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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 9VyY [&  
k WVaHZr  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) XJ &'4h  
K.k%Tg[ ~  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 *3;H6   
^m ^4LDt  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) ~gz_4gzb  
|X:"AH"S  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 R-Y07A  
Ae,P&(  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) I"TFj$Pg  
JHN{vB  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) L1'R6W~%dN  
hS<lUG!9UJ  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) 7noxUGmFw  
\.m"u14[b  
  第三步:倒挤所得税费用 L \1&$|?  
[I*zZ`  
  根据分录确定如何倒挤 A.0eeX{  
luNEgCq  
  借:所得税费用 5Oh>rK(  
x aQO=[  
    递延所得税资产 -:mT8'.F-  
Tw^b!74gq  
    贷:应交税费—应交所得税 QahM)Gb  
|Nx7jGd:i  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: =Kf]ZKj)  
hzG+s#  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. ma__LWKM,  
vwA d6Tm  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): !% 'dyj  
pP JhF8Dt  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 C t-^-XD  
-+9,RtHR7  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 >93I|C|  
{ek a xSR  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 ei TG  
$CT 2E  
  固定资产减值准备0 300 0 300 re\pE2&B  
x6 -bAf  
  无形资产减值准备0 150 0 150 ?]1_ 2\M  
14U:.Q  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 v[P $c$Xi  
QQ1|]/)  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 pAZD>15l"  
V 4~`yT?*"  
  要求: t@hE}R  
~yrEB:w`_  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 h!>K[*  
? g7O([*[  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 s2`:NS  
_ML`Vh]  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 'fIBJ3s[o  
st91r V$y?  
  解答如下: 0+H4sz%.  
'WF Ey>1#  
  (1)第一步:计算应交所得税 5 5$J% ;&  
B)^uGS W  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) ~Vh< mt  
%yr(i 6L  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 [PRQa[_  
Y/|wOm;|  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 d :(&q  
|3ob1/)p0  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) VB(S]N)F^  
y9/x:n&]  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 6qAs$[  
i.~*G8!DM  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 !:zWhu,  
5(+9( \x  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) ;";#{B:  
iS/faXe5  
  第三步:倒挤所得税费用 |ORro r}  
*_Sx^`"X`l  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 PPj_NV  
XkGS3EY  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 @)i A V1r"  
#YEOY#  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 Uu}a! V  
=Su~i Oa  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> D(z}c,  
O|ODJOQNol  
  借:所得税费用           1358.4 |mHxkd  
y,YK Mc  
    递延所得税资产          453.3 MPS{MGVjbJ  
8M5a&35J"  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 :\Pk>a  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! 6`V2-zv$  
应该放到CPA-会计版下!
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