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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： Uj!3MF
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） ?UXF z'
借：库存 fQ<sq0' e\
固定资产 m^A2
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贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） zm_8a!.
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） yM_/_V|G
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% ,B <\ a
贷：投资收益 SDnl^a
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） @^,q/%;
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 `[/#, *\
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） z0 "DbZ;d
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 &G {GLP?H
A对于内部卖的存货 7)Toj
第一年： iU)I"#\l'k
借：营业收入 HbTVuf o
贷：营业成本 H/,KY/>i
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） ;: ;E|{e
贷：存货 ]Ry9{:
第二年： RT [p!xL
上面的第二条分录要换成： w~ 3X
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借：未分配利润 wi2`5G6|z
贷：营业成本（金额不变） ^FVdA1~/
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 JF=R$! 5
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 i5e10 @Q{
D顺流时 4 Gu'WbJ
借：营业收入（卖价） mqSVd^
贷：营业成本（买价） X~{6$J|]#i
贷：存货（差额） N`8K1{>BH
逆流时： A l$z.i?R
借：长投（未实现交易*母%） h<.5:a
贷：存货 'HA{6v,y
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 'xW=
qboOp
E有内部债券投资时 BA;r%?MRL
借：应付债券（期末摊余成本） _ "8 n&=+
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） 8_ Oeui(i
借：投资收益（期初摊余成本*实%） O
NabL.CV
贷：财务费用 qGinlE&\
借：应付利息（面值*票%） |$Yk)z3
贷：应收利息 eg[EFI.h
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销
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借：股本（子公司年末数） |#Gxqq'
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） @6
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盈余公积（子公司年初数 本年提取数） ]c(FgY c
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） ni;_Un~
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] Ob0sB@
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） I%T+H[,
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% nrEI0E9
步骤五：将投资收益抵销 15:9JVH3D
借：投资收益（调整后净利润*母%） mGT('iTM4
少数股东损益（调整后净利润*子%） 6)INr,d
未分配利润--年初（抄上年） &;PxDlY5
贷：提取盈余公积（本年提取数） j<A
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向所有者（或股东）分配 LU3p CM{
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） G]lGoa}]`u
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
