如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： e'?d oP
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） % x*Ec[l
借：库存 wyA(}iSq
固定资产 Wo WM
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） ;
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步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） VU0tyj $
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% g(Xg%&@KZ
贷：投资收益 Jx
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借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 7D~O/#dcc
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 16> >4U:Y
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） jnKM6%z
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 $J0~2TV<
A对于内部卖的存货 UV8r&O
第一年： Dx# @D#
借：营业收入 .5CELt R
贷：营业成本 I/b8
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 2 "Uk}Yz|
贷：存货 nh&
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第二年： lnC Wu@{
上面的第二条分录要换成： gsR9M%mv
借：未分配利润 e%c5 OZ3~
贷：营业成本（金额不变） 6' *Uo: ]
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 F#bo4'&>@
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 DMxS -hl
D顺流时 ~S_IU">E
借：营业收入（卖价） (*WZsfk>/<
贷：营业成本（买价） @] "9EW
0
贷：存货（差额） Z
*<x
逆流时： ~q |e];tA
借：长投（未实现交易*母%） q. b4m 'J
贷：存货 {2clOUi
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 8*PAgPj a
E有内部债券投资时 t7+Ic
借：应付债券（期末摊余成本）
Z#t)Z "
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） tP(bRQ>
借：投资收益（期初摊余成本*实%） |Ge/|;.v`
贷：财务费用 c@#zjJhW]
借：应付利息（面值*票%） 59Q Q_#>
贷：应收利息 4kF .
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 %s :
借：股本（子公司年末数） s]8J+8
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资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） "/Q(UV<d
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） & c9Fw:f;
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） (D h;=xG
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] :h^UC~[h 3
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） O8N0 ]Mz
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% BCZnF
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步骤五：将投资收益抵销 AG\ 852`1m
借：投资收益（调整后净利润*母%） -&D6w9w
少数股东损益（调整后净利润*子%） gH//
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未分配利润--年初（抄上年） .:!x*v
贷：提取盈余公积（本年提取数） 9x^
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向所有者（或股东）分配 2|>wY%
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） G
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基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
