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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 Fk\xq`3'c  
KK}&4^q  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) l;ugrAo?  
gQ[4{+DSf  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 0NGokaD)H  
4{_5z7ody  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) *!/9?M{p  
C*$/J\6xy  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 hI yfF  
BeRn9[  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) _\6-]  
h ? M0@Z  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) sq%f%?(V  
RB!g,u  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) &fcRVku  
N78Ev7PN  
  第三步:倒挤所得税费用 K"D9.%7  
7?4>'  
  根据分录确定如何倒挤 nz(OHh!}u  
Ok@5`?08  
  借:所得税费用 b#F3,T__`Y  
n1ICW 9  
    递延所得税资产 eP)RP6ON{  
Y 4U $?%j  
    贷:应交税费—应交所得税 8447hb? W$  
t9kgACo/M  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: `fH6E8N  
\,WPFV  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. `?)i/jko"  
O;w';}At  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): n1QO/1} :  
q#Bdq8  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 5)vXmAD/0  
5 Z@Q ^  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 tP\Utl-0  
#>0nNR[$Y  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 z)ydQw>  
6l4l74  
  固定资产减值准备0 300 0 300 m4EkL  
FY'f{gD^  
  无形资产减值准备0 150 0 150 30<^0J.1  
|Bjb  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 *+ 7#z;  
@c/~qP4  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 ^71sIf;+  
vm(% u!_P  
  要求: Mqq7;w@(J  
TPrwC~\B/  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 O_E[F E:+  
&0 @2JS/!  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 fE(rDQI  
xd* kNY  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 `18G 5R  
d+_qBp  
  解答如下: 4`i_ 4&TS  
D~-Ri`k.  
  (1)第一步:计算应交所得税 VL\6U05Z  
H]SnM'Y  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) YcIk{_N3  
rn(T Z}  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 >Zr`9$i  
Uu G;z5  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 hE>Mo$Q(  
W<~(ieu:K~  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) n04Zji(F@  
k'm!|  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 6JJ%`Uojh  
,uj oGSx}  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 -Z  @cj  
Gv<K#@9T  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) zg Lm~  
)s!x)< d;  
  第三步:倒挤所得税费用 I(C_}I>Wb  
291v R]  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 I&4|T<j  
8NpQ"0 X  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 !.9N J2'8  
%KqXtc`O  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 :Vv=p*~  
CYz]tv}g:  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> daaur T  
(}'0K?  
  借:所得税费用           1358.4 pZXva9bE  
D{ c`H}/`  
    递延所得税资产          453.3 Jcm " i ~  
g,\<fY+ 4  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 x6m21DWw  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! H"m^u6Cmy-  
应该放到CPA-会计版下!
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