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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 d kHcG&)  
f ?_Y dVZ  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) iNUisl  
7L|w~l7R~  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 BC ]^BKP  
^0_*AwIcN  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) s3HwBA  
nyWA(%N1  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 `r e]Q0IO  
~ ' 81  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) _A|1_^[G(  
c9/w-u~j  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) X aW@CW  
6Xb\a^ q  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) y44FejH(v  
:WIbjI=  
  第三步:倒挤所得税费用 Y5&Jgn.l  
.^>[@w3  
  根据分录确定如何倒挤 <6Q]FH!6  
2+M(!FHfy  
  借:所得税费用 )HNbWGu  
wv>Pn0cO  
    递延所得税资产 dE!{=u(!i  
JryDbGc8  
    贷:应交税费—应交所得税 ;n$j?n+|  
M8X*fYn  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: $IX>o&S@|  
SL" ;\[uI  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. t_6sD r'.  
= B4U~|k  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): U>7"BpC  
7Oe |:Z  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 E]WammX c  
H$zjN8||"  
  企业存货跌价准备120 0 60 60  *>j u1f  
pXL_`=3Q  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 V|zzj[c  
D{'x7!5r  
  固定资产减值准备0 300 0 300 }@=m[Zx#  
wUHuykF  
  无形资产减值准备0 150 0 150 5|f[evQj<S  
e.hHpjWi?Z  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 hV#+joT8i  
1v!Xx+}  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 m:5*:Ii.  
>DVjO9Kf  
  要求: ,uqS q  
ftq&<8  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 #x$.  
]^$&Ejpe#  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 !yU!ta Q  
km,}7^?F0r  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 CT+pkNC  
dy N`9  
  解答如下: *X8<hYKZq  
|UZPn>F~  
  (1)第一步:计算应交所得税 ,+<NP}Yg#G  
rD<G_%hP  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) 34_:.QK-  
,pE{N&p9  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 Ug*:o d  
LL|$M;S  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 +RQl MAB  
K Art4+31  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) Qc#<RbLL  
5jD2%"YUV  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 :"7V,UP @  
-twV?~f  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 = zW}v m }  
Q!(16  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) >M[wh>  
'hfQ4EN  
  第三步:倒挤所得税费用 fw kX-ON  
VeeQmR?u-  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 Tn,'*D@l  
4CV tXi_Y  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 s9svuFb  
&Q 7Q1`S  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 <3zA|  
P,lKa.  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> hZf0q 2  
}/q]:3M|  
  借:所得税费用           1358.4 ' _Ij9{M  
C-' n4AY^  
    递延所得税资产          453.3 ,<s'/8Ik  
\)'s6>58|  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 {jO:9O @  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! b$\3Y'":  
应该放到CPA-会计版下!
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