第一步：计算应交所得税中华会计网校 ooGM$ U
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本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） M|-)GvR$J
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第二步：计算递延所得税本期发生额 #ob/p#k
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（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） (H]AR8%W
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非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 sLFl!jX
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问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） :Tc^y
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妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） $>gFf}#C
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递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） a.'*G6~Qgw
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第三步：倒挤所得税费用 mOSv9w#,
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根据分录确定如何倒挤 - &f$GUTJ
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借：所得税费用 ^aQ"E9
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递延所得税资产 c,22*.V/
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贷：应交税费—应交所得税 neh (< >
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现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： mmsPLv 6
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1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. ToQ"Iy?
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20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： p<2,=*2
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项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 VpUAe Wb
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企业存货跌价准备120 0 60 60 GfG|&VNlz
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长期投资减值准备1500 100 0 1600 \9d$@V
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固定资产减值准备0 300 0 300 JRFtsio*
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无形资产减值准备0 150 0 150 bcR_E5x$
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假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 zzz3 Bq~
F?cK- .
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 '|4!5)/K
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要求： y]im Z4{/
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（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 1}37Q&2
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（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 r/sNrB1U"y
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（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 _|] x2xb)
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解答如下： kLY
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（1）第一步：计算应交所得税 /> Nt[o[r
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应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） .o8t+X'G
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**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 V:2
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公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 Wf<L R3
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第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） >MK98(F
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递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 HqTjl4ai
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递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 L(o15
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递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） x :7IIvP
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第三步：倒挤所得税费用 Mq
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所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 Th[dW<
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（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 Sz RmF1<
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递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 X(C$@N
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（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> <1%$Vq
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借：所得税费用 1358.4 5PW^j\G-f
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递延所得税资产 453.3 \Roz$t-R|f
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贷：应交税费—应交所得税 1811.7 Tf)*4O 4@'
