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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 IWI$@dng6  
tV4wkS=R|  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) |KO[[4b ?+  
~PU}==*q  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 .Yz^r?3t  
@gmo;8?k  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) +}:2DXy@  
fZ^ad1o  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 B|{E[]iK  
I1s$\NZ~]  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  ?sR(  
y(E<MRd8V  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) = H}x  
{XD':2E  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) sM%l:Fv  
C)UU/4a;  
  第三步:倒挤所得税费用 FIu^Qd  
:)kHXOb.  
  根据分录确定如何倒挤 n-,mC /4  
{M= *>P]E  
  借:所得税费用 v yt|x5  
OKk" S_`  
    递延所得税资产 tCA0H\';  
@RL'pKab9  
    贷:应交税费—应交所得税 7(P4KvkI  
pd.unEWwF  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: kjXwVGK=P<  
AVf F<E/  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. SwaPRAF  
)5y" T0]  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): +oHbAPs8  
>;VZB/ d  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 ]Zc\si3i&  
tCPK_Wws?Z  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 Y0m?ZVt  
+Hp`(^(  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 E}<i?;  
AS[j)x!  
  固定资产减值准备0 300 0 300 6Ypc]ym=J  
e<FMeg7n  
  无形资产减值准备0 150 0 150 '/AX 'U8Y  
z2! 4w +2  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 wm9wnAy  
v!$?;"d+  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 m`]d`%Ex  
8HHR  
  要求: nHp(,'R/  
Z%=A[` 5]  
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 L]&y[/\E1  
?{5}3a bB`  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 F" 4;nU  
$xF[j9nM  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 @O-\s q  
" SP6o  
  解答如下: VUz+ _)  
j%J>LeTca  
  (1)第一步:计算应交所得税 ^L8:..+:  
v"o@q2f_  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) N.ZuSkRM  
}7P[%(T 5  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 Y]uVA`%"b  
U;"J8  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 #EB Rc4>,  
iun_z$I<+Z  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) cRNVqMpg  
6o5,d]  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 U3UA  
<U\8&Uv>  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 Y> ~jho  
{))Cb9'  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) h^''ue"  
%T\ 2.vl  
  第三步:倒挤所得税费用 #v9+9X`1L  
{K?e6-N(z  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 T7O)  
G-;EB  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 Nw-U*y  
>&F:/   
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 4mpcI  
6K=}n] n  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> _ sy]k A  
UdA,.C0  
  借:所得税费用           1358.4 |L:X$oM  
-%{+\x2  
    递延所得税资产          453.3 @U1t~f^  
cR*~JwC:  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 }m7$,'C%P  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! P7l3ZH( g  
应该放到CPA-会计版下!
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