第一步:计算应交所得税中华会计网校 W+I!q:p4H
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本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) igCZ|Ru\
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第二步:计算递延所得税本期发生额 "H'B*vc-
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(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) }T(D7|^R
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非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 ZgTW.<.%2
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问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) (S>C#A=E\
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妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) 6AAz
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递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) Ua:}V n&!
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第三步:倒挤所得税费用 0yk]o5a++
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根据分录确定如何倒挤 I ce~oz)
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借:所得税费用 ~[t[y~Hup
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递延所得税资产 Ouk^O}W6
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贷:应交税费—应交所得税 {&&z-^
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现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: R$R *'l
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1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. q`Go`v
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20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): zYH&i6nj
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项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 aC]
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企业存货跌价准备120 0 60 60 9)l$ aBa
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长期投资减值准备1500 100 0 1600 /ixp&Z|7
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固定资产减值准备0 300 0 300 )*u8/U
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无形资产减值准备0 150 0 150 {a =#B)6
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假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 ./\@Km?
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假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 = }~hWL
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要求: &sl0W-;0
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(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 GV1pn) 4
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(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 p'Y^X
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(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 5tl< 3g`
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解答如下: wi!?BCseq
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(1)第一步:计算应交所得税 ko!)s
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应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) rjK%t|aV^
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**注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 49eD1h3'X[
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公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 aEB_#1
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第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) Q1Kfi8h}'
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递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 z[N`s$;
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递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 9p]QM)M
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递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) [DuttFX^x
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第三步:倒挤所得税费用 [z:!j$K
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所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 `Gs9Xmc|
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(2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 ?d* z8w
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递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 yWmJ~/*lG
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(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> -E[Kml~U
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借:所得税费用 1358.4 /WcG{Wdp
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递延所得税资产 453.3 y
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贷:应交税费—应交所得税 1811.7 p%ki>p )E|