第一步：计算应交所得税中华会计网校 4 xbWDu]
N WF h<
本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） b)KEB9w
)G^k$ j
第二步：计算递延所得税本期发生额 E9j<+Ik
W Vpx
（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） /tj]^QspS
upaP,ik}~
非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 dLb$3!3
}# ta3
x
问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） 06 %-tAq:
jGz~}&B
妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） GLecBF+>F
>xS({1A}
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） '= Zm[P,
t*H2;|zn_
第三步：倒挤所得税费用 bH/4f93Nb
^-q{:l x
根据分录确定如何倒挤 pIC'nO_
n5UUoBv
借：所得税费用 Kq Jln)7
iT Aj$ { >
递延所得税资产 7 \98E&
J(d+EjC
贷：应交税费—应交所得税 !`?i>k?Q E
iu8Q &Us0P
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： M K W ~rrR
%\48hSe
1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. }g-w[w 7p
2yn"K|
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： {v]L|e%
{
W7uX
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 qsoq1u,?
zX*5yNd
企业存货跌价准备120 0 60 60 ;.sYE/ZVi
r D <T
长期投资减值准备1500 100 0 1600 |}:}14ty
~ %=%5 }
固定资产减值准备0 300 0 300 TxF^zx\
;-~E !_$
无形资产减值准备0 150 0 150 hGV_K" ~I0
5?` 4qSU z
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 ZYWG P:Y
zCo$YP#5_
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 WM|G/'q
Gn^lF7yE
要求： >v@3]a
i
oH0g>E;
（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 DVhBZ!u 9
=Mw uhk|*
（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 /}E2Rr?{
O-V] I0
（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 #2U# h-vI
Wfd `v
解答如下： 9Jh&C5\\
bi+M2 8m
（1）第一步：计算应交所得税 P-2DBNB7
`mte U"{bx
应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） !J;Bm,Xn6
qy pF}Pw
**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 )-5e Iy
QnS^ G{
公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 +d=f_@i
ps2j ]g
第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） [Lje?M* r
mB>0$l y
递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 s(fkb7W,gO
R7(XDX=[ s
递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 B/a`5&G]
e.MyJ:eL
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） PUO7Z2
v]on0Pi!
第三步：倒挤所得税费用 AFL'Ox]0
;
k. @=
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 $Q#n'#c
Z+U -+eG
（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 AcnY6:3Y|
J#Y0R"fo
递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 # A4WFZ
X);'[/]E*
（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> "AjC2P] ,
(kO (R#M
借：所得税费用 1358.4 sS{Co8EJn
F5:xrcyC
递延所得税资产 453.3 M.dX ;iM<
}U'9 d#N
贷：应交税费—应交所得税 1811.7 jG &HPVr
