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如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法好记,还不容易漏掉细节: "2I{T
步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的) =1mIk0H`
借:库存 };cH5bYF
固定资产 b+71`aD0
贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里) BU^E68?G
步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的) zG&yu0;D6
借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母% sWgzHj(c
贷:投资收益 McvLU+
借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%) /
{Z<!7u;U
贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 "3?:,$*
步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的) G:MQ_tfr&
基本的分录在这里不说,就说几个特殊的 qPCI@5n3T?
A对于内部卖的存货 QO|jdlg
第一年:
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借:营业收入 0fR?zT?
贷:营业成本 0#F<JsO|u
借:营业成本(未卖出去的数量*毛利) yGb^k R}d
贷:存货 ab<7jfFIa
第二年: ' PmBNT
上面的第二条分录要换成: *0 ;|
借:未分配利润 Uz7V2r%]
贷:营业成本(金额不变) *@&V=l
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额 ?:RWHe.P
C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 zM'2opiUY
D顺流时 U[!wu]HMF
借:营业收入(卖价) kgRgHkAH~
贷:营业成本(买价) pz/vvH5
贷:存货(差额) FsfP^a
逆流时: Ly6) ,[q~
借:长投(未实现交易*母%) 4rNuAK`2
贷:存货 SS-7y:6y>
此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润 ATI2
E有内部债券投资时 SJ:Wr{ Or3
借:应付债券(期末摊余成本) 6^nxw>-
贷:持有至到期投资(期末摊余成本) /6p7k
借:投资收益(期初摊余成本*实%) diF2:80o
贷:财务费用 $yMNdBI[
借:应付利息(面值*票%) vslN([@JR
贷:应收利息 4&E&{<;
步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销 TK%MVL TK
借:股本(子公司年末数) P/dT;YhL
资本公积(年初数+评估增值 本年发生数) q.p.y0
盈余公积(子公司年初数 本年提取数) [2zS@p
未分配利润--年末(子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股) Y!CGuLHL`[
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%] /I q6'oo
贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) IQ9Rvnna
贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%
+/8KN
步骤五:将投资收益抵销 7p,!<X}%
借:投资收益(调整后净利润*母%) lQer|?#
少数股东损益(调整后净利润*子%) 6XGqZ!2
未分配利润--年初(抄上年) ZRoOdo94
贷:提取盈余公积(本年提取数) 1${Cwb/F
向所有者(或股东)分配 &n&ndq
未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字) mRY~)<!4&
基本就这五步,只要中间别漏掉一笔,最终答案就是平的。