Y  
K}(n;6\  
　　⑨库存现金日记账和银行存款日记账 j1CD;9i)%  
\4X{
\p<  
　　⑩卖方对账单 Kqu7DZ+W  
E1v<-UPbA  
　　（2）涉及的主要业务活动 @Iatlz*W  
Sf:lN4  
　　①请购商品和劳务 htSk2N/  
pr89zkYw  
　　②编制订购单 5|t&qUV  
&.4a  
　　③验收商品 >c>ar>4xF  
!-: a`Vs+  
　　④储存已验收的商品存货 ?H
y++  
^s%Qt  
　　⑤编制付款凭单 y};qo'dlt  
EQg 6*V  
　　⑥确认与记录负债 IUzRE?Kzf
 
Y~Zg^x2  
　　⑦付款 2t_E\W7w+  
}V`Fz',lZ  
　　⑧记录现金、银行存款支出 lG q;kIQ  
kQ|}"Tw7  
　　2.控制测试和交易的实质性程序 ctj.rC)6n  
)M1.>?b  
　　（1）概述 [<cP~  
7 0KZXgBy_  
　　（2）采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 1V
)0+_Yv  
qD2<-E&M/  
　　①适当的职责分离 XxV]U{i!  
2H4+D)  
　　②内部核查程序 wp$SO^?-  
hd+JKh!u  
　　（3）付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 0(teplo&P  
594$X@!v  
　　（4）固定资产的内部控制和控制测试 1298&C@  
I4u'b?* je  
　　①固定资产的预算制度 S# SA:>8s  
A*W QdY  
　　②授权批准制度 yl|+D]  
6Ba>l$/q  
　　③账簿记录制度 ;0@"1`  
!! #\P7P  
　　④职责分工制度 b@nbXm]Z  
cpf8f i  
　　⑤资本性支出和收益性支出的区分制度 h%#@Xd>.  
]kc]YO7i%R  
　　⑥固定资产的处置制度 ~KEnZa0  
_)lK.5  
　　⑦固定资产的定期盘点制度 sd Z=3)  
#uKHw2N  
　　⑧固定资产的维护保养制度 erqg|TsFj  
M1VRc[ RRo  
　　3.应付账款审计 ;9d(GP}eE  
D`iWf3a.  
　　（1）应付账款的审计目标 ,X+071.(  
julAN$2  
　　（2）应付账款的实质性程序 P Ox~m  
)6Z)z;n]aW  
　　4.固定资产审计 iQ~cG[6  
G| ^tqI  
　　（1）固定资产的审计目标 _k _F  
9v0f4Pbxm  
　　（2）固定资产--账面余额的实质性程序 &9IMZAo  
ePB=aCZ  
　　（3）固定资产--累计折旧的实质性程序 ?^0#:QevC  
-H{c@hl  
　　（4）固定资产--固定资产减值准备的实质性程序 LKztGfy  
l0Y(9(M@  
　　5.其他相关账户审计 7-bU9{5  
L<J%IlcfO  
　　（1）预付款项审计 t:$p8qR  
Kq{9:G  
　　①预付款项的审计目标 cYW F)WAog  
[K%Jt  
　　②预付款项--账面余额的实质性程序 #2|sS|0<  
=OTwP  
　　③预付款项--坏账准备的实质性程序 ^25$=0  
V<P@hAAr  
　　（2）在建工程审计 qDOx5.d  
`<q{
8  
　　①在建工程的审计目标 ^hTq~"  
*(s)CWf  
　　② 在建工程--账面余额的实质性程序 %]RzC`NZ  
k2p{<SO;  
　　③在建工程--减值准备的实质性程序 :8MpSvCV  
866n{lyL  
　　（3）工程物资审计 Uo5l =\  
@I#@%"AW  
　　①工程物资的审计目标 99H&#!~bSS  
W/xb[w9v  
　　② 工程物资--账面余额的实质性程序 0|HD(d`a  

*}A J7]  
　　③工程物资--减值准备的实质性程序 jcv3ES^  
cqi: Rj  
　　（4）固定资产清理审计 ;&?NuK  
tb^3-ZUb  
　　①固定资产清理的审计目标 -i7W|X"  
\"5%w *vl  
　　②固定资产清理的实质性程序 X{<j%PdC  
YM/^-[k3  
　　（5）无形资产审计 zT`LPs6T  
|'b=xeH.^<  
　　①无形资产的审计目标  q/<.^X  
bY&s$Ry3"  
　　②无形资产--账面余额的实质性程序 teQ%t~PJ-&  
?RA^Y N*9  
　　③无形资产--累计摊销的实质性程序 \P+lb-~\"  
)!e-5O49r  
　　④无形资产--减值准备的实质性程序 d*7 Tjs{\  
I( G8cK  
　　（6）开发支出审计 %)?$82=2  
^+E
c}+ Q  
　　①开发支出的审计目标 0ppZ~}&  
LezM=om.  
　　②开发支出的实质性程序 y!)Z ^u  
b_z;^y~  
　　（7）商誉审计 jx+%X\zokA  
Ks{^R`Oau  
　　①商誉的审计目标 nkSYW]aQ1g  
0".pw; .}  
　　②商誉--账面价值的实质性程序 Y*dzoN.sW  
^kzw/.I{  
　　③商誉--商誉减值准备的实质性程序 /`Yp]l  
KaZ$!JfT  
　　（8）长期待摊费用审计 NUX0 =(k  
e{>X2UNW  
　　①长期待摊费用的审计目标 qR--lvO  
qWfG@hn  
　　②长期待摊费用的实质性程序 a)`b;]+9  
r}+U1l3#2  
　　（9）应付票据审计 x{6/di  
U(3{6^>Gc  
　　①应付票据的审计目标 >s1'I:8  
r~si:?6:  
　　②应付票据的实质性程序 CY<,p
$  
wh<+.Zp  
　　（10）长期应付款审计 w<|^i*  
;%"UZ~]f  
　　①长期应付款的审计目标 CVyqr_n65/  
4Sfv  
　　②长期应付款--账面余额的实质性程序 FQ*4?D,A  
/0uZ(F|>I  
　　③长期应付款--未确认融资费用的实质性程序 =P<gZ-Cm  
[ft#zxCJ  
　　（11）管理费用审计 ik=~`3Zp0  
|-bSoq7t  
　　①管理费用的审计目标 ?J<Y]  
>sv|  
　　②管理费用的实质性程序 QU2\gAM  
FYFP6ti  
　　（十五）存货与仓储循环审计 s+gZnne  
TartV3;`  
　　1.存货与仓储循环的特性 H-K,Q%;C@  
D0Oh,Fe#M\  
　　（1）涉及的主要凭证与会计记录 hu%UEB  
^,]'Ut  
　　①生产指令 bJj<xjBM  
6kK\nZ$o$  
　　②领发料凭证 Vv~rgNh  
)q&=x 2`  
　　③产量和工时记录 0zCe|s.S&  
a)$"  
　　④工薪汇总表及工薪费用分配表 (%ra~s?  
gk>-h,
>"  
　　⑤材料费用分配表 $?Y Ry_SI  
w4H3($ K  
　　⑥制造费用分配汇总表 ~@S5*(&8  
f^@`[MJj1C  
　　⑦成本计算单 (D]l/akP  
yd2 v_  
　　⑧存货明细账 6q RZ#MC  
rj&  
　　（2）涉及的主要业务活动 wrv-"%u)  
br*L|s\P\9  
　　①计划和安排生产 v|C)Q %v  
x_CB'Rr6  
　　②发出原材料 -yHVydu=  
TBHIcX
 
