(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: Z\. n6
(1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 mJN*DP{
(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 Md[M}d8
(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 7uq/C#N
(4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 43m@4Yb
(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 |f IIfYE
要求: :plN<8
(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 lNRGlTD%
(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 IMcuoQ5
【答案】(1)乙酒厂: m]Gxep0%
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) bbe$6x wi
=[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) )F,IPAA#
应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) F :p9y_
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②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) %pG^8Q()
(2)甲酒厂: |^k&6QO5
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 kfj)`x
②应纳增值税: eg Xbe)ld
销项税额=7×16000×17%=19040(元) 8gn12._x
进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) 7H!/et?S,
应纳增值税=19040-15440=3600(元) cN3!wE
【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中,受托方(个体经营者除外)要代收代缴消费税,并对收取的加工费缴纳销项税;而委托方对支付的加工费如果取得专用发票,是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: ;v
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组成计税价格=( 材料成本 + 加工费 ) ÷ ( 1 - 消费税税率) hteAuz4H
(二)涉及多方纳税主体流转税计算 1LZ[i89&%
【例题】(改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题) O3K TKL]
甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业是生产企业,乙企业是商业企业,丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人,2007年3月各企业经营情况如下: iKM!>Fi
(1)乙企业从甲企业购进商品,取得增值税专用发票,注明价款210万元;货物由丙企业负责运输,运费由甲企业负担,丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元,并给甲企业开具了运费发票。 0aM&+j\q}
(2)乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物,开具普通发票,注明金额152.1万元,向购买方收取送货运费5万元,向委托方收取代销手续费3万元。 sFbN)Cx
(3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品,合同规定,货到付款,因乙企业资金紧张,一直拖欠货款,经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元;乙企业以总价值(含增值税)为18.72万元的货物抵偿债务,并开具了增值税专用发票,注明价款16万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业,取得含税销售收入20万元。 M)6iYA%$
(4)甲企业从国营农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元,支付丙企业运费3万元,取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利,15%的部分捐赠给受灾地区,其余作为生产材料加工食品,所加工的食品在企业非独立核算门市部销售,并取得含税销售收入25.74万元。 '^!#*O
(5)乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资,取得普通发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 =8V
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(6)甲企业销售使用过的一台设备,取得销售收入28万元,该设备原值25万元。 kVe4#LT
(7)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产,取得符合税法抵扣规定的发票,支付价款3.4万元,支付运费0.6万元,取得货运发票。 OUFx M
(8)乙企业以库存的货物向甲企业投资,经税务机关核定,库存货物含税价93.6万元,已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 !YVGT
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(9)丙企业当月销售某商品,并负责运输,取得销售商品收入100万元,运费收入14万元,已经分别核算。 HE|XDcYO
题目中所涉及货物增值税税率均为17%. &,8F!)[9
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 *YO^+]nmY
要求:根据上述资料,按下列顺序回答问题(以万元为单位,计算过程保留小数点后两位): {3`cSm6c
(1)甲企业当月应纳增值税额。 Em ;2fh
(2)乙企业当月应纳增值税额。 q/#pol
(3)丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 4^(aG7
【答案】业务(1): FKBI.}A?!'
乙企业购进业务的进项税额=210×17%=35.70(万元) cMK}BHOC
甲企业销售货物运费的进项税额=7×7%=0.49(万元) {|{;:_.>
甲企业销售货物销项税额=210×17%=35.70(万元) W\Df:P {<
业务(2): Ygq;jX
乙企业销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(万元) ISHzlE
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业务(3): cw"Ou%
乙企业销项税额=2.72(万元) cw3j&k
甲企业进项税额=2.72(万元) ko{7^]gR
甲企业销项税额=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元) `F`{s`E)
业务(4): ?Gqq]ozm
甲企业进项税额=20×13%+3×7%=2.81(万元) zQ~ax!}R
甲企业进项税额转出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(万元) x:$ xtu
甲企业捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(万元) zvbO
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甲企业销售货物的销项税额=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元) G_]zymXQ
业务(5): A9_}RJ9
乙企业为商业企业,购进废旧物资不得计算抵扣增值税,对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 ).3riR
业务(6): pf$gv
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甲企业应纳增值税=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(万元) aY-7K._</
业务(7): |i\%>Y,
甲企业进项税额=3.4×10%+0.6×7%=0.38(万元) F}~qTF;H
业务(8): $uUR@l
乙企业投资的销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) p?2^JJpUb
甲企业接受投资的进项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) ey@ccc*sZ9
业务(9): fSF_O}kLp
丙企业应纳增值税=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(万元) Ef$a&*)PH
(1)甲企业应纳增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(万元) `?G&w.Vs
(2)乙企业应纳增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(万元) U'aJCM
(3)丙企业应纳增值税=6.45(万元) Ge7Uety
丙企业应纳营业税=(7+2+3+1)×3%=0.39(万元) Vbv)C3ezD
【点评】本题目涉及在错综复杂业务中,各方纳税主体如何纳税问题,解答时,可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示,最后再加总,这样思路就比较清晰了。 tj4/x7!
(三)资源税与增值税的结合 ShesJj
【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第6题) wZfY~
某矿山联合企业为增值税一般纳税人,2007年12月生产经营情况如下: J9-n3o
(1)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 ykYef
(2)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 UvR.?js(O
(3)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 ezb*tN!
(4)采用直接收款销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 M}e}3w
(5)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 wxo*
\WLe
(6)采用分期收款方式销售选煤4000吨,不含税单价50元/吨,合同规定本月收回60%货款,其余款项下月15日之前收回,并全额开具了增值税专用发票,本月实际收回货款90000元。 OcLahz6
(7)将开采原煤20万吨对外投资。 ^r~O*
(8)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 kvG.?^ v
(9)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 .*edaDi
(10)销售上月收购的原煤500吨,不含税单价50元/吨。 :s*t\09V7
(资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%;选煤与原煤的选矿比为80%) xzHb+1+p
要求:按下列顺序回答问题: Ae\:{[c_D
(1)计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 iN
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(2)计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 ot0
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【答案】(1)资源税: lK_T%1Gz
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) a<J<Oc!
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) {)(Mkm+d
③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9(万元) SQ&}18Z~
④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60(万元) 22'Ra[
⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) S!rVq,| d
⑥外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8=280000(元)=28(万元) n
C(Lr,(
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(万元) (8baa.ge
【提示】销售上月收购的原煤不交资源税,只交增值税。 RzU9]e
(2)增值税: t$
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销项税额: R"j<C13;%
①销售原煤销项税额=22400×13%=2912(万元) T|,/C|L
②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2(万元) zs6rd83#
③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6(万元) =h xyR;
④对外投资原煤销项税额=(22400÷280×20)×13%=208(万元) l9e=dV:pH
⑤自用原煤销项税额=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(万元) EU
Z7?4o
⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8(万元) %l
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⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000=0.325(万元) $xCJ5M4
销项税额合计=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(万元) }@"v7X $
进项税额=1190+200×7%=1204(万元) PhAD:A
应缴纳增值税=6050.53-1204=4846.53(万元) 31\mF\{V