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[知识整理]08注会《税法》第二阶段:经典例题解析 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-06-25
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理   【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: wFh{\  
  (1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 7%X$6N-X  
  (2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 t{$t3>p-t  
  (3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 T =:^k+  
  (4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 R{.k u!w  
  (白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 !=a8^CV  
  要求: PS>k67sI  
  (1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 !=ZbBUJF  
  (2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 s3q65%D  
  【答案】(1)乙酒厂: %;gD_H4mm  
  委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) TygR G+G-  
  =[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) do G&qXw  
  应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) mFT[[Z#  
  ②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) hNQ,U{`;^  
  (2)甲酒厂: K]RkKMT,  
  ①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 3o6N&bQ b  
  ②应纳增值税: =!7yX ;|  
  销项税额=7×16000×17%=19040(元) u+hzCCwtR  
  进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) 7.]ZD`"Bb  
  应纳增值税=19040-15440=3600(元) (HY|0Bgr  
  【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中,受托方(个体经营者除外)要代收代缴消费税,并对收取的加工费缴纳销项税;而委托方对支付的加工费如果取得专用发票,是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: C6GYhG]  
  组成计税价格=( 材料成本 + 加工费 ) ÷ ( 1 - 消费税税率) 8G9V8hS1#B  
  (二)涉及多方纳税主体流转税计算 F$)Ki(m q  
  【例题】(改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题) hF6EOCY6D  
  甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业是生产企业,乙企业是商业企业,丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人,2007年3月各企业经营情况如下: <jV_J+#  
  (1)乙企业从甲企业购进商品,取得增值税专用发票,注明价款210万元;货物由丙企业负责运输,运费由甲企业负担,丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元,并给甲企业开具了运费发票。 *NDzU%X8  
  (2)乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物,开具普通发票,注明金额152.1万元,向购买方收取送货运费5万元,向委托方收取代销手续费3万元。  pCv=rK@  
  (3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品,合同规定,货到付款,因乙企业资金紧张,一直拖欠货款,经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元;乙企业以总价值(含增值税)为18.72万元的货物抵偿债务,并开具了增值税专用发票,注明价款16万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业,取得含税销售收入20万元。 )5B90[M|t  
  (4)甲企业从国营农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元,支付丙企业运费3万元,取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利,15%的部分捐赠给受灾地区,其余作为生产材料加工食品,所加工的食品在企业非独立核算门市部销售,并取得含税销售收入25.74万元。 " 4s,a  
  (5)乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资,取得普通发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 m|'TPy  
  (6)甲企业销售使用过的一台设备,取得销售收入28万元,该设备原值25万元。 "}EydG"=  
  (7)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产,取得符合税法抵扣规定的发票,支付价款3.4万元,支付运费0.6万元,取得货运发票。 o#G7gzw)  
  (8)乙企业以库存的货物向甲企业投资,经税务机关核定,库存货物含税价93.6万元,已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 KVJiCdg-  
  (9)丙企业当月销售某商品,并负责运输,取得销售商品收入100万元,运费收入14万元,已经分别核算。 BVG 3 T  
  题目中所涉及货物增值税税率均为17%. N1_nBQF )  
  本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 2&dtOyxo>  
  要求:根据上述资料,按下列顺序回答问题(以万元为单位,计算过程保留小数点后两位): 8%Pjx7'<  
  (1)甲企业当月应纳增值税额。 \s [Uq  
  (2)乙企业当月应纳增值税额。 Up`zVN59.  
