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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： ^T1caVb|>
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） nmE
H/a
借：库存 T2 )CiR-b
固定资产 TlX:05/V8
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） '"rm66
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） DAORfFG74
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% B> \q!dX3
贷：投资收益 Zu4CFX-4
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） qt"6~r!
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 eoQt87VCU
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） ]gv3|W
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 | UQ [pas
A对于内部卖的存货 tI#65ox#
第一年： f4N N?"W)
借：营业收入 ' .S02=/
贷：营业成本 -ik((qx_
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） oY,{9H37b
贷：存货 OPqhdqo
第二年： Nt?=0X|M
上面的第二条分录要换成： $ kMe8F_
借：未分配利润 vQn hb %
贷：营业成本（金额不变） .RmoO\
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B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 (I>S qM
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C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 2 .v `J=R
D顺流时 dXsL0r*c
借：营业收入（卖价） !O'p{dj][
贷：营业成本（买价） v~ ._]f$:
贷：存货（差额） n :s _2h(u
逆流时： r~fnK%
|
借：长投（未实现交易*母%） -qpM 6t
贷：存货 =T?Xph{
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 5b I4'
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E有内部债券投资时 ]; g ~)z
借：应付债券（期末摊余成本） .N\t3\9}
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） |q\i, }
借：投资收益（期初摊余成本*实%） dWwb }r(ky
贷：财务费用 )
R\";{`M
借：应付利息（面值*票%） Ep') @7^n
贷：应收利息 oq1wU@n
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 Dsv2p~
借：股本（子公司年末数） Bqk+ne
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） gQY`qz
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） 1L\r:mx3
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） %P#|
}
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] WUQa2$.
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） p_apVm\t_
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% >
Apa^Bp
步骤五：将投资收益抵销 7suT26C
借：投资收益（调整后净利润*母%） I {%( G(
少数股东损益（调整后净利润*子%） H&k&mRi
未分配利润--年初（抄上年） u OKdb6]r6
贷：提取盈余公积（本年提取数） 1UB
.2}/:
向所有者（或股东）分配 $I ,Np)i
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） `7V1 F.\
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