　　③生产产品 qcEiJ}-  
_Il/ i&  
　　④核算产品成本 dPwe.:  
 uh*b[`e  
　　⑤储存产成品 8 !]$ljg  

PdcF  
　　⑥发出产成品 cobq+Iyu  
3U9]&7^  
　　2.控制测试和交易的实质性程序 B.vg2N
 
!:P
F |dZ  
　　（1）概述 xWWfts1t  
UKMr,{iy  
　　（2）控制测试 qMD6LWJ  
vi')-1Y KM  
　　①成本会计制度的控制测试 +QT(~<  
tz\7,yGT  
　　②工薪的控制测试 4SIi<cS0  
+e+hIMur  
　　（3）交易的实质性程序 rT9
<_<  
)
F4H'  
　　3.存货审计 xa#0y  
o6,$;-?F_  
　　（1）存货审计概述 fz#e4+oH  
q[`)A?Ae  
　　（2）存货监盘 !7"-9n  
H6X]D"Y,  
　　①存货监盘的定义和作用 ESp )%  
teH $hd-q  
　　②存货监盘计划 R`
q*a_  
Tu2 BQ4\[  
　　③存货监盘程序 yb*P&si5bY  
8mI eW  
　　④特殊情况的处理 nQ2V  
*@[DG)N  
　　（3）存货计价测试 12BTZ  
j3jf:7 /\  
　　①存货计价测试的一般要求 :=WiT_M  
4^vEMq8lB  
　　②存货成本的计价测试 (oO*|\9u  
%tEjf 3  
　　4.应付职工薪酬审计 roT$dL P)w  
%S
uEfCM  
　　（1）审计目标 S'm&Ll2
i@  
G&$+8r  
　　（2）应付职工薪酬的实质性程序 c+chwU0W  
n:d]Z2
b  
　　①获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 VcKufV'  
yo]!Zn  
　　②实施实质性分析程序 Y2y = P  
J)=Ts({  
　　③检查工资、奖金、津贴和补贴 HwZ@T &_4  
%0eVm   
　　④检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(使用)的会计处理是否正确，依据是否充分 dxWG+S  
D4QLlP  
　　⑤检查辞退福利 i}ti  
YoRD9M~iG~  
　　⑥检查非货币性福利 D?? \H\  
&vS@-K  
　　⑦检查以现金与职工结算的股份支付 k.#[h@Pm  
AaJnRtBS~  
　　⑧检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项 T:EUI]  
%@[ ~s,6<  
　　⑨检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 dIvvJk8  
zzyD'n7D  
　　5.营业成本审计 !t
v+,l&L  
DUu~s,A  
　　（1）营业成本的审计目标 \EeK<)4:  
o7s<G8;?  
　　（2）营业成本--主营业务成本的实质性程序 (W$>!1~  
QU^?a~r  
　　（3）营业成本--其他业务成本的实质性程序 Zk 9i}H  
G!m;J8#m(  
　　6.其他相关账户的审计 %KmhR2v  
KH76Vts  
　　（1）材料采购或在途物资的实质性程序 CKRnkTTiV  
9TOq
A4  
　　（2）原材料的实质性程序 V]A* ' ke/  
Yu9.0A_) :  
　　（3）材料成本差异的实质性程序 V']
1j  
cP(is!  
　　（4）库存商品的实质性程序 &+F}$8,  
HpTX6}^  
　　（5）发出商品的实质性程序 Z <vTr6?
 
