如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： |N6mTB2
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） m^c%]5$
借：库存 %g5jY%dg.r
固定资产 j>V"hf
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） AYYR xhv_,
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 0c-QI r}m
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% u-
1@ ~Z
贷：投资收益 c_[ JjG^?P
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） o[2Y;kP3*P
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 1 S^'C2/b
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） $;ch82UiX
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 * \C}Ok=
A对于内部卖的存货 ` -5 cQ2>"
第一年： &8juS ,b
借：营业收入 $T FTIk*uU
贷：营业成本 /;b.-v&
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） \4C)~T:*
贷：存货 TLX^~W[gOm
第二年： F1/6&u 9I
上面的第二条分录要换成： B_b8r7Vn`
借：未分配利润 e=-YP8l
贷：营业成本（金额不变） U=M#41J
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 }1@n(#|c
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 wiK Cr/
D顺流时 # e$\~c Pd
借：营业收入（卖价） %d ZM9I0
贷：营业成本（买价） dV$3u"9
贷：存货（差额） !OV|I
逆流时： MyK^i2eD
借：长投（未实现交易*母%） V5cb}xx
贷：存货 ?V.i g
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 O5c_\yv=
E有内部债券投资时 {kT#o3,>w6
借：应付债券（期末摊余成本） 2c!h2$w
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） @_G` Ok4
借：投资收益（期初摊余成本*实%） D1"1MUSod
贷：财务费用 XlE$.
借：应付利息（面值*票%） @ 8 A{ 9i
贷：应收利息 (tgEa{rPAP
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 xAFek;GY?
借：股本（子公司年末数） bbM4A! N
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 32TP Mk
盈余公积（子公司年初数 本年提取数）
Cl%V^xTb
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） 7^`RP e^a+
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] UU*0dSWr
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） ngtuYASc
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% lF)0aDk'h
步骤五：将投资收益抵销 /IrKpmbq
借：投资收益（调整后净利润*母%） 3`mC"a b /
少数股东损益（调整后净利润*子%） e OO!jrT:
未分配利润--年初（抄上年） k0gJ('zah
贷：提取盈余公积（本年提取数） wEZq kV
向所有者（或股东）分配 kOo>Iy
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） W^-hMT]uD
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
