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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： u) <s*jk
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 7g"u)L&32
借：库存 PgK7CG7G
固定资产 RM `qC
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） ; iia?
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步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） n:`f.jG |
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% _,T
4DS 6
贷：投资收益 \*e\MOp6
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） @lE'D":?
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 6^'BTd
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） ,n8\ y9{G
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 %
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A对于内部卖的存货 9/ (jY$Ar
第一年： %k1P yv;]
借：营业收入 esn
q/
贷：营业成本 "hf
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借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） Wvr{
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贷：存货 (n*:LS=0
第二年： y')OmR2h
上面的第二条分录要换成： &R%'s1]o
借：未分配利润 tWIJ,_ 8l
贷：营业成本（金额不变） gk% @& TB/
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 @ps(3~?7
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 _5-h\RB)
D顺流时 [ncK+rGAc
借：营业收入（卖价） Y"MHs0O5>
贷：营业成本（买价） *$<W"@%^J
贷：存货（差额） Ck
Nl;g l
逆流时： "G K9Y
借：长投（未实现交易*母%） VWE>w|'
贷：存货 er UYR"
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 9 VnBNuT
E有内部债券投资时 z ~ C8JY:
借：应付债券（期末摊余成本） zOs}v{8"
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） Zj_2>A
借：投资收益（期初摊余成本*实%） c;$ 4}U4
贷：财务费用 y'K2#Y~1e
借：应付利息（面值*票%） ~Ba=nn8Cq
贷：应收利息 BHUI1y5t
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 ;v:(
借：股本（子公司年末数） Mu? |<#s
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） sF{aG6u
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） a]T:wUYG'
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股）
-BSdrP|
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] -
d\sKc
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 5.9
<g>C
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% PW5]+ |#
步骤五：将投资收益抵销 3T2]V?
借：投资收益（调整后净利润*母%） @x}"aJgl
少数股东损益（调整后净利润*子%） G@k]rw ub
未分配利润--年初（抄上年） -r={P _E6
贷：提取盈余公积（本年提取数） RSp wU;o6z
向所有者（或股东）分配 !@=S,Vc.
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） z sg\|=P
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
