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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： /7- qb^V
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） XIJ{qr Dr
借：库存 R22P
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固定资产 ]#Q'~X W
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）
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步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） G?QU|<mj<
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% Mv^ G%zg2
贷：投资收益 rkC6 -9V
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ky98Bz%
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 O4w:BWVsn
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） +)7Yqh#$
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 +jpC%o}C
A对于内部卖的存货 Dt8wd,B
第一年： 6mbHfL>cO
借：营业收入
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贷：营业成本 &+>)H$5
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 7]6HXR @
贷：存货 (8/Qt\3jv
第二年： <6)
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上面的第二条分录要换成： a?QDf5C q
借：未分配利润 g&6O*vx
贷：营业成本（金额不变） 13:0%IO
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 2e @zd\
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 :i_k A'dl&
D顺流时 mQ]wLPP{1
借：营业收入（卖价） 4yu ^cix(
贷：营业成本（买价） +
s snCr
贷：存货（差额） o4g<[X)
逆流时： K;_.WzWD=
借：长投（未实现交易*母%） Sk 10"D B/
贷：存货 $S0eERg a
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 9AROvq|#
E有内部债券投资时 ]kd
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借：应付债券（期末摊余成本） qg;f h]j%
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） DG
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借：投资收益（期初摊余成本*实%） 3e.v'ccK&
贷：财务费用 ]Ak@!&hyak
借：应付利息（面值*票%） 2 o5v{W
贷：应收利息 ^v].mV/
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 C^x+'. ^N
借：股本（子公司年末数） [ZP8[Zl'?
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数）
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盈余公积（子公司年初数 本年提取数） \O
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未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） _,M:"3;Z
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] boR&'y X
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） Jy X7I,0
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% "wPFQXU
步骤五：将投资收益抵销 OgTE^W@
借：投资收益（调整后净利润*母%） S6
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少数股东损益（调整后净利润*子%） )2 P4EEs[
未分配利润--年初（抄上年） $LF
贷：提取盈余公积（本年提取数） 3e g<)
向所有者（或股东）分配 = e)[?{H
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） * QF3l0&
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
