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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 (h>Jz  
N|pjGgI  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) ?r"][<  
i Qsv^K!\  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 %''z~LzJ8  
qa 'YZE`  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) Nx>WOb98  
^mr#t #[e  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 gzDH~'8W  
6v7H?4  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) `k~.>#  
AA&398F  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) /HR9(j6  
[V'3/#Z  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) ^zn j J\  
nHxos` Qx  
  第三步:倒挤所得税费用 .),%S}  
csZIBi  
  根据分录确定如何倒挤 .U|e#t  
i-oi?x<u&(  
  借:所得税费用 ')_Gm{A#p  
g7! P|  
    递延所得税资产 QA _SS'*  
vaQZ1a,  
    贷:应交税费—应交所得税 fRKO> /OT  
n|`L>@aw,  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: &Npv~Iy  
hYRGIpu5  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. `M?C(  
u,<I%  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): ct='Z E  
@a,X{ 0  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 ='f<_FD  
Pe@M_ r  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 R:S Fj!W1  
5fi6>>  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 !Irmc*;QE  
oL0Q%_9hW  
  固定资产减值准备0 300 0 300 jG=*\lK6  
Z M"J5}h  
  无形资产减值准备0 150 0 150 %jEdgD%xV  
Kl.xe&t@j  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 zA[6rYXY  
cF{5[?wS  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 <]I[|4J 7  
ypE cjVP D  
  要求: iyNyj44 H  
sOA!Sl  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 v|acKux=t  
9u<4Q_I`  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 NyU~8?bp  
\eD#s  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 z:f[<`,GT  
dA-ik  
  解答如下:  TA;  
1GB$;0 W),  
  (1)第一步:计算应交所得税 Th,15H DA  
%Y8#I3jVJ  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) n ,sl|hv2U  
'9cShe  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 $(v1q[ig  
q%8%J'Fro  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 qH'T~# S  
5`,qKJ  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) PY7j uS[+  
") kE 1D%  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 *44^M{ti<  
zR:Mg \  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 Bv,u kQ\CH  
un|+YqLf  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) |0YDCMq(  
f h05*]r  
  第三步:倒挤所得税费用 A,-UW +:  
INrl^P*  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 ,lSt}Lml  
5]cmDk  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 e$>.x< Eq  
[L h<k+  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 I$sJ8\|gw'  
1zNH[   
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> 8 PI>Q  
aRg/oA4}  
  借:所得税费用           1358.4 f?: o  
K~"uZa^s  
    递延所得税资产          453.3 kzPHPERA]  
JmB7tRM8  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 $I&DAGV0  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! R,[ dEP  
应该放到CPA-会计版下!
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