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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 2\9OT>  
8RU91H8fE  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) -5MQ/ujQ  
[*^ rH:  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 >JT^[i8[  
"1ov<  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) DQ%(X&k  
@T&w n k  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 @8U8>'zDE  
oU)3du   
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) Mby V_A`r_  
KfV& 7yi  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) ?5rM'O2  
A9ZK :i7  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) /e]R0NI  
-E-e!  
  第三步:倒挤所得税费用 TS@U0Ror  
Q=F^Y f  
  根据分录确定如何倒挤 f- ~]  
$im6v  
  借:所得税费用 KqFiS9 N5  
~otV'=/my  
    递延所得税资产 ~A,(D-  
MsjC4(Xla.  
    贷:应交税费—应交所得税 5 IFc"  
gCv[AIE_m  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: -\V;Gw8mD  
QHw{@*  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. @+; cFj  
& hv@ &  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): ew*;mQd  
XrN]}S$N  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 #s|,o Im  
?EA&kZR]  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 i?|b:lcV  
6yhRcvJ}  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 Jp +h''t  
nVGWJ3  
  固定资产减值准备0 300 0 300 9[Xe|5?c  
#gRtCoew  
  无形资产减值准备0 150 0 150 [A#>G 4a<  
`a]feAl  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 'Ad|*~  
i z dJ,8  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 ZG1 {"J/z  
,Zb_Pu   
  要求: hXQo>t-$  
tq2Ti Xo%  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 K"g`,G6S  
J9XV:)Yv#  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 d2tJ=.DI  
I0(nRu<  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 js)I%Z  
yr34&M(a  
  解答如下: }Fb966 $  
{#H'K* j{  
  (1)第一步:计算应交所得税 ;#S4$wISw`  
J|N>}di  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) Qd"u$~ qC  
Y$N D  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 KhPDkD-  
 ){xMMQ5  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 Nj`Miv o  
<77v8=as5  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) YveNsn  
'kk B>g7B  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 8M7pc{  
x<h-F  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 hdurT   
 q{RT~,%  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) l5,}yTUta  
uqK[p^{  
  第三步:倒挤所得税费用 DK }1T  
`zMR?F`  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 h"ko4b3^'@  
ZIvP?:=!  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 1iIag}?p  
Wup%.yT~Ds  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 F=8gtk|U  
; Ak 6*Sr  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> vAo|o *  
L6"?p-:@'  
  借:所得税费用           1358.4 & *!) d"  
n]J;BW& Av  
    递延所得税资产          453.3 Dp" xO<PE2  
#;Z+ X)  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 k{B;J\`E;  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! b1frAA  
应该放到CPA-会计版下!
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