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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 ,|"tLN *m  
"4H&wHhT!  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) 06pLa3oi  
$B*Ek>EK  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 Z~~{!C+G  
,2[laJ  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) z*l3O~mZ  
De4UGX  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 wQ*vcbQX*  
hv}rA,Yd  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) wtetB')yD  
%U)/>Z  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) W cPDPu~/  
A<r@,*(g  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) L"1UUOKy  
-wC;pA#o  
  第三步:倒挤所得税费用 y;yXOE_  
S$+vRX7  
  根据分录确定如何倒挤 6/wAvPB$  
.Frc:Y{  
  借:所得税费用 r{$ip"f  
fr;>`u[;  
    递延所得税资产 /0d_{Y+9  
MJV)| 2C  
    贷:应交税费—应交所得税 Y;p _ff  
j=r`[B m  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: |J'@-*5?[8  
X7?p$!M6;B  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. 3)T'&HKQ  
f`.8.1Rd  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): &kHp}\  
xSs);XO,  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 cTHSPr?<  
wRgmw 4  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 H`njKKdR  
7;#9\a:R?  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 75r>~@)*  
2#kR1rJP  
  固定资产减值准备0 300 0 300 KF|+# qCN  
1LZ?!Lw  
  无形资产减值准备0 150 0 150 2^bq4c4J  
,u#uk7V  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 u&/q7EBfP  
:@rE&  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 68Vn]mr#  
w>p0ldi  
  要求: T( MS,AyD]  
Jor >YB`X  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 `ky< *  
am{f<v,EI  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 N#Y%+1  
d=o|)kV  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 0Jm6 r4s?  
--d<s  
  解答如下: .9 mwRYgD  
NKvBNf|D  
  (1)第一步:计算应交所得税 =${]j  
\{t#V ~  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) i6?,2\K  
7*^-3Tt83  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 k*(c8/<.d  
U s 86.@|  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 {E-.W"t4  
WjW+ EF8(  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) nBI?~hkP3  
;&q}G1  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 SUINV_>7  
R  5-q{  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 Yz=(zj  
.+MJ' bW  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) Bw;sg;  
?:vp3f#  
  第三步:倒挤所得税费用 <vJPKQ`=:  
XE* @*  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 QO0}-wZR  
veAg?N<c p  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 f.JZ[+  
L^i=RGx  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 5XySF #  
-$**/~0zU  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> FRd!UqMXY  
Ef{rY|E  
  借:所得税费用           1358.4 WSi`)@.X O  
lPx4=O  
    递延所得税资产          453.3 g6{.C7m  
MGze IrV  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 ^u& oS1U  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! (DJLq  
应该放到CPA-会计版下!
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