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如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法好记,还不容易漏掉细节: L#bQ`t
步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的) zjE4v-H:l
借:库存 ( "z;Q?(
固定资产 feHAZ.8rp+
贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里) yBKlp08
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步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的) o)WSMV(&f
借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母% Wbxksh:)Q
贷:投资收益 O
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借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%) 11+_OC2-
贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 I%xJ)fIK
步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的) NDGBv
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基本的分录在这里不说,就说几个特殊的 O,#[m:Ejb
A对于内部卖的存货 CgE5;O
第一年: P
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借:营业收入 Gjr2]t;E
贷:营业成本 3/05ee;|
借:营业成本(未卖出去的数量*毛利) n3,wwymQ
贷:存货 X:/t>0e
第二年: \ }f*
上面的第二条分录要换成: UlytxWkUX
借:未分配利润 B[50{;X
贷:营业成本(金额不变) m,O!Mt
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额 _r'M^=yx[
C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 s6uAF(4,
D顺流时 g.s oNqt=
借:营业收入(卖价) miqCUbcU
贷:营业成本(买价) wYG0*!Vj
贷:存货(差额) L;`t%1
逆流时: cw{[B%vw
借:长投(未实现交易*母%) pT tX[CE
贷:存货 Q8i6kf!
此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润 2=EKAg=S
E有内部债券投资时 !f6
借:应付债券(期末摊余成本) 37Y]sJrs$
贷:持有至到期投资(期末摊余成本) ,pzCJ@5
借:投资收益(期初摊余成本*实%) =oJiNM5_u
贷:财务费用 xk
ovoTzV
借:应付利息(面值*票%) ow"Xv
贷:应收利息 R
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步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销 :_*Q
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借:股本(子公司年末数) Q2Rj0E`
资本公积(年初数+评估增值 本年发生数) 3FN? CN] O
盈余公积(子公司年初数 本年提取数) VWa
(@A
未分配利润--年末(子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股) P_U-R%f
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%] M-Bw9`#Jw
贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) CgC wM=!r
贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子% 9j`-fs@:
步骤五:将投资收益抵销 9K!='u`
借:投资收益(调整后净利润*母%) bSfQH4F
少数股东损益(调整后净利润*子%) ~@lNBF
未分配利润--年初(抄上年) 0J~4
贷:提取盈余公积(本年提取数) "RL
b wm~
向所有者(或股东)分配 a2TC,
未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字) 5mU_S\)4:z
基本就这五步,只要中间别漏掉一笔,最终答案就是平的。