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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 ] |3hK/  
3V]dl)en%  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) ;!HQ!#B  
Y^]n>X  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 ;> 7~@ K  
gOg7:VPG  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) N_g=,E=U%  
7u"Q1n(h/  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额  cpk\;1&t  
]2-Qj)mZ]  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) sNx_9pJs4  
uRy}HLZ"  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) diXWm-ZKL  
B*G]Dr)e  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) Kii@Z5R_?  
T}!9T!(HdF  
  第三步:倒挤所得税费用 :0@0muo  
Pjh;;k|V  
  根据分录确定如何倒挤 N-l`U(Z~P  
wbWC &X.  
  借:所得税费用 )y] Dmm  
q!W,2xqZoq  
    递延所得税资产 Cj#wY   
{U-z(0  
    贷:应交税费—应交所得税 ?*V\ -7jg  
4 6v C/  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: \L>XF'o  
7z$53z  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. EF&CV{Sw  
jW&*?6<  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): Z+V%~C1  
L/fXP@u  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 T ?Om]:j  
qVU<jt  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 N]yT/8  
q2#Ebw %]  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 2+ u+9rW  
\r aP  
  固定资产减值准备0 300 0 300 \X %#-y  
X(Af`KOg[  
  无形资产减值准备0 150 0 150 1o5kP,)  
1[OY- G  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 C1A  X  
iAe"oXK|  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 y a$yRsd`  
eLT3b6'"?  
  要求: ske eec\V  
k|xmZA*  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 ]|F`; }7  
VP< zOk7  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 u"5/QB{  
:&5u)  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 trwo(p  
hcU^!mp  
  解答如下: 53/$8=  
&=t~_ Dc  
  (1)第一步:计算应交所得税 XSx!11  
Z3o HOy  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) Z^]Oic/0Oa  
2G|}ENC  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 _&(Wz0  
dDiy_Q6  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 fBTNI`#  
6&+dpr&c~=  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) L]=mQo  
0R unex[  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 %D-!< )z  
*} *HXE5  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 tM@%EO  
c-zW 2;|61  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) gs}&a3d7k  
V B ^1wm  
  第三步:倒挤所得税费用 pV<K=;:x>  
6jMc|he  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 j}lne^ h  
tZ) ,Z<  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额  k=t{o  
/W>?p@j+K  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 "pX|?ap  
p8]XNe  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> J}Z\I Y,  
Oc~<`C~  
  借:所得税费用           1358.4 u<"-S63+  
XwIHIG}  
    递延所得税资产          453.3 5a6d3u/  
K\}qY dPF  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 <F}j;mX  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! 0kp {`3ce  
应该放到CPA-会计版下!
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