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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： SXJjagAoML
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） l)jP!k
借：库存 >T0`( #Lm
固定资产 CMv8n@ry
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） seP h%Sa_
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） ; }ThBb3
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% WI&}94w
贷：投资收益 OmfHr lA
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） m&(qr5>b
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 9 p^gF2?k
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 8$ X3 J[_j
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 \ZE
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A对于内部卖的存货 TpYh)=;k
第一年： e$`hRZ%
借：营业收入 1B~Z1w
贷：营业成本 #67 7,dn
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 7<B- 2g
贷：存货 ,zK E$
第二年： Co=Bq{GY
上面的第二条分录要换成： ]TcQGW@'
借：未分配利润 n
3-VqYUP
贷：营业成本（金额不变） ;$4& Qp:#
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 Z^_zcH'
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 ZY t < O
D顺流时 })J}7@VPO
借：营业收入（卖价） `YMd0*
贷：营业成本（买价） Y)(yw \&v
贷：存货（差额） HRu;*3+%>F
逆流时： }
*qj,8-9
借：长投（未实现交易*母%） *_}0vd
贷：存货 qss )5a/x.
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 J ^<uo (
E有内部债券投资时 [U"/A1p
借：应付债券（期末摊余成本） WNKP';(a@G
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） =2} kiLKO
借：投资收益（期初摊余成本*实%） w
$ `w
贷：财务费用 %p&y/^=0I
借：应付利息（面值*票%） )DlKeiK
贷：应收利息 H5
:f&m
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 x5/&,&m`%
借：股本（子公司年末数） Q#K10*-O6
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） # ##>0( n
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） 5)h fI7{d
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） ` QW=<Le ?
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] *BF[thB:a
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） b&LAk -}[
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% Qj(ppep\U"
步骤五：将投资收益抵销 T"g
k^.
借：投资收益（调整后净利润*母%） :rjfAe=s
少数股东损益（调整后净利润*子%） .|s,':hA
未分配利润--年初（抄上年） iy]?j$B$
贷：提取盈余公积（本年提取数） ;G3?Sa7+
向所有者（或股东）分配 -R\dg S3
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） 5wl;fL~e
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
