如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 2'@m'4-N
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） S[K5ofV
借：库存 J.yM@wPS>
固定资产 4S
I~y;c)
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） <}J !_$A
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） -iiX !@
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% Z oXz@/T
贷：投资收益 /u$'=!<b;
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） Y$L `
G
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 ^^V3nT2rR3
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） vR\E;V
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 A5Hx $.Z
A对于内部卖的存货 C*2%Ix18+N
第一年： t .ulG
*
借：营业收入 8@rYT5e3c
贷：营业成本 D
5r H6*J
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） Be|! S_Y P
贷：存货 Gk~aTO
第二年：
=c@hE'{
上面的第二条分录要换成： ya &=U oI
借：未分配利润 WPRk>j
贷：营业成本（金额不变） @ SD XJJ h
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 j~N*T XkC
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 y8 $3kXh
D顺流时 \$_02:#
借：营业收入（卖价） J ,Ki2'=
贷：营业成本（买价） ~
=u8H
贷：存货（差额） rT ` sY
逆流时： +DRt2a #
借：长投（未实现交易*母%） :=B.)]F.)
贷：存货 ''9]`B,:a0
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 wG)e8,#
E有内部债券投资时 sc]# T)xG
借：应付债券（期末摊余成本）
{>hxmn
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） Z@euO ~e~
借：投资收益（期初摊余成本*实%） 0G8@UJv6
贷：财务费用 *B3f ry
借：应付利息（面值*票%）
\uT lwS
贷：应收利息 W_wC"
?A%
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 us.[wp'Sh
借：股本（子公司年末数） Hpix: To
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） ahXcQ9jzFi
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） -Hm"Dx
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） `e Z DG
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] wx
Hd^b
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） m
^oG9&" ;
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% h> bj G
步骤五：将投资收益抵销 a>vxox) %
借：投资收益（调整后净利润*母%） fcdX j_u
少数股东损益（调整后净利润*子%） o*204BGB
未分配利润--年初（抄上年） B5 /8LEWw
贷：提取盈余公积（本年提取数） MX]#|hEeQ
向所有者（或股东）分配 8d*S9p,/
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） S!A:/(^WB
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
