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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 yFM>T\@  
-(;LQDG |  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) # *,sa  
h~miP7,c<u  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 [7W(NeMk  
`WlE| G[  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) -M61 Mw1  
s AE9<(g&@  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 b!a %YLL  
X?df cS*!n  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) {XnPx? V  
Y}.Ystem  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) 1dv=xe.  
CLK^gZ  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) J22r v(  
c8ZCs?   
  第三步:倒挤所得税费用 BGqa-d  
=nhzMU9c\y  
  根据分录确定如何倒挤 ~_PYNY`"  
\Ph7(ik  
  借:所得税费用 +ld;k/  
R6@uM<  
    递延所得税资产 Lq0 4T0  
u O'/|[`8  
    贷:应交税费—应交所得税 0.DQO;  
3N< & u   
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: v0 ];W|  
D4Sh9:\  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. "!q?P" @C  
\ 4gXY$`@  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): $G[KT):N  
wkikD  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 (cs~@  
qrDcL>Hrn  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 f\}22}/  
Lt>7hBe"  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 #s+Q{2s  
\A(5;ZnuD  
  固定资产减值准备0 300 0 300 7/>a:02  
)N)ljA3]  
  无形资产减值准备0 150 0 150 ~B_ D@gV|  
")M;+<c"l  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 MsjnRX:c3u  
)w"0w(   
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 9} *$n&B  
{tt $w>X  
  要求: "DjU:*'  
yXF|Sqv  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 CEqZ:c  
iz`jDa Q|1  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 n\= (S9  
;BI)n]L  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 E1W:hGI  
O5-;I,)H  
  解答如下: e@j8T gI)  
sXB+s  
  (1)第一步:计算应交所得税 O5;-Om  
~zyQ('  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) 0w3b~RJ  
Ae3,^  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 K-4td C3  
}m_t$aaUc1  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 j9xXKa5  
QymD-A"P  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) Hsl{rN  
%fpsc _  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 1nB@zBQu -  
$l"MXxx5I  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 D5` (}  
&@; RI~  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) @L;C_GEa  
!$r9C/k  
  第三步:倒挤所得税费用 l* Y[^'  
%6]\^  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 }17bV, t  
T.@sq  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 uF<S  
(C\r&N  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 R 3G@ G  
(1 yGg==W.  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> b42QBTeg  
+ *a7GttU  
  借:所得税费用           1358.4 {!t=n   
oKiD8':  
    递延所得税资产          453.3 $8@+j[>  
*w 21U!  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 kY!C_kFcn  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! R&!]Rl9hf  
应该放到CPA-会计版下!
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