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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 23=;v@
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） K. %E=^~q
借：库存 2/~v
固定资产 J kA~Ol
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） H [v~
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） \DHCf 4,
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% f 6q@
贷：投资收益 V>nY?
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 1w5nBVC*$V
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 YMWy5 \
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 'e&4#VLH^
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 ka'M F;!rc
A对于内部卖的存货 ;
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第一年： L}9 @kjW
借：营业收入 A T% 0i
贷：营业成本 uJWX7UGuz
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） M *}$$Fe|
贷：存货 r*g _
第二年： @|^C h+%@
上面的第二条分录要换成： J7xZo=@k
借：未分配利润 /i"EVN`t
贷：营业成本（金额不变） QdRMp
n}q
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 Bj2rA.M
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 lz ( 9pz
D顺流时 DK- =Q~`!
借：营业收入（卖价） H5 -I}z
贷：营业成本（买价） & dS+!<3
贷：存货（差额） OS,$}I[`8
逆流时： ZLV~It&)
借：长投（未实现交易*母%） g&[g?L
贷：存货 jm?mO9p~
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 LU]~d< i99
E有内部债券投资时 \kRBJ1)|f
借：应付债券（期末摊余成本） EKt-C_)U
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） C ]`Y PM5
借：投资收益（期初摊余成本*实%） 8
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ZB6
贷：财务费用 QSLDA`
借：应付利息（面值*票%） OJK/>
贷：应收利息 8]c`n!u=`
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 vxgm0ZOMN
借：股本（子公司年末数） ,Q:dAe[ZsX
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） md_L d
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盈余公积（子公司年初数 本年提取数） I@\{6hw
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） n Ye} d!
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] $ D89|sy
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） V^ :\/EU
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% {Xp.}c
步骤五：将投资收益抵销 fx|9*|E
借：投资收益（调整后净利润*母%） %`TLs ^
少数股东损益（调整后净利润*子%） {/ Cd ^CK
未分配利润--年初（抄上年） p[wjHfIq
贷：提取盈余公积（本年提取数） M}vPWW cl
向所有者（或股东）分配 .3!4@l\9C
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） c;e ,)$)-|
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