)u(Dqu\t  
　　（6）商品进销差价的实质性程序 :j
ioF{,  
C*,PH!$k  
　　（7）委托加工物资的实质性程序 -&_;x&k /  
B"fKv0  
　　（8）周转材料的实质性程序 0@PI=JZ%  
sBm/9vu  
　　（9）存货跌价准备的实质性程序 g|V0[Hnq6  
.2:S0=xt<  
　　（十六）筹资与投资循环审计 )1S"D~j-  
p-t*?p C  
　　1.筹资与投资循环的特性 W^^}-9  
MjHjL~Tg  
　　（1）凭证与会计记录 9k@`{+wmZ  
hj.Du+1  
　　①筹资活动的凭证和会计记录 `b{.K,  
?)~j>1"S  
　　②投资活动的凭证和会计记录 GCgpe(cQ  
U@$=0*  
　　（2）筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 PNbs7f  
!7K-Kqn  
　　①筹资所涉及的主要业务活动 ;|Ja|@82  
j>0~ "A  
　　②投资所涉及的主要业务活动 fii\&p7z  
+i[w& P  
　　2.控制测试与交易的实质性程序 |e@Bi#M[  
Nh[{ B{k  
　　（1）概述 z4nVsgQ$  
S}hg*mWn{$  
　　（2）内部控制和控制测试 [n_H9$   
7BX%z$_)A  
　　①筹资活动的内部控制和控制测试 Ht'jm(  
|UO1vA @  
　　②投资活动的内部控制和控制测试 ^<e"O
V  
0CD2o\`8  
　　3. 借款相关项目审计 B43o_H|s  
"p\XaClpz  
　　（1）短期借款审计 995^[c1o6  
LQMVC^G  
　　①短期借款的审计目标 2,>q(M6,EA  
O;A/(lPW+  
　　②短期借款的实质性程序 B9_0 Y q  
DT=!  
　　（2）长期借款审计 IP1|$b}sq  
o^Y'e+T"  
　　①长期借款的审计目标 rr[9sk`^H  
!HXdUAKu  
　　②长期借款的实质性程序 JHf}LZu  
^saJfr
x  
　　（3）应付债券的审计 *4zVK/FJ  
7#,
+Q(2  
　　①应付债券的审计目标 ;D/'7f7.}  
Pc]c8~  
　　②应付债券的实质性程序 ^yRCR] oT  
Oh:SH|=]#  
　　（4）财务费用的审计 u%O^hcfb  
 <C4^Vem  
　　①财务费用的审计目标 EMH?z2iGd  
qi7wr\XNW  
　　②财务费用的实质性程序 &- +&`h|s  
rr4yJ;qpeP  
　　4.所有者权益相关项目审计 )_EobE\  
<,0&Ox  
　　（1）实收资本（股本）审计 kmW!0hm;e  
[,5clR=F  
　　①实收资本（股本）的审计目标 nm'm*sU\  
s=huOjKL]  
　　②实收资本（股本）的实质性程序 yh5KN_W  
^d"tymDd  
　　（2）资本公积审计 "0L@cOy G  
$^7&bQ  
　　①资本公积的审计目标 1&YP}sg)  
!9o8v0ZI  
　　②资本公积的实质性程序 #U/B,`= >  

No[xf9>t  
　　（3）盈余公积审计 V!KtF  
yB.6U56  
　　①盈余公积的审计目标 j7-#">Y L  
xDr *|d  
　　②盈余公积的实质性程序 nbpN+a%  
33Mr9Doon  
　　（4）未分配利润审计 3F}d,aB A  
dm$:xE":  
　　①未分配利润的审计目标 kd\yHI9A  
g6W.Gl"5\w  
　　②未分配利润的实质性程序 l:@.D|(o3  
+[2lS54"W4  
　　（5）应付股利审计 u gfV'  
Q}2w~Cn\S  
　　①应付股利的审计目标 QW2% Gv:  
'`o+#\,b^%  
　　②应付股利的实质性程序 # |UrHK;  
r9vC&pWZ  
　　5.投资相关项目审计 y6jTT%  
m dC. FO-  
　　（1）交易性金融资产审计 Ar'5kPzY>  
SyYa_=En  
　　①交易性金融资产的审计目标 :,VyOmf  
ZRxB"a'  
　　②交易性金融资产的实质性程序 ;5=pBP.  
9)YG)A~<  
　　（2）可供出售金融资产审计 ^$#Q_Y|  
4t8 Hy  
　　① 可供出售金融资产的审计目标 *pWswcV/  
Yp ? 2<  
　　② 标 2dI:],7  
\|&5eeE@  
　　②可供出售金融资产的实质性程序 /r?X33D!  
4* dT|NU  
　　（3）持有至到期投资审计 q{_buTARq  
Ahe br{u  
　　①持有至到期投资的审计目标 WD)[Ac[  
i*CQor6|z  
　　②持有至到期投资的实质性程序 }B"|z'u  
'sRg4?PT  
　　（4）长期股权投资审计 r|^lt7\  
?Z Rkn+;  
　　①长期股权投资的审计目标 H+VO.s.a  
0aC2 Pym^  
　　②长期股权投资的实质性程序 K)/!&{7n}a  
IAP/G5'Q  
　　（5）投资性房地产审计 }2ql?K  
W""*hJ  
　　①投资性房地产的审计目标 dXiE.Si  
1Sg|3T8bGT  
　　②投资性房地产的实质性程序 N )zPxQ  
| "Jx  
　　（6）应收利息审计 aGB0-;.t7  
u3Usq=Ij{  
　　①应收利息的审计目标 "mPSA Z  
9jO`gWxV8*  
　　②应收利息的实质性程序 5[,+\  
4jX@m  
　　（7）投资收益审计 -c+>j  
894r;UA7  
　　①投资收益的审计目标 Cf0| Z  
{gFAvMj#  
　　②投资收益的实质性程序 By? nd)  
#)^^_  
　　（8）应收股利审计 euV$2Fg  
)o#6-K+b  
　　①应收股利的审计目标 /!=U+X  
M=5d95*-}  
　　②应收股利的实质性程序 ;
w`s z.  
e9CP802#2  
　　（9）交易性金融负债审计 onnI !  
0 kf(g156  
　　①交易性金融负债的审计目标 (9mbF%b  
O87"[c`>  
　　②交易性金融负债的实质性程序 _urG_~q  
*8$>Whr  
　　6.其他相关项目审计 {y,nFxLq  
[ rQMD^:M$  
　　（1）其他应收款审计 EKZA5J7kn  
^Xs%.`Gv/  
　　①其他应收款的审计目标 o]Z _@VI  
/8xH$n&xoC  
　　②其他应收款的实质性程序 tm(v~L%$>]  
O(VxMO  
　　（2）其他应付款审计 zlH28V  
C,o:  
　　①其他应付款的审计目标 /~40rXH2C
 
Q_ctX
|.  
　　②其他应付款的实质性程序 GI4?|@%vD!  
Ri|k<io  
　　（3）长期应付款的审计 m_a^RB(  
XZ.7c{B<  
　　①长期应付款的审计目标 60"5 ?=D  
j!YNg*H  
　　②长期应付款的实质性程序 ?4^};wDb2  
`9/0J-7*  
　　（4）预计负债审计 d9O:,DKf  
WtIMvk  
　　①预计负债的审计目标 LU%#mY  
-*?p F_*w  
　　②预计负债的实质性程序 yahAD.Xuo@  
C(G(^_6  
　　（5）所得税费用审计 o`idg[l.  
F8;mYuA  
　　①所得税费用的审计目标 Q4
RpK(N  
hjkLVL  
　　②所得税费用的实质性程序 Y?<)Dg.[  
_ w/_(k  
　　（6）递延所得税资产审计 elu=9d];@  
 Nj+a2[  
　　①递延所得税资产的审计目标 kP@HG<~  
`1 9qq]  
　　②递延所得税资产的实质性程序 <PX.l%  
alFNSRY  
　　（7）递延所得税负债审计 ]DO&x+Rb  
rWA6XDM7  
　　①递延所得税负债的审计目标 Oukd_Ryf   
@Tm`d ?^  
　　②递延所得税负债的实质性程序 cS4DN  
wTxbDT@H5  
　　（8）资产减值损失审计 u^t$ cLIZ  
JnY$fs*"  
　　①资产减值损失的审计目标 _Hc%4I  
)IHG6}<  
　　②资产减值损失的实质性程序 9TC) w|
 
