[知识整理]2008年注册会计师教你一招：巧算应交所得税 [复制链接]

第一步：计算应交所得税中华会计网校 hn-!W;j  
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　　本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） )9]DJ!]&Q"  
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　　第二步：计算递延所得税本期发生额 VbG#)>"F  
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　　（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） O?=YY@j  
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　　非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 V4
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　　问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） /FthT  
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　　妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） !2o1c  
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　　递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） u{'|/g&  
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　　第三步：倒挤所得税费用 z]%c6ty  
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　　根据分录确定如何倒挤 \`:nmFO(9  
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　　借：所得税费用 +v.<Fw2k#  
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　　　　递延所得税资产 @BmI1  
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　　　　贷：应交税费—应交所得税 q?
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　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： ^cnTZzT#Q  
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　　1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. $A;%p6PO)  
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　　20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： (B^rW,V[R  
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　　项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 yp!7^
  
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　　企业存货跌价准备120 0 60 60 N*`qsv0  
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　　长期投资减值准备1500 100 0 1600 `9* |Y8:  
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　　固定资产减值准备0 300 0 300 {6tj$&\)  
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　　无形资产减值准备0 150 0 150 WqJrDj~  
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　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 0sA+5*md M  
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　　假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 Ntt*}|:QV<  
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　　要求： 4o<rj4G>  
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　　（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 vk4Q2P  
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　　（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 'N3)>!Y:8  
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　　（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 |JLXgwML  
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　　解答如下： [Qqomm.[\w  
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　　（1）第一步：计算应交所得税 agk
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　　应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） .Im=-#EN  
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　　**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 ntntB{t  
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　　公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 4Ql9V M%y  
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　　第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） U38~m}c  
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　　递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 Y$5uoq%p3A  
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　　递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243  tE#;$Ss  
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　　递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） {e5DQ21.  
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　　第三步：倒挤所得税费用 G*f\ /  
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　　所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 f_2(`T#  
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　　（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 v5\5:b{/  
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　　递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 N%F4ug@i   
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　　（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> DNr*|A2<  
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　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　1358.4 O6ph_$nt.  
Q5b9q$L$  
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　453.3 IZLBv2m
 
RGL2S]UFs  
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　1811.7 zI0d  

不错，学习了，虽然还有些不明白。谢谢！ e#)NYcr6  
应该放到CPA-会计版下！