如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： R8a3
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步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） ` 2V19 s]
借：库存 xD~5UER
固定资产 8~@c)Z;
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） [q8 P~l
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） D =-SO
+
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% <+?7H\b
贷：投资收益 GkQpELO:
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） D$I5z. a
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 n<z [J=I
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 9
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基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 H[U!% Z
A对于内部卖的存货
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第一年： Q7jb'y$ozO
借：营业收入 pL/DZ|S3
贷：营业成本 EVsC >rz
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） j i7[nY
贷：存货 LnH ? dy
第二年： RAgg:
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上面的第二条分录要换成： _x(o*v[Pt
借：未分配利润 svcK?^
HTe
贷：营业成本（金额不变） w"-Lc4t+
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 |EX(8y
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 >4TaP*_
D顺流时 i: Y^{\Z?V
借：营业收入（卖价） . 6+Z^,3
贷：营业成本（买价） Y)
* #)f
贷：存货（差额） `ZyI!"
逆流时： P3+5?. p.
借：长投（未实现交易*母%） qNB<T('
贷：存货 Q ayPo]O
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 FKDk +ojw
E有内部债券投资时 Vc\MV0 lr
借：应付债券（期末摊余成本） chM%]|ge y
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） :L F?
借：投资收益（期初摊余成本*实%） Jh,]r?Bd
贷：财务费用 v&DI`x n~
借：应付利息（面值*票%） r!_-"~`7E
贷：应收利息 L*xhGoC=
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 5Ha9lM2gh
借：股本（子公司年末数）
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资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 4xjP iHd<
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） =.Pw`.
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） vlm B`T
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] }YGV\Nu
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） J\twZ>w~0
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% Gf oLa e
步骤五：将投资收益抵销 [1g8*j~L
借：投资收益（调整后净利润*母%） bzBEX mC
少数股东损益（调整后净利润*子%） BC&S> #\
未分配利润--年初（抄上年） .o(fe\KHf
贷：提取盈余公积（本年提取数） LDgrR[
向所有者（或股东）分配 <\r T%f}3^
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） o=1Uh,S3R
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