  (3)丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 O0wD"V^W  
  【答案】业务(1): RzXxnx)]q  
  乙企业购进业务的进项税额=210×17%=35.70(万元) 7)~/`w)P  
  甲企业销售货物运费的进项税额=7×7%=0.49(万元) UA}k"uM  
  甲企业销售货物销项税额=210×17%=35.70(万元) %A?Ym33  
  业务(2): x EGI'lt  
  乙企业销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(万元) $$AKz\  
  业务(3): JIDE]f  
  乙企业销项税额=2.72(万元) Yk[yG;W  
  甲企业进项税额=2.72(万元) aiea& aJ  
  甲企业销项税额=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元) iz>a0~(K  
  业务(4): H+F'K XP*K  
  甲企业进项税额=20×13%+3×7%=2.81(万元) K" Y,K  
  甲企业进项税额转出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(万元) jRzR`>5  
  甲企业捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(万元) ]x! vPIyq  
  甲企业销售货物的销项税额=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元) r'-)@|  
  业务(5): 9J*m!-hOY  
  乙企业为商业企业,购进废旧物资不得计算抵扣增值税,对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 JQ!D8Ut  
  业务(6): $f_Brc:n {  
  甲企业应纳增值税=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(万元) qd " *Td  
  业务(7): PoQ@9 A  
  甲企业进项税额=3.4×10%+0.6×7%=0.38(万元) C^]bXIb  
  业务(8): 3Cq17A 9  
  乙企业投资的销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) tvZpm@1  
  甲企业接受投资的进项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) g;Bq#/w  
  业务(9): XswEAz0=  
  丙企业应纳增值税=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(万元) %=%jy  
  (1)甲企业应纳增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(万元) p\~ lPXK  
  (2)乙企业应纳增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(万元) !ZHPR:k|  
  (3)丙企业应纳增值税=6.45(万元) {6*h';~  
  丙企业应纳营业税=(7+2+3+1)×3%=0.39(万元) OP{ d(~+  
  【点评】本题目涉及在错综复杂业务中,各方纳税主体如何纳税问题,解答时,可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示,最后再加总,这样思路就比较清晰了。 ++BVn[ 1  
  (三)资源税与增值税的结合 W%@6D|^  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第6题) Lr_+) l  
  某矿山联合企业为增值税一般纳税人,2007年12月生产经营情况如下: 4, 8gf 2  
  (1)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 n"$D/XJO  
  (2)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 R2-OT5Ej  
  (3)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 (WX,&`a<$  
  (4)采用直接收款销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 b2 duC  
  (5)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 Z'hW;^e%_z  
  (6)采用分期收款方式销售选煤4000吨,不含税单价50元/吨,合同规定本月收回60%货款,其余款项下月15日之前收回,并全额开具了增值税专用发票,本月实际收回货款90000元。 =k'3r m*ld  
  (7)将开采原煤20万吨对外投资。 K'7i$bl%  
  (8)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 >?'cZTNk]  
  (9)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 JmtU>2z\  
  (10)销售上月收购的原煤500吨,不含税单价50元/吨。 b> Iq k  
  (资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%;选煤与原煤的选矿比为80%) 0l!@bj  
  要求:按下列顺序回答问题:  jI[:`  
  (1)计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 GjfY   
  (2)计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 32:q'   
  【答案】(1)资源税: G/bWn@  
  ①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) wqK>=Ri_  
  ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) P10`X&  
  ③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9(万元) k5P&F  
  ④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60(万元) _\1wLcFj  
  ⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) [ w i "  
  ⑥外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8=280000(元)=28(万元) JY~s-jxa  
  应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(万元) Y6,< j|  
  【提示】销售上月收购的原煤不交资源税,只交增值税。 SzMh}xDh2  
  (2)增值税: @I_A\ U{  
  销项税额: VrrCW/ o  
  ①销售原煤销项税额=22400×13%=2912(万元) 25o + ?Y<  
  ②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2(万元) W:ih#YW_F  
  ③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6(万元) s-J>(|  
  ④对外投资原煤销项税额=(22400÷280×20)×13%=208(万元) R4%!W~K  
  ⑤自用原煤销项税额=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(万元) L Lm{:T7  
  ⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8(万元) D9 OS,U/l  
  ⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000=0.325(万元) ==l p\  
  销项税额合计=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(万元) Q+[gGe JUF  
  进项税额=1190+200×7%=1204(万元) O sbY}*S  
  应缴纳增值税=6050.53-1204=4846.53(万元) +MIDq{B  
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(四)关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合  【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第8题) ;XMbjWc  
  某市一家有进出口经营权的外贸公司,2007年10月发生以下经营业务: rbHrG<+7zO  
  (1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆,每辆小轿车货价15万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 vR pMZ)e  
  公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆,每辆取得含税销售额40.95万元,公司自用2辆并作为本企业固定资产。 MRwls@z=  
  (2)月初将上月购进的库存材料价款40万元,经海关核准委托境外公司加工一批货物,月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售,支付给境外公司的加工费20万元;进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款,并取得了完税凭证。 O5CIK}A  
  (小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%) x$Ko|:-  
  要求:按下列顺序回答问题: x }[/A;N  
  (1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税; iW(HOsA  
  (2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税; [rC-3sGar  
  (3)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税; 5?r#6:(yI  
  (4)计算该企业应纳城建税、教育费附加。 KJo [!|.  
