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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 3:f<cy
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） @"9^U_Qf1z
借：库存 9nFPGI z+
固定资产 t UJ m}+=>
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） G H
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步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 0pWF\<IZ
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% gF@ 51K
贷：投资收益 Rl7V~dUY
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ik@g; >pQD
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 5 JE8/CbH
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） !4 4 )=xW
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 aN7VGc
A对于内部卖的存货 xHv<pza:
第一年： >;N0( xB
借：营业收入 5TqT`XTzm
贷：营业成本 xr uQ=Q
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） mX)UoiXue
贷：存货 em
第二年： `zNvZm -E
上面的第二条分录要换成： `c^ _5:euX
借：未分配利润 )&"l3*x
贷：营业成本（金额不变） w z-9+VN6
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 NrE& w H:
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 5eI3a!E]O
D顺流时
qm-G=EX
借：营业收入（卖价） fLj#+h-!
贷：营业成本（买价） }JXAG/<
贷：存货（差额） }[P1Va[!
逆流时： f Z2>%IxG}
借：长投（未实现交易*母%） *~F\k): >
贷：存货 )1 %l$W
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 }yup`R
E有内部债券投资时 zPp?D_t
借：应付债券（期末摊余成本） #>+O=YO
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） Np4'; H
借：投资收益（期初摊余成本*实%） sgdxr!1?y
贷：财务费用 };[~>Mzl
借：应付利息（面值*票%） p/|]])2
贷：应收利息 Bb^CukS:
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 Xqt3 p6
借：股本（子公司年末数） Om%{fq&
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） F V8 K_xj
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） A " t ~
)
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） -/ :N&6eRb
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] 8=rD'*
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 1$Rua
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% UD|Qa
步骤五：将投资收益抵销 6/ir("LK
借：投资收益（调整后净利润*母%） 7mipj]
少数股东损益（调整后净利润*子%） [:-Ltfr
未分配利润--年初（抄上年） gTE/g'3
贷：提取盈余公积（本年提取数） '!*,JG5_
向所有者（或股东）分配 hnM?wn
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） gF( aYuk
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
