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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： ? C/Te)
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） `HBf&Z
借：库存 x+]\1p
固定资产 m1*O0Tg]"
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） B2O} 1.
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） !3ctB3eJ
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% -ne Kuj
贷：投资收益 Cn[0(s6
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 6VhjJJ
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 9 '2_
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） ]EpWSs!"g
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 2r Zx Sg
A对于内部卖的存货 ;{ [.Zu
第一年： &%/7E_j7
借：营业收入 n-@j5w+k4
贷：营业成本 o-Ga3i 8
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） yR\btx|e5~
贷：存货 Ct% x&m:
第二年： NrJKbk^4u/
上面的第二条分录要换成： YSe.t_ K2C
借：未分配利润 ;"m ,:5%
贷：营业成本（金额不变） >_LDMs[-p
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 a.zpp' cEb
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 mN19W
Q(r
D顺流时 DX|#
gUAm
借：营业收入（卖价） )<Hd T
贷：营业成本（买价） nxl[d\ap+n
贷：存货（差额） }3L@J8:D"
逆流时： :*2
ud (
借：长投（未实现交易*母%） ;I !MLI
贷：存货 x>J r_A(
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 "%x<ttLl
E有内部债券投资时 <(-hx+^
借：应付债券（期末摊余成本） )
d>!"JB-
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） c=`wg$2:5
借：投资收益（期初摊余成本*实%） = i
7`ek
贷：财务费用 r#B+(X7LM
借：应付利息（面值*票%） }O4^Cc6
贷：应收利息 TU
1I} ,
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 'uxX5k/D@t
借：股本（子公司年末数） ^R@j=_8}
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 9uQ 4u/F
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） ~7Tc$
"I
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） Ez-[
)44/
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] &HY+n)
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贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） d B5b@9*
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% E}tqQ*u
步骤五：将投资收益抵销
]]wA[c~G
借：投资收益（调整后净利润*母%） KFwzy U"
少数股东损益（调整后净利润*子%） qm8&*UuKJ
未分配利润--年初（抄上年） [`):s= FC
贷：提取盈余公积（本年提取数） M )2`+/4
向所有者（或股东）分配 w:<W.7y?0
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） <z!CDg4
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
