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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： }j2;B 8j
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） !U:&8 Le
借：库存 c
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固定资产 OIj.K@Kr
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） md<^x(h"<
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 6O,k! y>
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% T rzAgNt
贷：投资收益 U"/T`f'H z
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） *lA+ -gkK*
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 /& | p7
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） cY5;~lO
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 Rd7U5MBEF
A对于内部卖的存货 |pS]zD
第一年： 0?oL zw&
借：营业收入 } F0<8L6%
贷：营业成本 "f
89
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） N$Ad9W?T
贷：存货 iS)-25M'
第二年： f.$[?Fi
上面的第二条分录要换成： $b2~Wj*-nJ
借：未分配利润 . s
>@@m-
贷：营业成本（金额不变） ?;v\wx
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 } r(b:}DN
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 J*b Je"8
D顺流时 V*PL_|Q5
借：营业收入（卖价） IV!` ~\@
贷：营业成本（买价） #8M?y*<I
贷：存货（差额） ;<m*ASM.3
逆流时： @Ol (:{<
借：长投（未实现交易*母%） u;
KM[FmK
贷：存货 - a@e28Y
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 Bk3\NPa
E有内部债券投资时 _ f ";zd
借：应付债券（期末摊余成本） 6QA`u*
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） L ,.~VNy-
借：投资收益（期初摊余成本*实%） RHBQgD$
贷：财务费用 O'IU1sU
借：应付利息（面值*票%） (_4D ZMf
贷：应收利息 TW>G
YGz
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 9s_^?q
借：股本（子公司年末数） ?e6>dNw
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） e`b #,=
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） N,K /Ya)1
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） n"RV!
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商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] *GoTN
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） OFtf)cGE
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% dq.U#Rhrx
步骤五：将投资收益抵销 -t S\
借：投资收益（调整后净利润*母%） Dq~ ;h \='
少数股东损益（调整后净利润*子%） pD({"A.x9z
未分配利润--年初（抄上年） Z6${nUX
贷：提取盈余公积（本年提取数） C`t @ tgT
向所有者（或股东）分配 R+ NiIoa
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） ' m~=sC_uL
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
