第一步：计算应交所得税中华会计网校 lT(MywNsg
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本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） 9k *'5(D4S
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第二步：计算递延所得税本期发生额 }NYsKu_cM
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（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） BR W
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非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 h,#A
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问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） TnKe"TA|9
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妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） \,_%e[g49
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递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） @|cas|U.r
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第三步：倒挤所得税费用 N*$Q
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根据分录确定如何倒挤 xUe LX`73
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借：所得税费用 y\@XW*_?
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递延所得税资产 7Y$p3]0e+
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贷：应交税费—应交所得税 QGYmQ9m{kL
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现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： K(Cv9YQ
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1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. IRcZyry
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20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： YxsW Y7J
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项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 ,7/N=mz
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企业存货跌价准备120 0 60 60 gN(8T_r
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长期投资减值准备1500 100 0 1600 S(rA96n
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固定资产减值准备0 300 0 300 ] ^.#d
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无形资产减值准备0 150 0 150 J. *dA j
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假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 lJ }lO,g
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假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 Gh@QR`xxc
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要求： A3h[VnuG,
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（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 %pV/(/Q
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（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 ~ xzRx$vU
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（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 ~I!7]i]"*?
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解答如下： #,$d!l @
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（1）第一步：计算应交所得税 CFn!P;.!
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应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） _ea!psA0
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**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 jYu H
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Au:Q4x.
公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 A <AZs~f
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第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） ci|6SaY*
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递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 Ga$+x++'*
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递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 llI`
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递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） R~;<}!Gtx
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第三步：倒挤所得税费用 7pmhH%Dn$
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所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 @/XA* 9]l
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（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 A Ehh
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递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3
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（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> d\D.l^
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借：所得税费用 1358.4 d z&8$(f,
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递延所得税资产 453.3 fD]}&xc
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贷：应交税费—应交所得税 1811.7 9:IVSD&"Rf
