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如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法好记,还不容易漏掉细节: 6vL+qOd x
步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的) A."]6R<
借:库存 E|`JmfLQu
固定资产 T^F9A55y
贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里) R&P}\cf8T
步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的) x4 .Y&Wq#
借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母% 3l?-H|T
贷:投资收益 wrJ:jTh
借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%) T:?01
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贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 E2%{?o
步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的) Uk0Fo(HY
基本的分录在这里不说,就说几个特殊的 [e.@Yx_}
A对于内部卖的存货 &E +2
第一年: hY5tBL
借:营业收入 FsTl@zN
贷:营业成本 2z+-vT%
借:营业成本(未卖出去的数量*毛利) ;:l>Kac
贷:存货 9&VfbrBM
第二年: vOnhJN
上面的第二条分录要换成: ~
IIlCmMl,
借:未分配利润 %!HBPLk
贷:营业成本(金额不变) =T3O; i
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额 JA(M'&q4
C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 !%,k]m'
D顺流时 iM'rl0
借:营业收入(卖价) O\=c&n~`
贷:营业成本(买价) DI,8y"!5
贷:存货(差额) _G1C5nkDl4
逆流时: [:xpz,
借:长投(未实现交易*母%) -!JnyD
贷:存货 VHlo}Ek<#
此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润 *B ]5K{N
E有内部债券投资时 XI8rU)q
借:应付债券(期末摊余成本) }p$@.+
贷:持有至到期投资(期末摊余成本) blHJhB&8
借:投资收益(期初摊余成本*实%) P S [ifC
贷:财务费用 KDUa0$"
借:应付利息(面值*票%) C;BC@OE
贷:应收利息 3<vw#]yL
步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销 SRfnT?u6
借:股本(子公司年末数) B33H,e)
资本公积(年初数+评估增值 本年发生数) !W?6,i -]
盈余公积(子公司年初数 本年提取数) VzZ'W[/7)B
未分配利润--年末(子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股) o n+:{ad
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%] :^92B?q
贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) IN#Z(FMVC
贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子% 6OLp x)fG
步骤五:将投资收益抵销 {L9WeosQ
借:投资收益(调整后净利润*母%) Gj9WUv[P
少数股东损益(调整后净利润*子%) gI5" \"T{
未分配利润--年初(抄上年) z&@O
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贷:提取盈余公积(本年提取数) +D&aE$<
向所有者(或股东)分配 B4d\4S_r%
未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字) !GL
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基本就这五步,只要中间别漏掉一笔,最终答案就是平的。