[知识整理]2008年注册会计师教你一招：巧算应交所得税 [复制链接]

第一步：计算应交所得税中华会计网校 j7lJ7BIr  
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　　本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） x^EW'-a  
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　　第二步：计算递延所得税本期发生额 +L`}(yLJ)9  
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　　（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） lWtfcU?S[  
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　　非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 &)gc{(4$  
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　　问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） Bv!{V)$  
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　　妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） ydo9 P5E  
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　　递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） )#cZ& O  
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　　第三步：倒挤所得税费用 Nw$OJ9$L>  
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　　根据分录确定如何倒挤 pGjwI3_K  
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　　借：所得税费用 }7(+#ISK6  
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　　　　递延所得税资产 EJ#I7_  
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　　　　贷：应交税费—应交所得税 \)rMC]  
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　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： ,;Wm>V)o  
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　　1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. ( _6j@?u  
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　　20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： Z4Dx:m
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　　项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 GdI,&|/  
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　　企业存货跌价准备120 0 60 60 Sx'oa$J  
Z@Zg3AVU  
　　长期投资减值准备1500 100 0 1600 [`b,SX x  
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　　固定资产减值准备0 300 0 300 Gd_0FF.  
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　　无形资产减值准备0 150 0 150 qnboXG aFu  
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　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 oI/_
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　　假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 el*|@#k}  
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　　要求： 5z,q~CU  
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　　（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 %%}l[W  
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　　（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 PL{lYexJ  
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　　（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 RU7+$Z0K  
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　　解答如下： iL);bv W  
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　　（1）第一步：计算应交所得税 SoM,o]s#y  
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　　应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） ElUFne=  
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　　**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 iKE&yO3  
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　　公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 +bLP+]7oZ  
H`)eT6:|/  
　　第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） s 0Uid&qE  
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　　递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 Es7 c2YdU  
NMK$$0U  
　　递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 LF!KP  
d9:I.SA)E  
　　递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） n'^`;-   
Z,2?T
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　　第三步：倒挤所得税费用 [-VH%OM  
l+F29_o#  
　　所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 *sU,wa
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　　（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 d.~ns4bt9  
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　　递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 ]sb?lAxh{  
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　　（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> t;VMtIW+E  
S1^/W-yoc~  
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　1358.4 NzyEsZ]$  
?wG  
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　453.3 8A&N+sT  
2[`n<R\  
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　1811.7 =t-Ud^3  

不错，学习了，虽然还有些不明白。谢谢！ `PtB2,?  
应该放到CPA-会计版下！