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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 5E!G   
E}WO?xxv74  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) ~'9>jpnw  
q|+`ihut  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 3r (i=ac0  
b\O%gg\p%!  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) D,H v(6({  
qJZ5w }  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额  )6 _+  
T1Q c?5K^  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) xi =\]  
KLn.vA.  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) a5AD$bP  
BcvCm+.S:  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) Uj[E_4h  
c$>$2[*=  
  第三步:倒挤所得税费用 A#6\5u  
Z1gZn)7  
  根据分录确定如何倒挤 8T#tB,<fFW  
c)tG1|Og]  
  借:所得税费用 #K3`$^0 s  
WI $MT6  
    递延所得税资产 _s_%}8o  
g}B|ZRz+{  
    贷:应交税费—应交所得税 d;$<K  
}H4Z726  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: #&cNR_"w  
fv",4L  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. m%bw$hr  
/bd1Bi  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): ]E h W  
G-)Q*p{i|  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 rIt#ps  
^U`Bj*"2  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 pUz;e#J|  
=V@5W[bV  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 -$[o:dLO  
AMhHq/Dw  
  固定资产减值准备0 300 0 300 \MA 4>  
x]Nk T  
  无形资产减值准备0 150 0 150 kT+Idu  
tC,R^${#  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 cq=ker zQ  
d,_Ky#K5b  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 X7*i -v@  
o"Dk`L2  
  要求: >2[\WF*"X  
cBO.96ZHE  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 ]d}U68$T+  
5)rMoYn25  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 csPziH$wl  
/2!Wy6 p  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 Vk/ !_)  
g.3a5#t  
  解答如下: FSs<A@  
t@`w}o[#  
  (1)第一步:计算应交所得税 i7D)'4gkW  
3:XF7T  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) d%y)/5  
c?;YufH'j  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 _dgS@n;6  
INd:_cT4l  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 p6MjVu  
|bwz  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) I,*zZNv Ri  
1gA9h-'w  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 fq@r6\TI  
P9Yw\   
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 ,[ UqUEO  
"h-G=vo,kl  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) A{HP*x~t  
<Be:fnPX7  
  第三步:倒挤所得税费用 +ld]P}  
s\)0f_I  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 'UYxVh9D  
ScgaWJ  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 m5wfQ_}}ss  
JH4hy 9i  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 )O xsasn)M  
1%v!8$  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> WRa4g  
rjFIK`_w  
  借:所得税费用           1358.4 59Lv/Mfy  
^/0c`JG!x  
    递延所得税资产          453.3 ;.O#|Z[  
ju jhK'\  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 " vW4"R6  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! Qj1q x;S  
应该放到CPA-会计版下!
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