"Ht'{&  
　　（9）公允价值变动收益审计 <:">mV+/  
I7~|~<  
　　①公允价值变动收益的审计目标 H9U.lb  
/,!<
Va;~  
　　②公允价值变动收益的实质性程序 V@[rf<,  
+ ~"5!  
　　（10）营业外收入审计 UbO4%YHt  
V^WU8x  
　　①营业外收入的审计目标 28a$NP\KW  
>p0KFU  
　　②营业外收入的实质性程序 \8
{\;L C  
:|rPT)yT]  
　　（11）营业外支出审计 (-,>qMQs  
<YH=3[  
　　①营业外支出的审计目标 >{wuEPA  
^*0'\/N&  
　　②营业外支出的实质性程序 &kzj?xK=(j  
mKo C.J  
　　（十七）货币资金审计 w2_bd7Wp<  
\%^%wXfp  
　　1.货币资金与交易循环 E|'h] NY  
{pM?5"MMJ  
　　（1）货币资金与交易循环 =] *.ZH#h  
P) 3mX.(}  
　　（2）凭证和会计记录 3bnS W5  
-'~LjA(  
　　（3）控制测试 Uf}\p~;  
_uc hU=  
　　①货币资金内部控制概述 F 8B#}%JE  
aaD;jxT&M|  
　　②货币资金内部控制的测试 ~3uP6\F  
")=X4]D  
　　2.库存现金审计 o sKKt?^?  
` {qG1  
　　（1）审计目标 @v}/zS  
-D6exTxh"  
　　（2）库存现金内部控制的测试 p<M\U"5Ye  
Um&(&?Xf  
　　①库存现金内部控制概述 `ZC<W]WYX/  
Z+@2"%W  
　　②库存现金内部控制的测试 +\v?d&.f0  
M(/r%-D  
　　（3）库存现金的实质性程序 /7gOSwY  
&x3VCsC\|  
　　3.银行存款审计 W.kM7z>G  
C*P7-oE2rh  
　　（1）审计目标 yn#X;ja-  
h:9Zt
0,  
　　（2）银行存款内部控制的测试 F_CYYGZ  
`r?7oxN  
　　①银行存款内部控制概述 uD\?(LM  
Ja,w
fRq  
　　②银行存款的控制测试 x.7]/)  
}Ga\wV  
　　（3）银行存款的实质性程序 (61EDKNd9  
,5i`-OI  
　　4.其他货币资金审计 JSkLEa~<  
BzkooJ  
　　（1）审计目标 ;T"zV{;7BR  
J2::'Hw*s  
　　（2）其他货币资金的控制测试 #bUXgn>  
lpQSu
p  
　　（3）其他货币资金的实质性程序 i*|\KM?P  
ti5mIW\  
　　（十八）完成审计工作 &|Bc7+/P  
{9?
JjA  
　　1.期初余额 wb]%m1H`:  
-K q5i  
　　（1）期初余额的含义 FKIw!m ~  
Jy)KqdkX+  
　　（2）期初余额的审计目标 k[bD\'
  
4i6q{BeHn  
　　①确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 }T; P~aG  
U}6B*Xx'  
　　②确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。 dYG,_ji  
@Fluc,Il  
　　③确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 Zo|.1pN  
`);AW(Q  
　　（3）期初余额的审计程序 s"0Y3x3  
9`1O"R/  
　　①考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 ,I7E[LU
  
a2dnbfSWa[  
　　②上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 I/a/)No  
-7*ET3NSI/  
　　③上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 <D:.(AUeO  
Rtb7|  
　　④考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 le1}0L  
N9jH\0nG  
　　⑤考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度 ! qv ea,vw  
x,rlrxI  
　　（4）期初余额审计对审计报告的影响 SLkhCR  
G`n_YH084  
　　①审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 6%t1bM a  
7uKNd *%  
　　②期初余额存在重大错报对审计报告的影响 8kU!8^mH  
M!/Cknm  
　　③会计政策变更对审计报告的影响 <}E!w_yi  
N.\- 8?>  
　　④前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 T?x[C4wf+  
+_; l|uhT;  
　　2.期后事项 +?:7O=Y  
Jll-`b 1  
　　（1）期后事项的种类 rf?qdd(~cH  
<g1hxfKx5  
　　①资产负债表日后调整事项 s!?`T1L
  
$"FQj4%d  
　　②资产负债表日后非调整事项 I(V!Mv8j  
]~aF2LJ_q  
　　（2）截至审计报告日发生的期后事项 Bk*F_>X"  
UmKI1l  
　　①主动识别第一时段期后事项 VtnRgdJ
 
n;@bLJ$W  
　　②用以识别期后事项的审计程序 v3aYc:C  
*A"~m!=  
　　③知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑 `Gn50-@  
4Uphfzv3D  
　　（3）截至财务报表报出日前发现的事实 )6q,>whI]  
!ePr5On  
　　①被动识别第二时段期后事项 $oj:e?
8N  
DVSL [p?_  
　　②知悉第二时段期后事项时的考虑 w2 a
1mU/  
7 * yzEM  
　　（4）财务报表报出日后发现的事实 MRb-H1+Xf  
P{wF"vf  
　　①没有义务识别第三时段的期后事项 hp#W9@NR  
@6wFst\t  
　　②知悉第三时段期后事项时的考虑 |y0(Q V  
N'^&\@)xiU  
　　3.或有事项审计 K_RjX>q%N  
IFF92VD&  
　　（1）或有事项的含义 AS =?@2 q  
6LalW5I  
　　（2）或有事项的审计 Xs~[&  
[R=yF ~-  
　　（3）获取律师声明书 H5Z$*4%G  
&
Xf^Iu  
　　4.持续经营审计 XZ^^%*ew  
k@/sn( x  
　　（1）管理层的责任和注册会计师的责任 ~]nSSD)\  
/ c AUl  
　　①管理层的责任 n2)@S0{  
WU71/PYm`  
　　②注册会计师的责任 _F$aUtb%O  
[co% :xJu  
　　（2）计划审计工作与实施风险评估程序 U5 6G.  
] lr Wgm  
　　①财务方面 yXHUJgjl/  
@cFJeOC|  
　　②经营方面 xa<UM5eI  
 K i'Fn"  
　　③其他方面 I'uSp-Sfy  
nlW +.a[  
　　（3）评价管理层对持续经营能力作出的评估 v^d]~!h  
X!9 B2w  
　　①管理层评估涵盖的期间 ~N<4L>y<  
W g02 A\  
　　②管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划 J l#%uU/sx  

