如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： Xs` /q}R
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） YeQX13C "Z
借：库存 ]Q+Tm2{
固定资产 V>hy5hDpH
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） R!O'DM+
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） UU_k"D~
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% @m6E*2Gg
贷：投资收益 Z`D#L[z$
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）
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贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 "- 9YvB#
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） e> [QF+e)y
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 Lt
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A对于内部卖的存货 # 8A|-u=3
第一年： +#O?sI#
借：营业收入 S}>rsg!
贷：营业成本 6i%)'dl
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 4H'9y3dk
贷：存货 *N ' t ;
第二年： /2c?+04+
上面的第二条分录要换成： 0F"xU1z,
借：未分配利润 ^vzNs>eJ
贷：营业成本（金额不变） 1.+ MX(w
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 .gB#g{5+J
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 rl4-nA
D顺流时 OHB!ec6W
借：营业收入（卖价） \ZA%"F){
贷：营业成本（买价） 'vXrA
贷：存货（差额） pl%ag~i5
逆流时： LWY`J0/
借：长投（未实现交易*母%） ~
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贷：存货 ]5^u^
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 SkY|.w.
E有内部债券投资时 %9IM|\ulp
借：应付债券（期末摊余成本） #/n\C
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） VB Ce=<
借：投资收益（期初摊余成本*实%） J &c}z4
贷：财务费用 aw(P@9]
借：应付利息（面值*票%） JI.ad_IR
贷：应收利息 $]O\Ryf6
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 ex-`+cF
借：股本（子公司年末数） 46*?hA7@r(
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） _r&#Snp
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） ce@(Ct
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） _9<Ko.GVq
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] h5F1mr1Sa
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） uvT]MgT
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% 6 ,k} v:
步骤五：将投资收益抵销 vsc&$r3!5{
借：投资收益（调整后净利润*母%） /0 zk &g
少数股东损益（调整后净利润*子%） {1FY HM^
未分配利润--年初（抄上年） 7[Y <5T]
贷：提取盈余公积（本年提取数） JTVCaL3Z
向所有者（或股东）分配 m Wtwp-
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） TK'(\[E
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
