第一步：计算应交所得税中华会计网校 @
@3)D%h
r0Y?X\l*
本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-） 72 s$
T_oW) G
第二步：计算递延所得税本期发生额 35@Ibe~
psy
H?&T
（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了） R+ #.bQg
]mD=Br*r~
非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 g1h g`qBBW
qN`]*baS
问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法）
Skk3M?
HhQ PgjZ/
妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率） <4!&iU+;
G5XnGl }Q
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） AP?{N: +
qG2\` +v
第三步：倒挤所得税费用 #r:Kg&W2FO
<- oRhi4
根据分录确定如何倒挤 UQji7K }
PU@U @
借：所得税费用 PE;0
jgsiI
&' Nk2{
递延所得税资产 /xrq'|r?C
("P mB?20
贷：应交税费—应交所得税 0R %uVJG
{L2Gb(YLW
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： i_ ODgc`H
\ \mO+N47i
1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. <1'X)n&Kw$
C)3$";$5)
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： NM.f0{:cj
f Y\tvo%
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 E*T84Jh6
`bt)'ERO%#
企业存货跌价准备120 0 60 60 4iP ua"8
;u-< {2P
长期投资减值准备1500 100 0 1600 -I$tx
a/"|
W*/s4 N
固定资产减值准备0 300 0 300 KAZkVL
OTFu4"]M
无形资产减值准备0 150 0 150 RWh}?vs_
Kn9=a -b?,
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 C; :1CK
'`goy%Wd
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 o j4)7{
koWb@V]
要求： OAnn`*5Up
%Ty
{1'o
（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 $ b
7 1
H S&uQc a
（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。 HI?~t| [y
pvwn za1
（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 !\k#{
1[!
g7Q*KA+
解答如下： , "M UfZ
7Hkf7\JY
（1）第一步：计算应交所得税 ;0X|*w1JO
FLn AN;
应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） (XIq?c1T
N n-6/]d#
**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 Ex s _LN
*1
$~CC7
公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 AU?YZEAei
R\Ynn^w
第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） +&zuI
"s6_lhu=E7
递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 E~
O>m8hF
(lck6v?h
递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 hG3$ ]i9
Hr,lA(
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） AQNx%
FCB/FtI0
第三步：倒挤所得税费用 ;@-5lCvC(+
i. dAL)V
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 X1z0'gvh
9M~$W- 5
（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 te4"+[ $|
nhxd
递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3 J1ro\"
^EBM ;&;7
（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录> A)a+LW'=u
mt]YY<l
借：所得税费用 1358.4 xcRrI|?eC
Zu73x#pI
递延所得税资产 453.3 9oN'.H^
z)y(31K<1
贷：应交税费—应交所得税 1811.7 =xWW+w!r