whi`Z:~  
　　（4）超出管理层评估期间的事项或情况 |}(`kW  
23RN}LU i  
　　（5）进一步审计程序 nV-mPyfL8  
D ,o}el
 
　　①复核管理层提出的应对计划 rA%usaW  
vgfcCcZ_iZ  
　　②实施相关审计程序 M$/|)U'W  
u>k N1kQ8  
　　③取得管理层声明 G!>z;5KuS  
L?WFmn  
　　（6）审计结论与报告 *>n;SuT_  
tt0f-:#  
　　①被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 )qo {c1X  
SqEgn}m$  
　　②被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制 } bdmomV  
e?JW   
　　③被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表 #xX5,r0  
/v-6WSN  
　　④管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月 U%q7Ai7  
pe]A5\4c  
　　5. 现金流量表审计 glM$R&/  
18+)`M-5o  
　　6.获取管理层声明 ` (_s|-$  
Xq_5 Qv  
　　（1）管理层对财务报表责任的认可 f!I[>&n  
DU5c=rxW  
　　（2）将管理层声明作为审计证据 4dO~C  
MvK !u  
　　①将管理层声明作为审计证据的特定情形 @~!wDDS  
VF?<{F  
　　②收集审计证据以支持管理层声明 ow_W%I=6  
xv(9IEjt0  
　　③管理层声明不能替代其他审计证据 y(CS5v#FG  
bdC8zDD  
　　④管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理 Sjvdirr  
m [~V/N3  
　　（3）对管理层声明的记录 WD]pU  
9Uj$K>:  
　　①总体要求 +av@$}  
8ZM&(Lz7u  
　　②主要内容 pEBM3r!X  
E"qRw_ ~t  
　　③签署日期 *>|gxM8  
qf!p 9@4F[  
　　④签署人 @k,z:~[C=  
g!lWu[d  
　　（4）管理层拒绝提供声明时的措施 Cs9.&Y  
bM{s T"  
　　7.终结审计与审计报告 x3 q]I8q  
mRL"nC  
　　（1）编制审计差异调整表和试算平衡表 }001 K  
/67 h&j  
　　①编制审计差异调整表 w80oXXs[#  
nuk*.Su  
　　②编制试算平衡表 '*5i)^  
-I8=T]_D  
　　（2）对财务报表总体合理性实施分析程序 tn H2sHby  
s5CXwM6cx  
　　（3）评价审计结果 {1 UQ/_  
Yw^m  
　　①对重要性和审计风险进行最终的评价 Fq|Ni$  
Fv~20G(O  
　　②对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 TW)c#P43K  
0- ><q  
　　（4）与治理层沟通 b:=TB0Fx?n  
Fd?"-  
　　①沟通目的 !)  S ?m  
kR]!Vr*yh  
　　②沟通内容 &P.4(1sC  
K6y :mJYp\  
　　（5）完成质量控制复核 {)DHH:n  
H1I{/g  
　　①项目组内部复核 Sa\!*e_sN  
|nbf
'  
　　②独立的项目质量控制复核 6Z tq  
;WgJ<&33  
　　（十九）审计报告 CL)lq)1(  
:1
(p.q=  
　　1.审计报告概述 7~&/_ 3
 
2LNRtW*  
　　（1）审计报告的含义 /y A7%2  
Op"M.]#  
　　（2）审计报告的作用 FW) x:2BG  
Gq_-Val]"  
　　①鉴证作用 T(AVlI6  
cUqke+!  
　　②保护作用 kxp);  
>RPd$('T  
　　③证明作用 \=+b}mKV m  
WZazJ=27}  
　　2.审计意见的形成和审计报告的类型 i O
/K nH  
WJNl5^  
　　（1）审计意见的形成 DVah
 
