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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： b3[
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步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 9T9!kb
借：库存 gO- _
固定资产 ,PW' #U:
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） fOGFq1D
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） n'Lr QU
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% q:0N<$63
贷：投资收益 K
Y I /
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） v$v-2y'%
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 ]p GL`ge5
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） p%Vt#?q
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 $( kF#
A对于内部卖的存货 /Iokf@5
第一年： & h)yro
借：营业收入 rJ4S %6w
贷：营业成本 lgy <? LI\
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） u4?L 67x
贷：存货 _6hQ %hv8
第二年： i9|Sa6vuI
上面的第二条分录要换成： 7Q9 w?y~c
借：未分配利润 &wawr2)}
贷：营业成本（金额不变） B d fwa
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 RSRS wkC
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 4E+e}\r:6
D顺流时 k]|~>9eY]
借：营业收入（卖价） : *#- %0
贷：营业成本（买价） my1@41
H
贷：存货（差额） ET*SB
逆流时： Of#u
借：长投（未实现交易*母%） gz9j & W.
贷：存货 ^uc =f2=>,
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 >uRI'
24
E有内部债券投资时 Dm
l;#'IF3
借：应付债券（期末摊余成本） /36:ms A
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） [|$h*YK
借：投资收益（期初摊余成本*实%） ]s'as9s9
贷：财务费用 u&vf+6=9Dd
借：应付利息（面值*票%） >Cp0.A:UC#
贷：应收利息 +Kc
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 *N<]Xy @
借：股本（子公司年末数） eo?bL$A[ s
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） _|2:_N=
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） <n$'voR7]
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） PFjL1=7I
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] ="H`V V_
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 5C ]x!>kX
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% ~ .g@hS8 >
步骤五：将投资收益抵销 1CZgb
借：投资收益（调整后净利润*母%） @,+5y \]C
少数股东损益（调整后净利润*子%） Wn2NMXK
未分配利润--年初（抄上年） }($5k]]clP
贷：提取盈余公积（本年提取数） cuI T
Y^6
向所有者（或股东）分配 @S;'@V
C
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） .`eN8Dl1
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
