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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： ExnszFX*
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） Kk??}
借：库存 rfCoi>{<
固定资产 ^&Qaf:M
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 3HfT9
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） (T`x-wTl
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% oM< &4F
贷：投资收益 7f
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借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） OG ae]O<
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 -pLb%f0?
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） g=Qj9Z
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 n){\KIU/O
A对于内部卖的存货 ,@>B#%Nz
第一年： $Y ]*v)}X
借：营业收入 OO\UF6MCU
贷：营业成本 LTJ|EXYA
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） ,rTR
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贷：存货 47t^{WrT
第二年： "w|GIjE+
上面的第二条分录要换成： `Y+p7*Qr2
借：未分配利润 > 0~y "~M
贷：营业成本（金额不变） 6:h!gY
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 i>0bI^H
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 C0kwI*)
D顺流时 mW ka!lT
借：营业收入（卖价） b},OCVT?
贷：营业成本（买价） uRUysLIw
贷：存货（差额） 1_<'S34
逆流时： EI/_= .d
借：长投（未实现交易*母%） B%r)~?6DM
贷：存货 L x(Y=
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 `cVG_= 2
E有内部债券投资时 WlG/7$
借：应付债券（期末摊余成本） P:CwC"z>sS
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） II[qWs>RG[
借：投资收益（期初摊余成本*实%） ;1F3.ibE
贷：财务费用 y+X%qTB
借：应付利息（面值*票%） }.e*=/"MB
贷：应收利息 a:@Eg;aN*O
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 G =lC[i
借：股本（子公司年末数） m T\]
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） ?K}/b[[0v
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） h`jtmhoz
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） Ee 4oTU5Mb
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] JkpA
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贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） a*? ? !
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% ( 8{h I
步骤五：将投资收益抵销 tohYwXN
借：投资收益（调整后净利润*母%） r)h+pga5^E
少数股东损益（调整后净利润*子%） CQ13fu +|6
未分配利润--年初（抄上年）
3D%I=p
(
贷：提取盈余公积（本年提取数） i)
:Q{[D
向所有者（或股东）分配 |-Y,:sY:
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） :@k SDy+*Q
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