W3Dc r@Dy  
　　（2）评价财务报表合法性应当考虑的内容 4 SHU  
b3S.-W{p.  
　　（3）评价财务报表公允性应当考虑的内容 U7doU'V/  
b8$gx:aJ>$  
　　（4）审计报告的类型 ^ "i l}8`  
vohoLeJTj  
　　3.审计报告的基本内容 8~9030>Q  
`(v='$6}  
　　（1）审计报告的要素 F6o_b4l  
%)[+%57{  
　　（2）标题 XO-Prs  
]Pry>N3G5  
　　（3）收件人 @[#$J0qq  
cCo`~7rE  
　　（4）引言段 TpmwD{c[\  
"Vw m  
　　（5）管理层对财务报表的责任段 ?pYKZg/c  
%|^OOU}  
　　（6）注册会计师的责任段 zG' "9kJx  
Vw#_68EybM  
　　（7）审计意见段 psnTFe  
\Y|~2Ls8tu  
　　①审计意见段的内容 gz
jR6uz  
ME;n^y\8  
　　②无保留意见的审计报告 h Ggx  
gXonF'  
　　③标准审计报告 GwG4LIp  
J8M$k/"X  
　　（8）注册会计师的签名和盖章 hty0Rb[dH  
CT KG9 T  
　　（9）会计师事务所的名称、地址及盖章 Mva3+T  
"Fy7K#n  
　　（10）报告日期 ,*&G1|_6  
txZ?=8j_Y  
　　4.非标准审计报告 rsF\JQk  
Tneq6>  
　　（1）审计报告的强调事项段 by'DQ 00  
t~E<j+<2B  
　　①强调事项段的含义 7_.11$E=H  
Aub]IO~  
　　②增加强调事项段的情形 {NPuu?&  
Cw~RJ^a_  
　　（2）非无保留意见的审计报告 M t*6}Cl  
3' ~gviI  
　　①影响发表非无保留意见的情形 s:2|c]wQ#R  
sp7*_&'J  
　　②保留意见的审计报告 f'<Q.Vh<  
`+zWu55;  
　　③否定意见的审计报告 -29gL_ dk.  
{&P
FXJ  
　　④无法表示意见的审计报告  U3izvM  
p}|.ZkyN  
　　⑤审计报告的说明段 t~e<z81p  
i
]=&  
　　（3）对确定审计报告类型的进一步讨论 dWXstb:[  
d{3@h+zL  
　　①错报金额与重要性水平的比较 'Q =7/dY3I  
&-czStQ  
　　②错报的性质 {ekCQeDo  
5aBAr  
　　(4)非标准审计报告的格式 [F_/2+e  
>6~k9>nDb<  
　　①带强调事项段的无保留意见的审计报告 s-Aw<Q)d  
\":?xh_H  
　　②保留意见的审计报告 !" JfOu  
zVi15P$  
　　③否定意见的审计报告 ;>%~9j1C  
Bd^"=+c4  
　　④无法表示意见的审计报告 Z<#hS=eY  
L>!8YUz7p$  
　　5.比较数据 uk9g<<3T  
l akp  
　　（1）比较数据的含义 v}sY|p"  
c (U  
　　①比较数据是本期财务报表的组成部分 iJv48#'ii  
Xt{*N-v\  
　　②比较数据包括上期对应数和相关披露 /w8"=6Vv~  
_TUk(Qe  
　　③比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读 &(zfa&j|  
tM,%^){p$  
　　（2）注册会计师的责任 F( Ak  
:^'O}2NP  
　　①比较数据的审计目标 T# lP!c  
="%W2  
　　②针对比较数据实施的审计程序的范围 B/J>9||g  
ygSL  
　　③应当评价的事项 =H %-.m'f2  
.lBgp=!  
　　④首次接受委托时对比较数据的审计要求 .6m "'m0;  
'~ 4pl0TWc  
　　⑤注意到比较数据存在重大错报时的审计要求 *9 Q^5;y  
~gI{\iNF/  
　　（3）报告 p0{EQT`tMG  
Z?NEO>h7  
　　①报告的总体要求 x|0:P sE  
6yu]GK}es  
　　②上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 /ahNnCtu?1  
G){g  
　　③上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理 <&pKc6+{  
`W `0Fwu9  
　　④注意到上期未提及的重大错报的处理 451'>qS  
b@t5`Y-+K  
　　（4）对新任注册会计师的补充要求 k8x&aH  
)v!lPpe8  
　　①新任注册会计师的含义 2l[A=Z  
WFeMr%Zqh>  
　　②上期财务报表已经前任注册会计师审计时的报告要求 |W~V@n8"6  
'wB H
uq  
　　③上期财务报表未经审计时的报告要求 $!l2=^\3  
/n(bThDH  
　　④识别出重大错报时的处理 m`yn9(1Y[  
e>vUkP y  
　　6.含有已审计财务报表的文件中的其他信息 yhkQFB%gv  
@aiLGw h  
　　（1）其他信息 A9qO2kq7_  
4MtqQq4%  
　　①其他信息的含义 *a4b`HRT  
x@ s`;qz  
　　②注册会计师对于其他信息的责任 xv#j 593  
"$E!_  
　　（2）重大不一致 d*\C^:Z  
!k>H e*M}P  
　　①重大不一致的含义 
#Z=)=  
:oj) eS[Y  
　　②发现重大不一致时的措施 >NOYa3  
#G!Adj+p5  
　　（3）对事实的重大错报 J! 6z  
iQ]c k-  
　　①对事实的重大错报的含义 /o1)ZC$  
mZ5K hPvf8  
　　②注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施 18/
@:u{  
JbC\l  
　　③确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施 f`9rTc  
syNb0LR  
　　（4）审计报告日后获取的其他信息 kN9sug^  
;`of'9|  
　　①尽早阅读所有其他信息 GY$?^&OO>  
V+a%,sI  
　　②发现重大不一致或注意到对事实的重大错报时的措施 'Rh>w=wB'  
hTtp-e`  
　　（二十）特殊审计领域 U)w|GrxX  
4Ig{#}<  
　　1.对特殊目的审计业务出具审计报告 bq6{ty"  
 wpdEI(  
　　（1）特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求 ?-F'0-t4%  
3D09P5$W  
　　①特殊目的审计业务的含义 w%o4MFK=!  
o&F.mYnqX  
　　②发表审计意见的要求 {kRC!}  
s^t1PfP(,  
　　（2）总体要求 ]o+|jgkt]  
'lRHdD}s  
　　①承接业务的一般要求 ?a0}^:6  
n#4 J]Z@  
　　②了解所审计信息的用途及可能的使用者 S5 nw  
8`~3MsE"  
　　③说明审计报告分发和使用的限制 s=~7m
.m  
KZ
}4<{3  
　　④审计报告的要素 zT-"kK  
3Q
~&xNf  
　　⑤审计报告格式被指定时的处理 Sw( H]  
k`~br249  
　　⑥所审计信息是基于某项合同条款的考虑 K y4y  
O/^w! :z'  
　　（3）对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 l/UG+7  
8v=47G  
　　①特殊基础的主要类型 |ShRxE3@'  
lg  
　　②出具审计报告的特殊考虑 fh)`kZDk  
@?=)}2=|?i  
　　③对财务报表标题或附注的考虑 pbvEIa-Y4  
5'-9?-S"  
　　④对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告的参考格式 bfI -!,  
WblV`"~e  
　　（4）对财务报表组成部分出具的审计报告 l(
#Y8  
#:zPpMAl  
　　①承接业务的要求 Ng39D#_
)  
Lm{ o=v  
　　②确定审计范围应当考虑的因素 }Z?[Ut  
446hrzW>@  
　　③重要性概念的应用 \q1%d.\X  
U`p<lxRgQ  
　　④出具审计报告的特殊考虑 >~>[}d;glw  
EF=D}"E6pO  
　　⑤对财务报表组成部分出具的审计报告的参考格式 `6sQlCOnF  
!X <n:J  
　　（5）对合同的遵守情况出具的审计报告 Xl+a@Ggtq  
*3 8Y;{ 4  
　　①合同遵守情况的业务类型 GO3YXO33  
a[cH@7W.#  
　　②承接合同遵守情况审计业务的要求 $K5s)!  
RS02>$jo  
　　③出具审计报告的特殊考虑 eRy'N|'  

