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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 lT(MywNsg  
-7pZRnv  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) 9k *'5(D4S  
h[lh01 z  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 }NYsKu_cM  
zF{ z_c#3@  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) BRW   
#K4wO!d  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 h,#A Y[Q  
`Zk?.1*2/  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) TnKe"TA|9  
^(6.M\Q  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) \,_%e[g49  
9^aMmN&6N2  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) @|cas|U.r  
=nY*,Xu<  
  第三步:倒挤所得税费用 N*$Q (K  
VTV-$D u[}  
  根据分录确定如何倒挤 xUeLX`73  
ey Cg *  
  借:所得税费用 y\@XW*_?  
.IYE "0)wJ  
    递延所得税资产 7Y$p3]0e+  
9pk<=F  
    贷:应交税费—应交所得税 QGYmQ9m{kL  
#=zh&`  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: K(Cv9YQ  
aIm\tPbb  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. IRcZyry  
4K4?Q+?  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): YxsW Y7J  
Q *lZ;~R  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 ,7/N=mz  
JM!o(zbt  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 gN(8T_r  
XLzHm&;  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 S(rA96n  
.=K@M"5&  
  固定资产减值准备0 300 0 300 ] ^.#d  
T "dEa-O  
  无形资产减值准备0 150 0 150 J.*dA j  
m+V'*[O{  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 lJ}lO,g  
#5'9T:8  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 Gh@QR`xxc  
R[Pyrs!H  
  要求: A3h[VnuG,  
y&SueU=  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 %pV/(/Q  
OHH wcJ7N  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 ~xzRx$vU  
>0u 4>=#  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 ~I!7]i]"*?  
J;G+6C$:  
  解答如下: #,$d!l @  
WzZb-F  
  (1)第一步:计算应交所得税 CFn!P;.!  
-x7b6o>$  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) _ea!psA0  
iGm[fxQ|  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 jYuH zf  
Au:Q4x.  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 A<AZs~f  
Bm.%bA>  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) ci|6SaY*  
l*/I ; a$  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 Ga$+x++'*  
3C2L _ K3  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 llI` "a  
JZN'U<R  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) R~;<}!Gtx  
P b2exS(  
  第三步:倒挤所得税费用 7pmhH%Dn$  
:X/j%m*  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 @/XA*9]l  
b6Dve]  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 AEhh 6v  
WOR~tS  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  Wu9@Ecb  
{_l@ws   
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> d\D.l^  
vt@.fT#e  
  借:所得税费用           1358.4 dz&8$(f,  
TDk'  
    递延所得税资产          453.3 fD]}&xc  
^6oz3+  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 9:IVSD&"Rf  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! oxha8CF]D  
应该放到CPA-会计版下!
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