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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 Wt.DL mO  
J;4x$BI  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) % km <+F=~  
mWviWHK  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 m6Dm1'+  
i/>k_mG$d  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) o"z()w~  
Ah2@sp,z  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 !HTOE@  
*byUqY3(  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) NaR} 0  
. ,|C>^  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) b4L7M1l  
"P! .5B  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) % .bDK}  
_c>iux;  
  第三步:倒挤所得税费用 }dc0ZRKgx  
F^l1WX6  
  根据分录确定如何倒挤 `KQx#c>'  
[-(^>Y  
  借:所得税费用 )fJ"H q  
Z`TfS+O6  
    递延所得税资产 %&L1 3:  
E%w^q9C  
    贷:应交税费—应交所得税 rWht},-|1  
Y3 $jNuV  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: x`6MAZ  
l b(  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. )z L@h  
1l-5H7^w2?  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): ]B/> =t"E  
yY VR]HH  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 \[9VeqMU  
FC0fe_U(F  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 ::Zo` vP  
;yNc 7Vl  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 ~"+"6zg  
7. F'1oEf  
  固定资产减值准备0 300 0 300 GDLw_usV  
5>}$]d/o  
  无形资产减值准备0 150 0 150 .SC *!,  
Lu#qo^  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 oc1BOW z  
*'((_ NZ>  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 ZvRa"j  
|k.'w<6mb9  
  要求: e:O,$R#g  
v3r3$(Hr  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 +M"j#H  
v,<14w  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 4c5BlD  
0pE >O 7  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 z+MH co"  
d:)#-x*h7  
  解答如下: _a$qsY  
Mj@2= c  
  (1)第一步:计算应交所得税 wm~7`&  
G)am ng/  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) J?O0ixU  
U3_${  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 5%}e j)@  
)] @h}K}  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 k8D _  
sF{~7IB  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) {lf{0c$X.  
UGAV"0  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 ;wwc;wQ'  
G80N8Lm  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 sh  :$J[  
w<(ubR %$  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) |.k'?!  
? Bf>G]zx  
  第三步:倒挤所得税费用 :+\0.\K0!  
@:>]jp}uq  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 hU$a Z  
afrF %!  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 nXT`7  
OHndZ$'fI  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 Go%Z^pF3CO  
YY;<y%:8Z  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> C5~~$7k0  
ji?Hw  
  借:所得税费用           1358.4 M`Q$-#E:  
i(.e=  
    递延所得税资产          453.3 Uj5-x%~  
6*Z7JiQ 0  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 Ksx-Y"  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! s*PKr6X+  
应该放到CPA-会计版下!
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