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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 A>@ i TI  
{tUjUwhz(  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) W(h].'N  
J#h2~Hz!  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 YP*EDb?f  
@>Y.s6a  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) d5zv8?|X+  
]ZV.@% +  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 i3bH^WwE&k  
C|#GODA  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) 9 7 Oi}   
T bMW?Su  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) mlq+Z#9  
x*]&Ca0+  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) eI?|Ps{S  
%gK@ R3p  
  第三步:倒挤所得税费用 4R 9lA  
(v<l9}!  
  根据分录确定如何倒挤 8|Wu8z--  
RO>3U2  
  借:所得税费用 :c4iXK0_^?  
5 )tDgm  
    递延所得税资产 \"L ;Ct 8  
 rG#o*oA  
    贷:应交税费—应交所得税 W 9i}w&  
e"^ /xF  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: RKIBFP8.  
vpt*?eR  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. /INjP~C  
OZDd  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): Ue:LKK1Gsr  
DC9\Sp?  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 /wt!c?wR  
z|KQiLza  
  企业存货跌价准备120 0 60 60  P tt  
$&fP%p  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 gu~JB  
OTgctw1s  
  固定资产减值准备0 300 0 300 $N !l-lu=  
, %8keGhl  
  无形资产减值准备0 150 0 150 jN3K= MA  
=1kE2u  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 [-ONs  
w^{qut.  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 6_G[&   
v&7yqEm}B  
  要求: xE$>;30b_  
U z *7J  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 !^[i"F: G  
vkR,Sn  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 n]%T>\gw  
3]46qk '  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 c @U\d<{w  
(+(YQ2  
  解答如下: [Re.sX}$Y  
4](jV}Hg  
  (1)第一步:计算应交所得税 =c-Y >  
!~j-5+DI  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) Z2t'? N|_  
%@,%A_So k  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 k<Y}BvAYB  
h^B~Fv>~  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  BN_I#8r  
 ~ERA  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) *GZ7S m  
> w-fsL  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 s ahXPl%;U  
p2=+cS"HC  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 o8RVmOXe  
(kYwD  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) Md*~hb8J  
vY"i^a`f  
  第三步:倒挤所得税费用 (r9W[  
EGL7z`nt  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 Ya*<me>`  
up;^,I  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 sZDxTP+  
n:8<Ijrh  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 W2w A66MB  
mS9ITe M  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> "y7IH GJ\3  
"\~d!"n|2  
  借:所得税费用           1358.4 qS!U1R?s  
p Lwtm@  
    递延所得税资产          453.3 SZVAf|]Yg  
%E"dha JY  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 2v\<MrL  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! M `49ydh&  
应该放到CPA-会计版下!
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