如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： (io[O?te
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） O&VA79 \UO
借：库存 !lM.1gTTC
固定资产 "}oo`+]Cq
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） z$M-U xY
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） J]Rh+ @r.
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% X `F>kp1
贷：投资收益 :EH> &vm
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） K;>9K' n
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 19%zcYTe
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） h*3{IHAQ
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 oE0~F|(\1
A对于内部卖的存货 W[>qiYf^b
第一年： )lJi7 ^,
借：营业收入 nE bZ8M
贷：营业成本 T Fz k5
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） v`p@djM
贷：存货 `L!L=.}4
第二年： KJs`[,;<
上面的第二条分录要换成： ?>gr9w\
借：未分配利润 hb9HVj
贷：营业成本（金额不变） }U%T6~_wR
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 r- Y7wM`TZ
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 a^Q
?K\c4N
D顺流时 Tz
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借：营业收入（卖价） JEP9!y9y
贷：营业成本（买价） [lu+"V,<LJ
贷：存货（差额） SA%)xGRW
逆流时： V0%a/Hi v
借：长投（未实现交易*母%） b~<:k\EE
贷：存货 B$S@xD $
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 TKVS%//
E有内部债券投资时 $6 4 {Ff
借：应付债券（期末摊余成本） ]K%d
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） tGSX TF}G
借：投资收益（期初摊余成本*实%） ~n(LBA
贷：财务费用 ^
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借：应付利息（面值*票%） ,8cVv->u/
贷：应收利息 &[N_{O|
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 2+*o^`%4P
借：股本（子公司年末数） vN~joQ=d
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） R0|4KT-
i
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） P:5vS:s?
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） Ag&K@ %|*
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] ~4xn ^.w
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） rX)_!mR
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% -<e_
^
步骤五：将投资收益抵销 8m #y>`
借：投资收益（调整后净利润*母%） Z>dvth
少数股东损益（调整后净利润*子%） _lC0XD
Z
未分配利润--年初（抄上年） c6iFha;db
贷：提取盈余公积（本年提取数） _ x$\ E
向所有者（或股东）分配 W*,$0 t
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） %zhSSB =BJ
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
