[知识整理]2008年注册会计师教你一招：巧算应交所得税 [复制链接]

第一步：计算应交所得税中华会计网校 r2'K'?T3  
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　　本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） Et (H6O8  
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　　第二步：计算递延所得税本期发生额 &g23tT#P?  
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　　（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） $ ~%Y}Xt*  
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　　非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 .JB1#&B+  
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　　问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） @%L  
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　　妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） Te?PYV-  
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　　递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） 3gVU#T[[  
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　　第三步：倒挤所得税费用 u?MhK#Mr  
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　　根据分录确定如何倒挤 /|UbYe,  
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　　借：所得税费用 \#w8~+`Gq  
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　　　　递延所得税资产 >yT1oD0+x  
dnwzf=+>e  
　　　　贷：应交税费—应交所得税 1D8S}=5&  
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　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： qk3~]</  
BxlhCu  
　　1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. 8$47Y2r@  
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　　20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： {cLWum[SY  
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　　项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 n[K%Xs)  
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　　企业存货跌价准备120 0 60 60 4f8XO"k7t=  
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　　长期投资减值准备1500 100 0 1600 )zz{~Cf  
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　　固定资产减值准备0 300 0 300 6]<yR> '  
pxedj  
　　无形资产减值准备0 150 0 150 )T gfd5B  
(,+#H]L  
　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 h@ ZC{B  
F^!O\8PFd  
　　假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 I/A%3i=H  
cyHbAtl  
　　要求： S[
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　　（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 Lwf[* n d  
L1Yj9i
 
　　（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 /@&o%I3h  
ZTfW_0   
　　（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 )AdwA+-x  
F 8sOc&L  
　　解答如下： u0oTqD?  
Xg_l4!T_l  
　　（1）第一步：计算应交所得税 *,O3@,+>H  
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　　应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） WpE"A  
9 yTkZ`M28  
　　**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 3y2L!&'z  
`VGw5o  
　　公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 o::9M_;  
<^KW7M}w*c  
　　第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） $kmY[FWu?  
"o u{bKe  
　　递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 ]=xX_  
Ic!x y  
　　递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 Y|hd!C-x
  
..'"kX:5  
　　递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） Zj ^e8u=T  
xmC5uT6L3M  
　　第三步：倒挤所得税费用 #FRm<9/j  
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　　所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 +C
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　　（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 wnXU=  
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　　递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 G OG[^T  
UM21Cfqex  
　　（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> d>zC[]1  
})(robBkA  
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　1358.4 7)RvBc
M  
j%Uoi gi  
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　453.3 lm&^`Bn)  
yn(bW\  
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　1811.7 I*cb\eU8Y  

不错，学习了，虽然还有些不明白。谢谢！ i 2uSPV!Tf  
应该放到CPA-会计版下！