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如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法好记,还不容易漏掉细节: S; Fj9\2)I
步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的) S;tv4JY
借:库存 rO[ Zx'
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固定资产 wl5+VC*l0
贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里) l1
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步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的) HDHC9E6
借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母% irooFR[L9
贷:投资收益 E}lNb
借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%) L %20tm
贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 2fFGS.l
步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)
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基本的分录在这里不说,就说几个特殊的 WH l vd
A对于内部卖的存货 g9G
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第一年: v5A8"&Jr
借:营业收入 j|owU
贷:营业成本 m{?uR.O
借:营业成本(未卖出去的数量*毛利) "w&G1kw5I
贷:存货 l*-$H$
第二年: <IwfiI3y
上面的第二条分录要换成: 5Y#~+Im=[@
借:未分配利润 5pz(
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贷:营业成本(金额不变) 3?r?)$Jk
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额 iM_Zn!|@\
C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 ^3lEfI<pBm
D顺流时 |PutTcjQ
借:营业收入(卖价) BvqypLI
贷:营业成本(买价) $.KDnl^
贷:存货(差额) uePa4e!
逆流时: }%Vx2Q
借:长投(未实现交易*母%) {w52]5l
贷:存货 L4!T
此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润 \(;X3h
E有内部债券投资时 [DSD[[
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借:应付债券(期末摊余成本) ?bw1zYP
贷:持有至到期投资(期末摊余成本) ((
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借:投资收益(期初摊余成本*实%) zC|y" PTw
贷:财务费用 #G\;)pT
借:应付利息(面值*票%) hZ~\Z
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贷:应收利息 RGz NZc
步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销 o l8|
借:股本(子公司年末数) 8omk4 ;
资本公积(年初数+评估增值 本年发生数) ^nN@@\-5
盈余公积(子公司年初数 本年提取数) }gtkO&
未分配利润--年末(子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股) \{{i:&] H
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%] c=u'#|/eb
贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) !A=>B=.|D
贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子% |YWX.-aeo
步骤五:将投资收益抵销 {Ax{N
借:投资收益(调整后净利润*母%) +ieRpVg
少数股东损益(调整后净利润*子%) |yYu!+U
未分配利润--年初(抄上年) ~O~R,h>
贷:提取盈余公积(本年提取数) ES9|e
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向所有者(或股东)分配 dZ{yNh.]
未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字) 8jjq)d4#
基本就这五步,只要中间别漏掉一笔,最终答案就是平的。