第一步:计算应交所得税中华会计网校 4jZt0
s!YX<V
本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) w\d1
w].DLoz
第二步:计算递延所得税本期发生额 ?cz7s28a
}W " i{s/
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) Iu~(SKr=|$
QrmGrRH
非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 M-QQ
e'npa*.e
问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) ]nIVP
nrpbQ(zI*
妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) j
yp.2c
fF/;BSq'
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) >/GYw"KK
8_D:#i
第三步:倒挤所得税费用 UeB
St.
L-|7
&
根据分录确定如何倒挤 6S%KUFB+e
GF<SQHL,
借:所得税费用 =hh,yi
3WkrG.$[b
递延所得税资产 Pvkr$ou
!C' Y
7
贷:应交税费—应交所得税 #c<F,` gdi
kbz+6LcV
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: `o+J/nc
1?p:66WmR
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. Cq=k3d#}
JKYl
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): <3k9 y^0
Tt0]G_
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 IU}g[OCu
2F1Bz<
企业存货跌价准备120 0 60 60 G
@L`[Wu
^?0WE
长期投资减值准备1500 100 0 1600 #{bT=:3a
J
0@#xw=+
固定资产减值准备0 300 0 300 Y-DHW/Z~
:,^x?'HK
无形资产减值准备0 150 0 150 ]ao%9:P;
[DSzhi]
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 b Oh[(O!
W6*5e{
假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 d{'u97GDc
8`b_,(\ N
要求: ;2eZa|M*q
=WFG[~8
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 <
M3&\
gAGcbepX
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 h5H#xoCXp
pEGHW;
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 'khhn6itA
XlxB%
解答如下: VelX+|w
c$%I^f}'
(1)第一步:计算应交所得税 ;&RHc#1F
,n{|d33
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) %Zu+=IZ
CM%;r5
**注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 o:/ymeG
\G]vTK3
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 6$$ku
z"@UNypc,
第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) f'M7x6W
y"0!7^
递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 #J
c)v0_
!='&#@7u
递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 ->YF</I
-f[95Z3}
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) O:O
+Q!58
|f&=9%
第三步:倒挤所得税费用 bcprhb
&f>1/"lnd\
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 jJY!;f
(=i+{
3`|
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 ;=ERm=
ZNbb8v
递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 Y)v_O_`
Rlf#)4
(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> w=75?3c7 F
RV+0C&0ff
借:所得税费用 1358.4 J{5&L &4
m3K .\3
递延所得税资产 453.3 3/((7O[
};;6706a
贷:应交税费—应交所得税 1811.7 wTY8={p]