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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 x[zKtX  
qEPf-O:lm  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)  ;I[ .  
l@ (t^68OD  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 uV/)Gb*j  
X}kVBT1w+x  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) 6= "M0%  
%9fa98>  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 @?(nwj~ s`  
6f<*1YR F  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  zgZi  
A632 :V  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) Ov F8&*A  
yN%3w0v  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) ytuWT,u  
3( >(lk  
  第三步:倒挤所得税费用 u66TrYStG  
y=y/d>=w  
  根据分录确定如何倒挤 7] R6  
;F" kD  
  借:所得税费用 R;5QD`  
mg/C Ux  
    递延所得税资产 ~7FEY0/  
s:qxAUi\/  
    贷:应交税费—应交所得税 Q%_!xQP`  
g^Ugl=f,  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: A?%XO %  
'M]CZ}  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. .2 N_?  
E1mI Xd;.  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): A= \'r<:  
0jl:Yzo&\  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额  Y,<WX v  
o}j_eH l{  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 KBUAdpU8  
giA~+m~fN  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 Cv?<}q  
{!:|.!-u  
  固定资产减值准备0 300 0 300 NoSqzJyh  
J"a2 @S&  
  无形资产减值准备0 150 0 150 Z IGbwL  
X7imUy'.  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 @ B}c4,  
w2M IY_N?  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 ps{&WT3a  
iYmzk?U  
  要求: ^| a&%wxA  
c=jTs+h'  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 H8=vQy  
qAuUe=w%p  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 Sf.8Ibw  
Rzn0-cG  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 ho SU` X  
M7cI$=G  
  解答如下: s1*WK&@  
JXI+k.fi  
  (1)第一步:计算应交所得税 h\: tUEg#J  
=":V WHf  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) k*UR# z(I  
^0 ,&R\e+  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 v=yI#5  
'8kL1  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 Br.$L  
m%[2x#  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) #/ g me  
Vms7 Jay  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 _,-M8=dL%*  
xVwi }jtG|  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 dA MilTo  
)eedfb1  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) A)`fD %+  
Ms$7E  
  第三步:倒挤所得税费用 #dn%KMo2r  
kdueQ(\  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 (w7cdqe  
d9e H}#OY  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 ju2X*  
0 S`b;f  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 SJ|.% gn  
\5L4*  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> uhN(`E@  
vG Lb2Q  
  借:所得税费用           1358.4 G4`sRaT.  
YaE['a  
    递延所得税资产          453.3 <xh'@592  
]  !*  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 c K}  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! "OAZ<  
应该放到CPA-会计版下!
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