如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： Os!x<r|r
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） K@{R?j/+
借：库存 (UT A3Db
固定资产
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贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） gJg+
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步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） NceK>:: 56
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% Cm0K-~
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贷：投资收益 de f\=WyK
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 1O1MB&5%
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 Wq?vAnLbk
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） E
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基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 Z2-"N B
A对于内部卖的存货 E5Ls/ H K
第一年： dqi31e{*2\
借：营业收入 ?KE:KV[Y
贷：营业成本 xhB
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借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） zhY] !
贷：存货 N 9u {)u
第二年： .k%/JF91n
上面的第二条分录要换成： ' ]Z%6_WF
借：未分配利润 >D_)z/v?"
贷：营业成本（金额不变） *@W B aN+
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 SPauno <M
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 db>"2EE
D顺流时 c @KNyBy2
借：营业收入（卖价） urQ<r{$x0
贷：营业成本（买价） k4` %.;
贷：存货（差额） MVEh<_
逆流时： 2 9&F
_
借：长投（未实现交易*母%） g' EPdE
贷：存货 Rhw+~gd*F
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 % UG|R:
E有内部债券投资时 gm1RQ^n,@.
借：应付债券（期末摊余成本） o<5+v^mt#
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） ?Iag-g9#=m
借：投资收益（期初摊余成本*实%） a; &0u>
贷：财务费用 l v
BcEg
借：应付利息（面值*票%） Vygh|UEo
贷：应收利息 7_eV.'h
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销
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借：股本（子公司年末数） ZbH_h]1$D
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） l>
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盈余公积（子公司年初数 本年提取数） 4z^~,7J^
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） ~h%H;wC&
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] g<:TsP'|
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） /)4Q%Zp
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% v2YU2 -X[
步骤五：将投资收益抵销 7}(YCZny5
借：投资收益（调整后净利润*母%） SE$l,Z"[*b
少数股东损益（调整后净利润*子%） [lz H%0
V
未分配利润--年初（抄上年） 8A 'SMJi
贷：提取盈余公积（本年提取数） `u8(qGg7GF
向所有者（或股东）分配 c#@L~ <
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） C\ 3 4R
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
