如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： R10R,*6>
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） N:_.z~>%
借：库存 !#3v<_]#d
固定资产 ',P$m&z
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） P`^nNX]x+,
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） XkDIP4v%
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% z#m ~}
贷：投资收益 \I ( g
70
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）
Z /RSZ-
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 3s;^p,9
Y
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） x. 8fxogz
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 u^, eHO
A对于内部卖的存货 :<hM@>eFn
第一年： 6/6M.p
借：营业收入 f}=>c|Do
贷：营业成本 a]]eQ(xQ
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） f?W_/daP
贷：存货 9e
BD)tnw
第二年： F$M^}vsjGx
上面的第二条分录要换成： FF #T"y0Y
借：未分配利润 )V d^#p
贷：营业成本（金额不变） TophV}@B`
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 2u Zb2O
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 SMo nJ;Y
D顺流时 m~04I~8vk
借：营业收入（卖价） xu\s2x$
贷：营业成本（买价） 2)hfYLi
贷：存货（差额）
y*=sboX
逆流时： >
9.%hSy
借：长投（未实现交易*母%） KrdEB0qh
贷：存货 B`|f" +.
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 fJOw E
g|
E有内部债券投资时 7>"dc+Fg
借：应付债券（期末摊余成本） ijP `fM 8
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） -^+fZBU;
借：投资收益（期初摊余成本*实%） bMn)lrsX
贷：财务费用 .+A )^A
借：应付利息（面值*票%） _A
zI\8m
贷：应收利息 F42<9 )I
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 ulE5lG0c
借：股本（子公司年末数） I3HO><o f
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） /% g+|C
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） JR8|!Of@B
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） X$
e*s\4
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] eSQkW
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） Dj>eAO>
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% )xq =V
步骤五：将投资收益抵销 tk]D)+{u&c
借：投资收益（调整后净利润*母%） aVCPaYe^
少数股东损益（调整后净利润*子%） d a< > a
未分配利润--年初（抄上年） `WIZY33V
贷：提取盈余公积（本年提取数） \3OEC`
向所有者（或股东）分配 k@
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未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） DQ(0
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基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