[f(^vlK  
　　④对合同遵守情况出具的审计报告的参考格式 ']Xx#U N  
g):jZU]b  
　　（6）对简要财务报表出具的审计报告 Xgc\O08  
wXGFq3`  
　　①对简要财务报表出具审计报告的情形 P1>X5:  
W}_}<rlF  
　　②简要财务报表的标题 TXl9c6  
o5XUDDi  
　　③审计报告的术语限制 qTMz6D!Q  
^JDV4>S\  
　　④简要财务报表的审计程序 uWj-tzu  
q;PzB4#  
　　⑤审计报告的要素 :Qp/3(g e  
+Wc[$,vk  
　　⑥对简要财务报表出具的审计报告的参考格式 iwJgU b  
.Oh$sma1  
　　2.验资 sNVD"M,  
&KWh5S@w  
　　（1）验资概述 U+ =q_ <  
6I0MJpLW  
　　①验资的含义 Nl _J p:8s  
e>.xXg6Zn  
　　②注册资本及实收资本的含义 ta(x
4fP_  
Ipx:k+J  
　　③验资类型及设立验资和变更验资的含义 6:pN?|=6X  
(%Rs&/vU~  
　　④被审验单位的含义 <0m;|Ai'W  
IYPLitT  
　　⑤出资者和被审验单位的责任 Y'T
#  
nDvWOt  
　　⑥注册会计师的责任 ;o\wSHc  
!FO)||'[  
　　⑦对注册会计师执行验资业务的职业道德要求 Xqy{=:0  
Evc 9k  
　　（2）业务约定书 {~S
R>I3sv  
J5I
Q  
　　①了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险 <1V!-D4xu  
i9W@$I,f  
　　②与委托人的沟通 s&z+j%;+o  
p.&FK'&[0  
　　③签订业务约定书 O']-<E`1k  
Z&YW9de@  
　　（3）计划、程序与记录 l3-;z)SgH  
l[.RnM[v  
　　①验资计划 H<g- Bhv  
+ImPNwrY  
　　②获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表 umK~K!i  
7zT]\AnO  
　　③审验范围 ~3<Li}W  
9 tvLj5~  
　　④审验程序 gDU~hv  
-]\cUQ0  
　　⑤验资工作底稿 f0]8/)  
5}@6euT5$  
　　（4）验资报告 ~( 54-9&  
v<c~ '?YzO  
　　①验资报告要素 ]:m>pI*z.  
AQ:cim`  
　　②拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形 }YH@T]O}  
l3dGe'  
　　③验资报告参考格式 *u^N_y  
#
K:|@d  
　　（二十一）审阅业务和其他鉴证业务 ]y= ff6Q  
)xYv$6=  
　　1.财务报表审阅业务 /*\pm!]._^  
-h+=^,  
　　（1）总体要求 OoL #8R  
H7bdL 8/  
　　①财务报表审阅的目标 !4cO]wh5  
'~Uo+<v$w  
　　②职业道德要求 a=}JW]  
W&23M26"{  
　　③执业标准 1sKKmtgH  
i
j&_>   
　　（2）审阅范围和保证程度 q{I,i(%m8  
p cwkO  
　　①审阅范围 vX|ZPn#  
1~/?W^ir  
　　②保证程度 `\LhEnIwu  
=@$G3DM  
　　（3）业务约定书 Rd7[e^HSN  
k9H7(nS{  
　　（4）审阅计划 Z |wM  
6) {jHnk)  
　　（5）审阅程序和审阅证据 V9q
Za  
NfqJ>[}I+  
　　①确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 Qwl=/<p1  
Ba
==Ri8$  
　　②对重要性水平的考虑 3NRxf8  

)f(.{M  
　　③审阅程序 Pl(+&k`}  
s6Ox!)&  
　　④应当特别询问的事项 P9h]Bu  
m:|jv|f  
　　⑤财务报表可能存在重大错报时的处理 r_/=iYYJ  
t}r`~AEa!  
　　（6）审阅结论和报告 h#a;(F4_7  
xE%1C6~C<  
　　①审阅报告的要素 vowU+Y  
_cra_(b  
　　②审阅结论的类型及其适用条件 :.KN;+tP  
U(#)[S,  
　　③审阅报告参考格式 GCSR)i|  
t<S]YA~N'  
　　2.预测性财务信息的审核 u%n6!Zx  
ANB@cK_  
　　（1）基本概念 i oCoFj  
nd)Z0%xo  
　　①预测性财务信息 ($a ?zJr  
c"qaULY  
　　②最佳估计假设和推测性假设 U^jxKBq^  
Uawf,57v<  
　　③预测与规划 +oKp> -   
1n}q6oa=  
　　（2）预测性财务信息审核的总体要求 WmU5YZ(mAq  
S;a'@5  
　　（3）审阅范围和保证程度 #sl_ BC9  
-"J6|Y#8  
　　①不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见 %jaB>4.A:  
I,4t;4;Zk  
　　②对管理层采用假设的合理性提供有限保证 u6&<Bv  
4.]xK2sW  
　　③提供合理保证的事项 !]c]:ed\C  
gq9D#B  
　　（4）了解被审核单位情况 "E`;8 SZa  
RiHOX&-7  
　　①了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设 .yz-o\,gF%  
 ~"\qX+  
　　②了解预测性财务信息的编制过程 {v&c5B~,\  

D(3\m)  
　　③了解编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖 yn&AMq ]o  
z@!zQ Vp  
　　（5）审核程序 }1]E=!?)&  
sj;8[Xy's  
　　①确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 Q`$Q(/  
|n9~2R  
　　②评估最佳估计假设 Hya  ";'  
QF^_4Yn  
　　③评估推测性假设 $* )??uU  
^X2U A{  
　　④评价假设时应关注的重点 HI}$Z=C  
[hy:BV6H+  
　　⑤评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制 +<p?i]3CHe  
\BB(0Ah+t  
　　⑥关注敏感领域对预测性财务信息的影响 >dH5n$Gb  
piIr.]  
　　⑦审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑 j.C)KwelBS  
$'$#Xn,hU  
　　⑧预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑 .ZSGnbJ  
=GO/r;4  
　　⑨假设的有效性取决于信息使用者的行动时的考虑 )h(Dt(2Wm  
]W,K}~!
 
