第五节 混合债务重组 h|'T'l&z
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[经典例题] V0WFh=CM@
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甲公司为上市公司,于2008年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称正保公司),销售价款7000万元,增值税税率为17%。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期,正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。 >;@hA*<
2008年12月正保公司与甲公司进行债务重组,其相关资料如下: 9Ic~F^
(1)免除积欠利息。 w,FOq?j^k
(2)正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务,该设备的账面原价为420万元,累计折旧为70万元,计提的减值准备28万元,公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于2008年12月31日运抵甲公司。 _-I 0f##.
(3)将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股,每股面值和市价均为1元。正保公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续,并向甲公司出具了出资证明。 mI~
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(4)将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日,并从2009年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且,如果正保公司从2009年起,年实现利润总额超过1400万元,则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1400万元,则仍维持3%的年利率。正保公司2009年实现利润总额1540万元,2010年实现利润总额840万元。 "&/&v
(5)债务重组协议规定,正保公司于每年年末支付利息。 nMHs5'_y
(不考虑其他相关税费) 4 p(KdYc
要求:分别编制甲公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。 M e
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[例题答案] xcYYo'U
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甲公司(债权人): VXAgp6
借:长期股权投资--正保公司 5600 /TgG^|
固定资产 322 8^N"D7{mO
应收账款--债务重组 2268(7000×1.17-322―5600) +H
L]t'UEg
营业外支出--债务重组损失 163.8 `cr.C|RT:
贷:应收票据--正保公司 8353.8[7000+7000×17%+(7000+7000×17%)×4%÷2] ;2;Kq)j_=
2009年正保公司利润总额1540万元,甲公司应按4%的年利率收取利息: z_J"Qk
借:银行存款 90.72(2268×4%) 6!n%S
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贷:财务费用 90.72 ?qQRA|n*
2010年正保公司实现利润840万元,未能实现1400万元,甲公司按3%的年利率收取利息及本金: "syf@[tz7
借:银行存款 2336.04 k w!1]N
贷:应收账款--债务重组 2268 AT U
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财务费用 68.04(2268×3%) r`L$[C5I
lLT;V2=osX
正保公司: 5sq#bvfJ o
借:固定资产清理 336 &?<o692
累计折旧 70 L6O@ q`\z
固定资产减值准备 28 @BN cIJk9
贷:固定资产 420 l~M86 h
银行存款 14 ,wlh0;,
借:应付票据--甲公司 8353.8 *qE[Y0Cd
营业外支出——处置非流动资产利得 14(336-322) "rr,P0lgX
贷:固定资产清理 336 d\V\,%&.
应付账款--债务重组 2268(7000×1.17-322-5600) `1KZ14K
预计负债 45.36 [2268×(4%-3%)×2] ,g$N
股本 5600 KPUc+`cN%
营业外收入--债务重组利得 118.44 W/uaNp
2009年应按4%的年利率支付利息: %fpcH
借:财务费用 68.04(2268×3%) G?MNM -2
预计负债 22.68[2268×(4%-3%)] ;Q2p~-0Q
贷:银行存款 90.72 ?K/z`E!xhN
2010年偿还债务时: '+|{4-V
借:应付账款--债务重组 2268 KwRO?G9&
财务费用 68.04 zTP3JOe(
贷:银行存款 2336.04 qf9.S)H1Z
借:预计负债 22.68 m4*Rr
贷:营业外收入 22.68 mMw&{7b:
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[例题总结与延伸] XH0R
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债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。通俗地说,就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值,再减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。 Tp`by
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债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再减去将来应收金额,再减去已计提的坏账准备,其差额计入当期损益。 r
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[知识点理解与总结] v
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一、以资产清偿债务 0@t/j<