  【答案】(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450(万元) Ok/~E  
  ②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元) ID & Iz  
  ③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元) B$1e AwT9  
  ④进口小轿车应缴纳的关税: ZSuUmCm  
  关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元) E3<jH  
  应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元) 0?qXDO&~  
  ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税: #I|Vyufw  
  消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(万元) (C={/waJ  
  应缴纳消费税=809.56×9%=72.86(万元) \bw71( Q  
  ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税: pk%I98! Jy  
  应缴纳增值税=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(万元) %<6oKE  
  或:809.56×17%=137.61(万元) wj!p6D;; S  
  (2)加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23(万元) [u;]J*  
  ②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6(万元) >"q0"zrN,  
  ③加工货物应缴纳的增值税=(23+4.6)×17%=4.69(万元) $Q{)AN;m  
  (3)国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(万元) LY'_U0y4  
  ②进项税额=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(万元) Oh9wBV  
  ③应纳税额=142.8-133.71=9.09(万元) . Qg!_C  
  (4)该企业应纳城建税、教育费附加9.09×(7%+3%)=0.91(万元) i[`nu#n/  
  (五)营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合 TviC1 {2  
  【例题】(源自梦想成真系列应试指南364页第4题) Tw/kD)u{  
  某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业,账面原值1500万元,评估重置完全价6000万元,成新度比率50%,协商成交价款4000万元,订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地,故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让,交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%. UK*+EEv  
  要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题(以万元为单位,计算过程及结果保留小数点后两位): sesr`,m.,  
  (1)计算甲企业补缴土地出让金应纳契税;  T OdH  
  (2)计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加; <mjH#aSy  
  (3)计算甲企业应缴纳的印花税; L MC-1  
  (4)计算甲企业的土地增值额; Po'yr]pr  
  (5)计算甲企业应缴纳的土地增值税; \[Op:^S  
  (6)计算乙企业应缴纳的印花税和契税。 jz QmYcd  
  【答案】(1)补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4(万元) 6^F"np{w  
  (2)甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200(万元) }0 0mJ]H(  
  交易过程中的城建税=200×7%=14(万元) ;n$j?n+|  
  交易过程中的教育费附加=200×3%=6(万元) M8X*fYn  
  (3)交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2(万元) $IX>o&S@|  
  (4)甲企业办公楼销售价款=4000(万元) SL" ;\[uI  
  甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000(万元) #F@53N  
  甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60(万元) g6o-/A!Q3  
  土地增值额=4000-(3000+81.60+200+14+6+2)=4000-3303.60=696.40(万元) )_"Cz".|9  
