第二节 以资产清偿债务 w*6b%h%ww
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[经典例题] (|BY<Ac3
正保公司2009年发生如下经济业务: _ 94
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(1)2009年1月15日,正保公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元,增值税销项税额为17000元,款项尚未收到。2009年3月10日,乙公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,正保公司同意乙公司支付30000元现金,余额用一台设备立即偿还,并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元,已提折旧20000元,已提减值准备5000元,公允价值为70000元。正保公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。 'O(=Pz
(2)2009年1月20日,正保公司销售一批库存商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元,增值税销项税额为68000元,款项尚未收到。2009年7月10日,丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续,重组协议如下:丙公司支付现金158000元;以一台机器设备偿还余额的一部分,另一部分用一批产品偿还:机器的公允价值为190000元,账面原值为200000元,已计提折旧50000元,未计提减值准备;产品的公允价值为100000元,成本为80000元,增值税税率为17%;债务重组交易没有发生任何相关税费,正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。 Ef#LR
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(3)正保公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万元(面值20万元,利息0.6万元)。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备2万元。2009年9月5日,正保公司与D公司达成协议,正保公司同意D公司一个月后用现金20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设D公司也将该应付票据转入了应付账款。 sm-[=d%@L
要求:编制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述与债务重组有关的会计分录。 QP%_2m>yhl
[例题答案] '|4+<#
(1)2009年3月10日 P)K$+oo
正保公司: U=bx30brh%
借:库存现金 30000 ~gpxK{
固定资产 70000 @N4~|`?U
坏账准备 8000 MOD&3>NI
营业外支出——债务重组损失 9000 LH4A!a]
贷:应收账款 117000 ZwDL
乙公司: I&+.I K_
借:固定资产清理 75000 gko=5|c,@
累计折旧 20000 .j:,WF<"l5
固定资产减值准备 5000 J.yM@wPS>
贷:固定资产 100000 6=;:[
借:应付账款 117000 8Nzn%0(Q
营业外支出——处置非流动资产损失 5000(75000-70000)
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贷:库存现金 30000 g.&B8e
固定资产清理 75000 |H
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营业外收入——债务重组利得 17000 [8Pt$5]^
(2)2009年7月10日 *Y(59J2
正保公司: J|BElBY
借:库存现金 158000 B2[f1IMI
库存商品 100000 B!/kC)bF:
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000 8b?nr;@
固定资产 190000 57
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坏账准备 50000 Q|)>9m
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贷:应收账款 468000 8QTry%
资产减值损失 47000 jg?UwR&
丙公司: hH`x*:Qja
借:固定资产清理 150000 VwI
累计折旧 50000 6RbDc*
贷:固定资产 200000 w80X~
借:应付账款 468000 2uEI@B
贷:库存现金 158000 =v<w29P(g
固定资产清理 150000 3wv@wqx
主营业务收入 100000 ]pvHsiI:
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 Leb
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营业外收入——处置非流动资产利得 40000 z}Cjk6z @
——债务重组利得 3000 9:{<