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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 =m1B1St2  
*,z__S$Q)  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) j4Lf6aUOX  
Cj ykM])  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 <S5Am%vo  
\f%jN1z  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) zQD$+q5h  
wLNO\JP'  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 ku?i[Th  
P~=|R9 t  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) NPKRX Li%  
/(XtNtO*  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) ^ b}_[B  
h PH= .rX  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) =cg0o_q8  
:uqsRFo&4  
  第三步:倒挤所得税费用 qM]eK\q 1  
lB3W|-Ci  
  根据分录确定如何倒挤 347p2sK>  
Z9TG/C,eo  
  借:所得税费用 _kgw+NA&-H  
H}X3nl\]  
    递延所得税资产 -Vw,9VCF  
NCd_h<}|6F  
    贷:应交税费—应交所得税 >H?8?a D  
aQw?r  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: n|3ENN  
|WlWZ8]  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. - x@mS2  
,%yjEO  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): F}.<x5I-;h  
gHA"O@HgDI  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 LbvnV~S  
fY$M**/,  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 }"%tlU!}  
X> =`{JS1  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 WHMt$W}%  
EO3?Dev  
  固定资产减值准备0 300 0 300 @'s^  
t%V! SvT8+  
  无形资产减值准备0 150 0 150 j:\MrYt0H  
Hj$JXo[U  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 vG69z&  
`/8Dmg  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 ytK h[Uo  
Hq3"OMGq  
  要求: [C9->`(`  
K1]H~'  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 -6(C ^X%  
b_:]Y<{> f  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 nB WVG  
{-09,Q4[&  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 6/Q'o5>NL:  
^[uA^  
  解答如下: yk,o*g  
SBg BZm}%  
  (1)第一步:计算应交所得税 #\_N-bVu  
00[Uk'Q*5  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) 5O%Q*\(  
YJ3aJ^m#E  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 2X!O '  
m?V4r #t  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 MOKg[ j  
@~qlSU&  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) |^[]Oy=  
Xk8+m>   
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 odD^xg"L  
=rM T1  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 D4$;jz,,  
]<V[H  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) 2Xys;Dwx  
 pQKR  
  第三步:倒挤所得税费用 tXV9+AJ  
K*xqQ]&  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 RtwlPz<~S  
w$MFCJ:p&  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 <,$(,RX  
F#*vJb)  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 M,7A|?O  
^$}9 Enj+Y  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> 7Ps I'1v  
wt0^R<28  
  借:所得税费用           1358.4 w]J9Kv1)-  
]d=SkOq  
    递延所得税资产          453.3 lTBPq?4{  
^mz&L|h  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 -,C">T%\  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! qpjtF'  
应该放到CPA-会计版下!
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