第一步：计算应交所得税中华会计网校 \UP=pT@
+G6 G e;
本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） %o
l\ sO|
29^(weT"
]
第二步：计算递延所得税本期发生额 l{gR6U{e
G{!(2D 4!
（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） # w@FBFr@
KF6N P
非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 ~3Za"q*0s
zE Ly1v\"
问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） r>}z|I'
6!HYx
妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） nsM. `s@V
'jXJ !GFw
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） ;9Qxq]
H.;2o(vD
第三步：倒挤所得税费用 D ~FIv
IML.6<,(Z
根据分录确定如何倒挤 }G "EdhSl
1(pv 3
借：所得税费用 + k
h
Tl:
kRr/x-"
递延所得税资产 (-],VB
(+
_f~$iY
贷：应交税费—应交所得税 &7,:: $cu
=
c1
>ja
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： a)*(**e$*i
G?, "AA;
1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. LM(r3sonb
qnb/zr)p
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： OrF.wcg
Av0(zA2
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 ?-~< Vc*
1>/ iYf
企业存货跌价准备120 0 60 60 c_
>AbF{
gi>W&6
长期投资减值准备1500 100 0 1600 LqXVi
80
cE>m/^SKr
固定资产减值准备0 300 0 300 | N }*
\mTi@T!&
无形资产减值准备0 150 0 150 /6F \]JwU
r/@ Wn
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 &'`ki0Xh;
/;T tM Qt
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 ,x
R u74
%
QQ 2u$
要求： j;qV+Rq]t
01 76
（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 N ]14~r=
#|3,DZ|)F
（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 , h
r v
/MMnW$)
（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 |26[=_[q
EM@EB< pRX
解答如下： cv1PiIl
U<r!G;^`
（1）第一步：计算应交所得税 '?
-N
Z4:^#98c.
应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） 7z$bCO L=S
`mI5Z*]-
**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 L0I |V[
h6IO ;:P)
公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 ji\&?% (B
=HB(N|9 _d
第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） q!+:zZu
;y{(# X #
递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 <o[3*59
azNv(|eeJL
递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 ay| |yn:
/fLm
)vN
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） p] N/]2rR
4"3.7.<Q`
第三步：倒挤所得税费用 Qg]A^{.1
oX*;iS X
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 v,8Q9<=O
,L.V>Ae
（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 19-V;F@;
m`n~-_
递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 QN?EI:
q=
FC~%G&K/q^
（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> 1G67#L)USq
&c d>.&1<2
借：所得税费用 1358.4 -"{g kjuv
?Z4%u8Krvz
递延所得税资产 453.3 @H3x51PT(m
eMdf [eS
贷：应交税费—应交所得税 1811.7 : 2$*'{mM
