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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： vy>];!Cu
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） eG a#$x?.
借：库存 \3J+OY
固定资产 eA;j/&qH
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） g wZ+ GA
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） E,"b
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借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% ^^20v wq
贷：投资收益 %`t]FV^#
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） >"2\D|-/
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 TPN:cA6[c
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） D ~[ N_
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 QH~8
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A对于内部卖的存货 G FSlYG
第一年： Xuz8"b5^Zx
借：营业收入 N?Z +zN&P
贷：营业成本 G~ Q*:m
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） P"[ifs p
贷：存货 %tklup]LF8
第二年： n]kQ tjJ
上面的第二条分录要换成：
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借：未分配利润 v)v{QNQp^
贷：营业成本（金额不变） KBUAdpU8
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 `&" H*
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C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 N7Z(lI|a;
D顺流时 S|z(
借：营业收入（卖价） ^"6D0!'N
贷：营业成本（买价） {!:|.!-u
贷：存货（差额） q_%w
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逆流时： W}<M?b4tP
借：长投（未实现交易*母%） @5dB b+0J
贷：存货 ^HOwN<}`#
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 N'Z_6A*-
E有内部债券投资时 9ph
D5b~j
借：应付债券（期末摊余成本） ~I8"l@H>
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） O #uaGziFf
借：投资收益（期初摊余成本*实%） }(vOaD|k =
贷：财务费用
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i^`Q
借：应付利息（面值*票%） 5
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贷：应收利息 +lXdRc`6
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 :*w:eKk
借：股本（子公司年末数） hz>yv@ 1
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 7!` C TE
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） ho SU `
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未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） uV*f[l
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] Xoa <r9
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） Xbsj:Ko]]U
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% \e5,`
步骤五：将投资收益抵销 iX9[Q0g=oQ
借：投资收益（调整后净利润*母%） 0
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少数股东损益（调整后净利润*子%） z? b(|f\!
未分配利润--年初（抄上年） SjNwT[.nr7
贷：提取盈余公积（本年提取数） )o
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向所有者（或股东）分配 '8kL1
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） Br. $L
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
