(一)委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人,2004年7月发生以下业务: WjBtL52
(1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 *jy"g64j
(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 ^Ov+n1,)
(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 Cy
JZip
(4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 4
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(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。 5=.mg6:
要求: M[&p[
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(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 35SL*zS@-
(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税 XP@&I[J3sI
【答案】(1)乙酒厂: vLcOZ^iK
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) leJ3-w{ 2
=[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元) 0h"uJco,
应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元) PW-sF
②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元) w8-L2)Q}I
(2)甲酒厂: N*Xl0m(Q
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 jx];=IC3tt
②应纳增值税: *18J$
销项税额=7×16000×17%=19040(元) JjQTD-^
进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元) &_Gu'A({J
应纳增值税=19040-15440=3600(元) 9OM&&Ue<E
【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中,受托方(个体经营者除外)要代收代缴消费税,并对收取的加工费缴纳销项税;而委托方对支付的加工费如果取得专用发票,是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: I]N!cEr;@-
组成计税价格=( 材料成本 + 加工费 ) ÷ ( 1 - 消费税税率) `
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(二)涉及多方纳税主体流转税计算 &. "ltB
【例题】(改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题) IpsV4nmnz-
甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业是生产企业,乙企业是商业企业,丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人,2007年3月各企业经营情况如下: d#HN'(2t
(1)乙企业从甲企业购进商品,取得增值税专用发票,注明价款210万元;货物由丙企业负责运输,运费由甲企业负担,丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元,并给甲企业开具了运费发票。 l,E4h-$
(2)乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物,开具普通发票,注明金额152.1万元,向购买方收取送货运费5万元,向委托方收取代销手续费3万元。 z-h7v5i"
(3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品,合同规定,货到付款,因乙企业资金紧张,一直拖欠货款,经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元;乙企业以总价值(含增值税)为18.72万元的货物抵偿债务,并开具了增值税专用发票,注明价款16万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业,取得含税销售收入20万元。 vg[zRWh8
(4)甲企业从国营农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元,支付丙企业运费3万元,取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利,15%的部分捐赠给受灾地区,其余作为生产材料加工食品,所加工的食品在企业非独立核算门市部销售,并取得含税销售收入25.74万元。 D+Z,;XZ
(5)乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资,取得普通发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。 j!?bE3r~
(6)甲企业销售使用过的一台设备,取得销售收入28万元,该设备原值25万元。 boIFN;Aq"
(7)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产,取得符合税法抵扣规定的发票,支付价款3.4万元,支付运费0.6万元,取得货运发票。
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(8)乙企业以库存的货物向甲企业投资,经税务机关核定,库存货物含税价93.6万元,已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。 ;0E[ ;
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(9)丙企业当月销售某商品,并负责运输,取得销售商品收入100万元,运费收入14万元,已经分别核算。 >
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题目中所涉及货物增值税税率均为17%. (FNX>2Mv
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。 RS
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要求:根据上述资料,按下列顺序回答问题(以万元为单位,计算过程保留小数点后两位): xh!aB6m8R
(1)甲企业当月应纳增值税额。 7Y*Q)DDy
(2)乙企业当月应纳增值税额。 Z4PA
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(3)丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 a(+u"Kr
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【答案】业务(1): @|Hx>|p
乙企业购进业务的进项税额=210×17%=35.70(万元) #0/^v*
甲企业销售货物运费的进项税额=7×7%=0.49(万元) 6NzS <
甲企业销售货物销项税额=210×17%=35.70(万元) vXcgl
业务(2): c}#(,
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乙企业销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(万元) =D?{d{JT
业务(3): LwEc*79
乙企业销项税额=2.72(万元) _zFJ]7Ym.)
甲企业进项税额=2.72(万元) z_9qT"vF
甲企业销项税额=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元) G)y'ex k
业务(4): 8'mm<BV;sT
甲企业进项税额=20×13%+3×7%=2.81(万元) 8HH\wu$$e
甲企业进项税额转出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(万元) I$Fr8R$
甲企业捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(万元) x9H
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甲企业销售货物的销项税额=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元) %Z#[{yuFs
业务(5): 0Ewt
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乙企业为商业企业,购进废旧物资不得计算抵扣增值税,对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 =zKbvwe%X
业务(6): '3ZYoA%
甲企业应纳增值税=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(万元) $*dY f
业务(7): ZfIeq<8_
甲企业进项税额=3.4×10%+0.6×7%=0.38(万元) [fXC ;c1
业务(8): ? 1b*9G%i
乙企业投资的销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) zH?&FtO
甲企业接受投资的进项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元) .1?7)k
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业务(9): -;o`(3wZq
丙企业应纳增值税=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(万元) ogKd}qTov
(1)甲企业应纳增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(万元) sh8(+hg
(2)乙企业应纳增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(万元) ?anKSGfj
(3)丙企业应纳增值税=6.45(万元)
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丙企业应纳营业税=(7+2+3+1)×3%=0.39(万元) %c,CfhEV%&
【点评】本题目涉及在错综复杂业务中,各方纳税主体如何纳税问题,解答时,可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示,最后再加总,这样思路就比较清晰了。 9IG3zM f
(三)资源税与增值税的结合 Pr^p
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【例题】(源自梦想成真系列经典题解325页第6题)
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某矿山联合企业为增值税一般纳税人,2007年12月生产经营情况如下: jp QmKX
(1)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。 {:d9q
(2)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 pNR
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(3)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 e.^Y4(
(4)采用直接收款销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。 QCk(qlN'h9
(5)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。 f@= lK?Pfh
(6)采用分期收款方式销售选煤4000吨,不含税单价50元/吨,合同规定本月收回60%货款,其余款项下月15日之前收回,并全额开具了增值税专用发票,本月实际收回货款90000元。 _7 9 ?,U]
(7)将开采原煤20万吨对外投资。 r<L>~S>yb
(8)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 *;C8g{
(9)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。 U?Icyn3q0
(10)销售上月收购的原煤500吨,不含税单价50元/吨。 V{G9E
(资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%;选煤与原煤的选矿比为80%) 2VNfnk
要求:按下列顺序回答问题: rSfvHO:R
(1)计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。 #NLLlEE
(2)计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。 j{a3AEmps
【答案】(1)资源税: *]_GFixi
①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) E8.xmTq
②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450(万元) p~THliwd
③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9(万元) 4$!iw3N(
④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60(万元) ZIrJ"*QO=
⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元) tqo!WuZAj
⑥外销天然气应纳资源税=(37000-2000)×8=280000(元)=28(万元) HR83{B21
应缴纳资源税合计=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(万元) H/ 6GD,0
【提示】销售上月收购的原煤不交资源税,只交增值税。 g$ oe00b
(2)增值税: 4?^t=7N
销项税额: \V,;F!*#G
①销售原煤销项税额=22400×13%=2912(万元) R7 *ek_
②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2(万元) zx{O/v
KG
③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6(万元) (e;9,~u)
④对外投资原煤销项税额=(22400÷280×20)×13%=208(万元) <\cH9D`dE
⑤自用原煤销项税额=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(万元) [#R<Z+c
⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8(万元) A{Q :,S)
⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000=0.325(万元) =
A !;`G
销项税额合计=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(万元)
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gQM
进项税额=1190+200×7%=1204(万元) 1$Pn;jg:
应缴纳增值税=6050.53-1204=4846.53(万元) H -,RzL/