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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： cg16|
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） lX^yd5M&f
借：库存 nVkPYeeT
固定资产 IYeX\)Gv&
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） y|sU-O2}Dl
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） :bJT2o[
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% A 9 I5
贷：投资收益 r_8[}|7;
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） >=
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贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 /oA=6N#j
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 5](-(?k}~
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 Mf 7 Z5
A对于内部卖的存货 Ly e^G% {
第一年： uB;\nj5'D
借：营业收入 >ZAb9=/M)F
贷：营业成本 CC?L~/gPN
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） #$vQT}
贷：存货 uVnbOqR<X
第二年： l* ~ ".q;S
上面的第二条分录要换成： +M@,CbqD
借：未分配利润 >_R ,^iH"
贷：营业成本（金额不变） ;5i~McH#
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B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 6N
7^`ghTf
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 O+8]y4%5
D顺流时 "])yV
借：营业收入（卖价） PVK. %y9
贷：营业成本（买价） F]_w~1
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贷：存货（差额） XTzz/.T;Z
逆流时： 2)_Zz~
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借：长投（未实现交易*母%） c34s (>AC
贷：存货 {KH!PAh
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 a]JQ
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E有内部债券投资时 <oF
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借：应付债券（期末摊余成本） %(f&).W
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） <xb =.xe
借：投资收益（期初摊余成本*实%） <a=,
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贷：财务费用 bl/tl_.p00
借：应付利息（面值*票%） #0;H'GO?c
贷：应收利息 E5 >y?N
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 qFqK. u
借：股本（子公司年末数） mpsi{%gA
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） ; M)l7f
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） u yE_7)2d
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） 6[\b]I\Q
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] m%?+;V
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） gb_r <j:w
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% E{):z g
步骤五：将投资收益抵销 Ptj,9bf<\
借：投资收益（调整后净利润*母%） u~JCMM$
少数股东损益（调整后净利润*子%） 8 -f2$
未分配利润--年初（抄上年） .ty^ k@J|]
贷：提取盈余公积（本年提取数） Mg7nv\6
向所有者（或股东）分配 /'yi!:FZFC
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） @<^_ _."
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