　　⑩获取管理层书面声明 _n9+
(X3  
Eyw)f>  
　　（6）审核报告 C N9lK29F)  
& {B-a  
　　①审核报告的要素 ?VM#Nf\  
6;/>asf  
　　②审核报告中应提出的结论 !\{&^,y  

bDdJh}Vz  
　　③对信息使用者的警示 e'<pw^I\  
bXcDsP$.  
　　④预测性财务信息的列报不恰当时的处理 ,#^<0u+zrF  
UN`F|~@v  
　　⑤假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理 U^_'e_)  
p'afCX@J  
　　⑥审核范围受到限制时的处理 (]'Q!MjGa  
33d86H%;  
　　⑦审核报告参考格式 3Rid1;L0U  
?p{xt$<p  
　　3.内部控制审核 sPNX)  
QZufQRfr{  
　　（1）内部控制审核的含义 4XL*e+UfJ  
H)g:<  
　　（2）审核计划 e_J_rx  
\GtZX!0  
　　（3）审核程序 o{*8l#x8  
iKB8V<[\T  
　　①了解内部控制的设计 @+",f]  
U*8;ZXi  
　　②评价内部控制设计的合理性 1E Lzzn  

9H*$3  
　　③测试和评价内部控制运行的有效性 *AXu_^^  
"Kk3#  
　　（4）审核报告 %8H*}@n  
?uUK9 *N  
　　①审核报告的基本内容 L K9vvQz  
VVuL+i  
　　②审核报告的意见类型 k/nOz*  
).eT~e Gj  
　　4.基建工程预算、结算、决算审核 |u)?h]>  

6w K=  
　　（1）基建工程预算、结算、决算审核概述 =SLP}bP{:  
<FH3ePz  
　　①基建工程预算、结算、决算概述 ]?,47,[<  
oaI7j=Gp  
　　②基建工程预算、结算、决算审核的作用 ~Dr/+h:^\  
%" $.2O@  
　　③基建工程预算、结算、决算审核的目的 `"[VkQFB/  
iR4CY-  
　　④基建工程预算、结算、决算的审核范围 xMtl<Na   
MxxYMR  
　　（2）基建工程预算、结算、决算审核的基本程序 !-r@_tn|  
v%> ?~`Y  
　　①签订业务约定书 cWgiFv  
yY*OAC  
　　②制定审核计划 4UoUuKzt  
v:CYf_  
　　③实施审核 mKZ?H$E%%  
Z5Ao3O@  
　　④出具审核报告 E?&
dZR  
1oo'\
 
　　（3）审核报告参考格式  qB@]$  
H's67E/>*  
　　（二十二）相关服务业务

=KNg "|  
e~J% NU'&  
　　1.对财务信息执行商定程序 >0+m  
yyk[oH-Q  
　　（1）商定程序业务的性质 @okC":Fw,  
E?z 3&C  
　　①执行商定程序的含义 [?W3XUJ,Y  
m&,
d8Gss^  
　　②执行商定程序对独立性的要求 [ x!T<jJ  
U_!"&O5lr  
　　③商定程序业务与鉴证业务的比较 KK]AX;  
8NeP7.U<w  
　　（2）签订业务约定书 ?C.C?h6F5B  
{exF"ap  
　　（3）计划、程序与记录 P%pB]d.qpi  
J~ v<Z/gm  
　　①合理制定工作计划 ]*juF[r(  
$a\q<fN}  
　　②程序的类型 QfU 0*W?r  
9|jIrS%/~  
　　③工作记录 (0D0G-r:  
S~YrXQ{_>-  
　　（4）报告 xQ1&j,R]  

%S>lPt  
　　2.代编财务信息 AyNl,Xyc4  
{FQ dDIj#  
　　（1）代编业务的性质 n5S$Dl  
B_`A[0H  
　　（2）签订业务约定书 aChY5R  
HJBUN1n  
　　①签约前的工作 GOH@|2N
  
4s`*o/it  
　　②业务约定书的内容 9]|[z{v'>l  
Fxv~;o#  
　　（3）计划、程序与记录 \C}tK,79  
]t0?,q. $7  
　　①代编业务计划 a<!g*UVL0M  
s26s:A3rh  
　　②代编业务程序 X@x: F|/P  
mg'-]>$$]  
　　③工作记录 ]N1$ioC#  
(O&~* 7D*  
　　（4）代编财务报告 U0jq.]P  
vU{ZB^+&6o  
　　三、参考法规 Q:_pW<^  
2U~oWg2P  
　　1.中国注册会计师职业道德规范指导意见 1%EY!14G+  
j?w7X?1(  
　　2.中国注册会计师执业准则 'kW`62AX
 
+qsdA#2  
　　3.中国注册会计师执业准则指南 4D\_[(P  
*#UDMoz<  
　　4.内部控制审核指导意见 -fUz$Df/R  
6mRvuJ%  
　　5.财务报表审计工作底稿编制指南 `;cKN)Xk  
J=4S\0Z*  
　　6.中国注册会计师执业准则（英文本） Y 3KCIL9
 
dhm;  
　　7.企业会计准则2006 8{?Oi'-|0  
,8$;|#d  
　　8.企业会计准则--应用指南2006 <YJU?G:@  
}b\d CGVr  
　　9.企业会计准则解释第1号 <PV @JJ"  
)%,bog(x  
　　10. 企业会计准则解释第2号（注：新增内容） !EpP-bq'*  
ZV;
#ZXch  
　　四、修改说明 o6vm(I%  
z)|56 F7'  
　　2009年度审计科目考试大纲，除在参考法规中增加了企业会计准则解释第2号外，较上年没有重大修改。 ;Kkn7&'F  
zKiKda%)  
　　五、特别说明 mi97$Cr2  
NRoi` IIj  
　　2009年度注册会计师考试《审计》科目将在100分之外增加10分英语附加题，试题为专业主观题，分值计入本科目总分，成绩合格分数线仍为60分。 FpW{=4yk