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如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： {Q3OT
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） SfnQW}RGI
借：库存 rNR7}o~ qo
固定资产 d ?8OY
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） E?G'F3i
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） +bS\iw +
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% {2h *NFp
贷：投资收益 Hi A E9
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） a(|6)w-
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 ?id)
2V0s
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） )Cl>% 9
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 jZ |M$I3*
A对于内部卖的存货 R(d<PlZ
第一年： g#=<;X2
借：营业收入 KGY bPty}
贷：营业成本 _6nAxm&x`%
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） -;7
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贷：存货 r*+~(83k
第二年： hO ]F\0 +
上面的第二条分录要换成： +Yc^w5 !(
借：未分配利润 B;r _[^
贷：营业成本（金额不变） v-tI `Qpb
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 SO=gG 2E
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 `9co7[Z
D顺流时 =I `S7oF
借：营业收入（卖价） TKR#YJQ?K
贷：营业成本（买价） |Dn Zk3M,
贷：存货（差额） KClkPL!jP
逆流时： Jt=- >
借：长投（未实现交易*母%） taE
p
贷：存货 . vb##D
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 uQIPnd(V
E有内部债券投资时 >$JE!.p%o
借：应付债券（期末摊余成本） Hu"$ )V
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） z2iM pZ
借：投资收益（期初摊余成本*实%） [kg?q5F)
贷：财务费用 v>]g="5}8
借：应付利息（面值*票%） )X0=z1$
贷：应收利息 m$p}cok#+S
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 :C*}Y g
借：股本（子公司年末数） .; F<X \_
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） |9jK-F6
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） pUHgjwT'U
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） KL'1)G"OH
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] ga;n
M#/
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 9\4 x<*
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% 0vqVE]C
步骤五：将投资收益抵销
CP J21^
借：投资收益（调整后净利润*母%） H~Uf2A)C
少数股东损益（调整后净利润*子%） W3,r@mi^s7
未分配利润--年初（抄上年） &<N8d(
贷：提取盈余公积（本年提取数） q[\ 3,Y
向所有者（或股东）分配 LP"g(D2'n
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） ~JT`q: l-q
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
