如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： zyaW3th
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） Y3vX)D}
借：库存 =d go!k
固定资产 cJxW;WI!,
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） e1^fUOS
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 9U#\nXM
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% WW//heJe-
贷：投资收益 FX % t
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ~hS3*\^~M
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 %==G+S{
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） y]yi ne
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 zWy
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A对于内部卖的存货 ,9=gVW{
第一年： KKLR'w,A>
借：营业收入 H "#)&a7
贷：营业成本 `%$8cZ-kr
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） _^_5K(Uq
贷：存货 Qo'yS"g<9)
第二年： EfFz7j&X
上面的第二条分录要换成： ;$vLq&(}
借：未分配利润 @)o0GHNP
贷：营业成本（金额不变） uzHT.iBn
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 S4L-/<s[*
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 <KKDu$W|T
D顺流时 L<bYRG z
借：营业收入（卖价） PXV)NC
贷：营业成本（买价） ec`bz "1
贷：存货（差额） d2RnQA
逆流时： '#O;mBPNi
借：长投（未实现交易*母%） ?F ce !J
贷：存货 FXS^^p
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此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 Vd,' s
E有内部债券投资时 Z+NF(d
借：应付债券（期末摊余成本） Rb)|66&3&
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） 8jRs =I
借：投资收益（期初摊余成本*实%） K'x4l,rq
贷：财务费用 St6aYK
借：应付利息（面值*票%） Tak t_N
贷：应收利息 ;xfO16fNk
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 v9u<F6
借：股本（子公司年末数） * dN N<
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） "\7 v
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） y>$1 UwQ
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） kB8
M i
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] q7|:^#{av
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 4avc=Y5
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% L~IE,4
步骤五：将投资收益抵销 ,"B?_d6
借：投资收益（调整后净利润*母%） (/&;jV2DD[
少数股东损益（调整后净利润*子%） t\zb EN
未分配利润--年初（抄上年） }7.#Dj/r6
贷：提取盈余公积（本年提取数） 4:D:| r
向所有者（或股东）分配 a.?v*U@z@#
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） (qUK 7$
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
