?jx1R^
如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： MGJ.,tK1
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） a<~77~"4wn
借：库存 he(A3{'
固定资产 P"/ G
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） TZR)C P5
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） c!K]J
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% G\de2Q"d:O
贷：投资收益 )wvHGecp*
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） dG7OqA:9
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 'c
ix`l|^
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） <{5EdX
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 *)M49a*UD
A对于内部卖的存货 2-N
' ya
第一年： "VG +1r+]4
借：营业收入 Ej ".axjT
贷：营业成本 {X(:jAy
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） \%]I{
贷：存货 4)|8Eu[p7
第二年： c2t=_aAIPQ
上面的第二条分录要换成： ngohtB^]
借：未分配利润 ?L&'- e@
贷：营业成本（金额不变） Eow_&#WW;P
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 %w7u]-tR
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 ?']5dD
D顺流时 /1mW|O>0
借：营业收入（卖价） scLn=
贷：营业成本（买价） Qx;\US v
贷：存货（差额） E :9"cxx
逆流时： [Zei0O
借：长投（未实现交易*母%） (3J $>Na
贷：存货 2EZb
)&Q
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 - K9c@ ?
E有内部债券投资时 u! "t!2I
借：应付债券（期末摊余成本） 26&'X+n&
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） 'u4<BQVV[
借：投资收益（期初摊余成本*实%） 7(5xL T$
贷：财务费用 S}p4iE"n
借：应付利息（面值*票%） MjlP+; !
贷：应收利息 8V^oP] Y
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 r\qj!
借：股本（子公司年末数） z 9F fU
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） e/0<[s*#Q
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） h%}/Cmx[
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） a}%#* J)!
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] At7>V-f}
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） fF b_J`'ue
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% 1
$/%m_t
步骤五：将投资收益抵销 uwz)($~bp
借：投资收益（调整后净利润*母%）
d
,4]
VE
少数股东损益（调整后净利润*子%） & |f@$ff
未分配利润--年初（抄上年） H
,Z;=N_
贷：提取盈余公积（本年提取数） oD<k
MK
向所有者（或股东）分配 _%5R o6
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） sZx/Ee
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