  (5)增值率=696.40÷3303.60=21.08%,适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92(万元) &&4av*\I  
  (6)乙企业: Ck8`$x&t  
  交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2(万元) h@=H7oV7k  
  应纳契税=4000×3%=120(万元) Vh$~]>t:f  
  【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起,综合考核我们多税种知识的掌握能力。 fIN8::Cs[  
  (六)所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题 ?v PwI  
  【例题】(源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题) 1fM= >Z  
  位于经济特区的某中外合资家电生产企业,原适用15%的所得税优惠税率,执行新会计准则。2008年发生以下业务:  7m_Jb5  
  (1)销售产品25000台,每台不含税单价2000元,每台销售成本1500元; LbOjKM^-  
  (2)出租设备收入300万元,购买企业债券利息20万元,买卖股票转让所得80万元; KT~J@];Fb  
  (3)销售费用450万元(其中广告费用320万元),管理费用600万元(其中业务招待费90万元,支付给关联企业的管理费用20万元); ,LKY?=T$z  
  (4)营业外支出120万元,其中公益性捐赠的自产产品100台; . \M@oF   
  (5)以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方,没有确认收入(按新会计准则应确认收入)。 uNZJNrV%  
  要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数: #~*fZ|sq+3  
  (1)计算全年销售(营业)收入; uy)iB'st&  
  (2)计算全年准予税前扣除的销售成本; REDh`Wd  
  (3)计算全年准予税前扣除的销售费用; 3GUO   
  (4)计算全年准予税前扣除的管理费用; AX}l~ sv  
  (5)计算全年准予税前扣除的营业外支出; 9-[g/qrF  
  (6)计算全年境内生产经营所得应纳税所得额; ]^$&Ejpe#  
  (7)计算2008年应纳企业所得税。 !yU!ta Q  
  【答案】(1)全年销售(营业)收入=(25000+100+200)×2000÷10000+300=5360(万元) RKFj6u  
  (2)全年准予税前扣除的销售成本=(25000+100+200)×1500÷10000=3795(万元) Y,I0o{,g  
  (3)全年准予税前扣除的销售费用: |B<+Y<)f^  
  广告费扣除限额=5360×15%=804(万元),实际广告费用320万元,未超过限额,可据实扣除,全年可扣除销售费用为450万元。 {c`kC]9  
  (4)全年准予税前扣除的管理费用: /f~ V(DK  
  业务招待费扣除限额=5360×5‰=268(万元) &MsnQP  
  实际发生额的60%为54万元(90×60%) B;9X{"  
  准予税前扣除的管理费用=600-90+268-20=5168(万元) z #c)Q  
  (5)全年准予税前扣除的营业外支出: Sq8` )$\  
  会计利润=(25000+200)×0.2+300+20+80-(25000+200)×0.15-300×5%-450-600-120=475(万元) .>DqdtP[  
  公益捐赠扣除限额=475×12%=57(万元) <\eHK[_*  
  营业外支出中的公益捐赠额=100×0.15+100×0.2×17%=184(万元),小于扣除限额,可以据实扣除,税法准予扣除的营业外支出为120万元。 P9; =O$s  
  (6)全年应纳税所得额: ~F~g$E2 }  
  直接法:(5360+20+80)-3795(成本)-300×5%(出租收入营业税)-450(销售费用)-5168(管理费用)-120(营业外支出)=5632(万元) (.4mX t  
  或者间接法:475+100×(0.2-0.15)+90-268+20=5632(万元) u'M \m7  
  (7)享受企业所得税15%税率的企业,2008年执行18%税率。 ,2q LiE>  
  应纳企业所得税=5632×18%=101.38(万元) b/cc\d<  
  【点评】本题目考核:(1)增值税视同销售的问题,以自产产品对外捐赠、对外投资,要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业,题目并没有单独要求计算增值税,又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加,所以从整个答案来看,没有计算增值税,但是如果是内资企业,那么就需要计算了。(2)会计利润正确计算问题,会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠,会计上不确认收入,而对外投资是要确认收入的
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