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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 EM +! ph  
TlX:05/V8  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) {)!ua7GF0H  
d7zZ~n  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 tx`^'%GMA  
 CWYOzqf  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) 7v0VZ(UR  
I69Z'}+qz  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 MTgf.  
?:l:fS0:{  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) wc"~8Ah  
'.S02=/  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) j> dZ26 >N  
:J2^Y4l2  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) ]iFW>N*a  
r;H#cMj  
  第三步:倒挤所得税费用 $ kMe8F_  
.Zs.O/  
  根据分录确定如何倒挤 ,nPnH1vb  
(I>SqM Y  
  借:所得税费用 2.v`J=R  
V2@( BliP  
    递延所得税资产 R3)ccom  
6Rq +=X  
    贷:应交税费—应交所得税 l ^}5PHLd  
}S13]Kk?=  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: Y(EF )::  
=T?Xph{  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. p}wysVB  
j>v8i bS(  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): ~G6xk/+n-m  
kXUJlLod  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 wGIRRM !b  
Ju;^^  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 0D  `9  
n%~r^ C_  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 ?@Tsd@s~r  
fmUrwI1 %  
  固定资产减值准备0 300 0 300 8+(wAbp  
JPj/+f  
  无形资产减值准备0 150 0 150 _2 5PyG  
7M?Sndp$  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 K!E\v4  
>!o!rs  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 4U'sBaY!K  
7suT26C  
  要求: I {%( G(  
H&k&mRi  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 uOKdb6]r6  
1UB .2}/:  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 $I ,Np)i  
`7V1 F.\  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 ;9J6)zg !n  
b#t5Dve  
  解答如下: w^3S6lK  
v"Ryg]^_  
  (1)第一步:计算应交所得税 'C:i5?zh(q  
KR hls"\1  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) ^hT2 ed +  
[+}0K{(O=  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 3qV\XC+  
&Fk|"f+  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 k<N5*k8M  
(gcy3BX;  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) RgM=g8}M  
eU]I !pI<  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 mOLz(0  
"uyr@u0b  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 V;~\+@  
evVxzU&  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) QNXS.!\P  
; =*=P8&5  
  第三步:倒挤所得税费用 uX1{K%^<TW  
lx?v .:zl\  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 >f|0# *  
Hbu :HFJ!  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 2G3Hi;q18  
i?mUQ'H  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 n2[h`zm1{B  
PVmePgF   
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> a,fcR <  
yaHkWkl =  
  借:所得税费用           1358.4 \y7Gi}nI  
##1/{9ywy  
    递延所得税资产          453.3 *r!qxiY= r  
Sj8fo^K50  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 'Ir   
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! h]VC<BD6S  
应该放到CPA-会计版下!
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