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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 UJ$:5*S=u  
U.'@S8  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) ?\M6P?tpo&  
HjS^ nYl  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 x 4</\o  
u/c3omY"#  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) MjC%6%HI  
E57{*C  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 \q'fB?bS^  
!cwVJe  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) Z<<gz[$+p  
=Zy!',,d,9  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) Wb )l8[=  
](:FW '-  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) ?(8%SPRk  
So.P @CCd  
  第三步:倒挤所得税费用 GP Lt<K!<#  
GTe:k  
  根据分录确定如何倒挤 gCr|e}w-  
.<^Y E%  
  借:所得税费用 ~C7<a48x  
1DtMY|wP  
    递延所得税资产 'A!/pUML  
AWXpA1(  
    贷:应交税费—应交所得税 A=d$ir K[  
n(YHk\2  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: _I-VWDCk  
3,L3C9V'  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. % `1CE\f  
'Sy *'&  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): e)dWa'2<  
M6iO8vY  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 <Iyot]E  
QsJW"4d  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 bH&)rn  
u<=KC/vZe  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 T) tZU?  
Df:7P>  
  固定资产减值准备0 300 0 300 5vX 8mPR_  
@@3,+7%1  
  无形资产减值准备0 150 0 150 & _/%2qs  
apD=>O  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 /dJ)TW(Ir  
F0'A/T'ht  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 fCf#zV[  
oA;Ty7s  
  要求: 795Jwv  
Iei7!KLW  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 27E9 NO=  
t_>bTcsU  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 tK|9qs<%  
Jp3di&x  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 3R%UPT0>  
) Zb`~w  
  解答如下: [}ZPg3Y  
o47 f  
  (1)第一步:计算应交所得税 LX\*4[0%K  
%:w% o$  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) PL9eUy  
2iPmCG  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 8\)U|/A7  
Yl&tkSw46  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 me:|!lI7YU  
k'ZUBTRq!  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) 2'<=H76  
od}E M_  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 xa{<R+LR  
RHx+HBZ  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 9U=fJrj'u  
w~$c= JO#  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) YF! &*6m  
Le` /  
  第三步:倒挤所得税费用 FS`vK`'  
Y0PGT5].@'  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 -4?xwz9o$7  
wAu[pWD'6;  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 g>!:U6K  
'o/N}E!Pt  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 lbB.*oQ  
XatA8(_,5  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> S~k 0@  
,yk PQzO  
  借:所得税费用           1358.4 -OrY{^F  
vr{'FMc  
    递延所得税资产          453.3 \7,MZt  
/i{tS`[F2a  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 A \MfF  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! DO&+=o`"  
应该放到CPA-会计版下!
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