第一步:计算应交所得税中华会计网校 lT(MywNsg
-7pZRnv
本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) 9k*'5(D4S
h[lh01
z
第二步:计算递延所得税本期发生额 }NYsKu_cM
zF{z_c#3@
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) BRW
#K4wO!d
非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 h,#A
Y[ Q
`Zk?.1*2/
问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) TnKe"TA|9
^(6.M\Q
妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) \,_%e[g49
9^aMmN&6N2
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) @|cas|U.r
=nY*,Xu<
第三步:倒挤所得税费用 N*$Q
(K
VTV-$D
u[}
根据分录确定如何倒挤 xUeLX`73
ey Cg *
借:所得税费用 y\@XW*_?
.IYE
"0)wJ
递延所得税资产 7Y$p3]0e+
9pk<=F
贷:应交税费—应交所得税 QGYmQ9m{kL
#=zh&`
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: K(Cv9YQ
aIm\tPbb
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. IRcZyry
4K4?Q+?
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): YxsWY7J
Q*lZ;~R
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 ,7/N=mz
JM!o(zbt
企业存货跌价准备120 0 60 60 gN(8T_r
XLzHm&;
长期投资减值准备1500 100 0 1600 S(rA96n
.=K@M"5&
固定资产减值准备0 300 0 300 ]^.#d
T
"dEa-O
无形资产减值准备0 150 0 150 J.*dA j
m+V'*[O{
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 lJ}lO,g
#5'9T:8
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 Gh@QR`xxc
R[Pyrs!H
要求: A3h[VnuG,
y&SueU=
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 %pV/(/Q
OHH wcJ 7N
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 ~xzRx$vU
>0u
4>=#
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 ~I!7]i]"*?
J;G+6C$:
解答如下: #,$d!l @
WzZb-F
(1)第一步:计算应交所得税 CFn!P;.!
- x7b6o>$
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) _ea!psA0
iGm[fxQ|
**注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 jYuH
zf
Au:Q4x.
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 A<AZs~f
Bm.%bA>
第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) ci|6SaY*
l*/I ;a$
递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 Ga$+x++'*
3C2L _ K3
递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 llI`
"a
JZN'U<R
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) R~;<}!Gtx
P b2exS(
第三步:倒挤所得税费用 7pmhH%Dn$
:X/j%m*
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 @/XA*9]l
b6Dve]
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 AEhh
6v
WOR~tS
递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3
Wu9@Ecb
{_l@ws
(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> d\D.l^
vt@.fT#e
借:所得税费用 1358.4 d z&8$(f,
TDk'
递延所得税资产 453.3 fD]}&xc
^6oz3+
贷:应交税费—应交所得税 1811.7 9:IVSD&"Rf