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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 W_0>y9?  
GguFo+YeZ  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) ;E'"Ks[GH  
q%ow/!\;  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 p ;|jI1  
m*mm\wN5  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了)  S4=R^];l  
[e1S^pI  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 W\18{mbuy  
1h.)#g?{  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) 7.j[a*^  
A'nq}t 3  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) KM`eIw>8  
Oh4AsOj@  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) Yq/.-4 y  
itzyCw2|#  
  第三步:倒挤所得税费用 IJ/sX_k  
j^`hzh3S  
  根据分录确定如何倒挤 )Z %T27r,^  
'TA UE{{  
  借:所得税费用 Rar"B*b;$  
N~F RM& x  
    递延所得税资产 ;>mCalwj  
a<fUI%_  
    贷:应交税费—应交所得税 5^j45'%I  
+d|mR9^([  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: 57 #6yXQ  
%8~3M75$  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. }cN@[3v  
r 6Q Q  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): :f$xQr4Qz  
Ve 4u +0  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 1LJU r"6]  
mJM _2Ab  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 ^H6<Km l/V  
hxS 6:5Uc  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 ]@Sj`J[fd  
[g2;N,V#  
  固定资产减值准备0 300 0 300 _FwK-?4E-  
Xb QlHfrS  
  无形资产减值准备0 150 0 150 K x~|jq  
pNRk.m]  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 %r+vSGt;5  
p7H3J?`w1+  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 =v*.p=r  
[ib P%xb  
  要求: b9XW9O `B  
zuJtpMn  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 w4LScvBg  
(@#M!'  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 !u]1 dxa  
X(7qZ P~  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 KeNL0_ Pw  
&[hLzlrg  
  解答如下: mYU9 trHV  
g&n)fF  
  (1)第一步:计算应交所得税 BW,mwq  
wd/< 8>2X  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) &x > B  
q:<{% U$  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 BI j=!!  
B&N/$= 5m  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 1EyL#;k  
9!><<7TS  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) FEo269Ur  
B(F,h+ajy  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 H}LS??P  
+D1d=4  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 fo4.JyBk  
/\) a  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) N4*G{g  
)a3IQrf=  
  第三步:倒挤所得税费用 /CTc7.OYt  
cVwbg[W]  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 X w.p  
r_YIpnJ  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 eyp,y2Tz  
VtOZ%h[#  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 _ %%Z6x(  
IHp_A  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> <58l;<0  
Ix|~f1*%  
  借:所得税费用           1358.4 qOaQxRYm%Y  
FWC5&tM  
    递延所得税资产          453.3 f+.T^es  
O@iu aeEW  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 7a=S  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! s/Xb^XjS1  
应该放到CPA-会计版下!
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