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[知识整理]2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税 [复制链接]

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离线sunnie
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-12
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
第一步:计算应交所得税中华会计网校 g?E8zf `  
n5>OZ3 E@  
  本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) ^ i8"eF  
SS*3Qx:[  
  第二步:计算递延所得税本期发生额 o'J^kd`  
:erfs}I  
  (这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延所得税的问题,所得税会计就算会了大半了) ^aR^M\38  
D A_}pS"  
  非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 Ym|%ka  
#sM`>KG6T1  
  问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) $q*hE&x Qd  
Aa4 DJ  
  妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率,也就是当年的税率) PT39VI =  
fR>"d<;T  
  递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) MnTJFo"  
W:8pmI  
  第三步:倒挤所得税费用 g1 v=a  
GUn$IPOM  
  根据分录确定如何倒挤 4@r76v}{  
*3\N j6  
  借:所得税费用  !U=o<)I  
I/* ULR,  
    递延所得税资产 W$xW9u8@+(  
[P*zm8b  
    贷:应交税费—应交所得税 TpcJ1*t  
Pl\NzB,`  
  现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: 3HqTVq`&  
; ,n}>iTE  
  1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%. T^Ol=QCu  
>!MRk[@ V-  
  20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): L<k(stx~   
`Z^\<{z  
  项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 @{{6Nd5  
p^k*[3$0  
  企业存货跌价准备120 0 60 60 yT|44 D2j  
{Y|?~ha#  
  长期投资减值准备1500 100 0 1600 >|aVGY  
x %W%  
  固定资产减值准备0 300 0 300 mJZB@m u?  
mO2 u9?N  
  无形资产减值准备0 150 0 150 Ug  )eyu  
MdhD "Q  
  假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。 4JRQ=T|P7I  
? =G{2E.  
  假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 SZvp %hS0  
x>tsI}C  
  要求: M|fC2[]v B  
Rxlz`&   
  (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  o .*t  
XtqhK"f%  
  (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 [>KnMi=o)  
dU-nE5  
  (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 RFPcH8-u7  
'^`iF,rg  
  解答如下: j'`-3<k  
!P3y+;S  
  (1)第一步:计算应交所得税 liMw(F2  
P*n/qj 8h  
  应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) hP}-yW6]  
T: SqENV  
  **注释:八项减值都是暂时性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延所得税资产的借方,这是常识。 TE: |w Xe  
Pkv+^[(4  
  公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 re4A5Ev$  
p8FXlTk  
  第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) oqo7Ge2  
~G1B}c]  
  递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 "RTv[n!  
zkquXzlgB  
  递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 B(f_~]  
ZW4$Ks2]Y  
  递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大) qh+&Zx~  
p3>Md?e  
  第三步:倒挤所得税费用 a$\ Bt_  
hj}PL  
  所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 AH-BZ8  
{eVv%sbq  
  (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 .>Qa3,v5  
Shv$"x:W  
  递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 KciN"g|X  
E 02Y,C  
  (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> f!H/X%F  
&8I }q]'k  
  借:所得税费用           1358.4 A/{!w"G  
eV~"T2!Sb  
    递延所得税资产          453.3 >.I9S{7  
zp5ZZcj_  
    贷:应交税费—应交所得税    1811.7 q0DRT4K  
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只看该作者 1楼 发表于: 2009-04-10
不错,学习了,虽然还有些不明白。谢谢! $N Mu  
应该放到CPA-会计版下!
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