如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： HcS^3^Y
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） Y,}43a0A
借：库存 4GA-dtyV&
固定资产 a3IB, dr5P
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） irj}:f;!eF
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） :S6 <v0`Z
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% o;I86dI6C
贷：投资收益 6.=1k
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） -3U}
(cZ*
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 LgKEg9 0w(
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） #wuE30d
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 ~2ei+#d!^
A对于内部卖的存货 3Pe JPw
第一年： 4zb V' ]
借：营业收入 0LuY"(LR
贷：营业成本 vAxtN RS
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） {z
~
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贷：存货 baG I( Dk
第二年： 7O :Gi*MA
上面的第二条分录要换成： (7!(e
,
借：未分配利润 *9^k^h(r&4
贷：营业成本（金额不变） <)rH8]V
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额
)d Dmq
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 0k]N% !U
D顺流时 D"5~-9<
借：营业收入（卖价）
74w a
贷：营业成本（买价） c u|q &
贷：存货（差额） >pHvBFa3G
逆流时： aKcV39brr
借：长投（未实现交易*母%） T5G+^XDA
贷：存货 [/]3:|
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 <-7Ha _#
E有内部债券投资时 ^@eCT}p{
借：应付债券（期末摊余成本） WG4|Jf Y
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） f89<o#bm7h
借：投资收益（期初摊余成本*实%） Mt0|`=64
贷：财务费用 h Uc |X
m
借：应付利息（面值*票%） `?m(Z6'
贷：应收利息 w=2 X[V}
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 Pfy;/}u^c
借：股本（子公司年末数） l]cQ7g5
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） "<b84?V5
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） JD
lIf
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） K?WqAVK
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] ]z NL+]1_
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） LnIJ w D
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%
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步骤五：将投资收益抵销 roQI P%h!
借：投资收益（调整后净利润*母%） ] "_'o~
少数股东损益（调整后净利润*子%） '-{ jn+,
未分配利润--年初（抄上年） EB,>k1IJ
贷：提取盈余公积（本年提取数） [r'M_foga*
向所有者（或股东）分配 Gu=b PQOj
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） ),|bP`V
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
