如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： E2 %{?o
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 898=9`7e
借：库存 "eOFp\vPr
固定资产 pGHn
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） L4 )
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 2z+-vT%
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% ;:l >Kac
贷：投资收益 9&VfbrBM
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ^PrG5|,s
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 L2P#5 B!S
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） y%NZ(Y,v
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 z pV+W-j]
A对于内部卖的存货 _4lhwKYU
第一年： "(cMCBVYdA
借：营业收入 n `Ry !
贷：营业成本 zhW.0:9
CR
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） ! {c"C
贷：存货 s^
6"qhTa
第二年： oe,37xa4
上面的第二条分录要换成： g]a 5%8*{
借：未分配利润 $
1< ~J
贷：营业成本（金额不变） @Z{!T)#}j
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 ?V >{3
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 8*[Q{:'.
D顺流时 uL1$yf'
借：营业收入（卖价） n)6mf oe
贷：营业成本（买价） %hO/2u
贷：存货（差额） p^/6Rb"e
逆流时： ^+b ??K
借：长投（未实现交易*母%） ,{rm<
M.)
贷：存货 s t cbM
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 |WMP_sGn
E有内部债券投资时 >ngP\&\
借：应付债券（期末摊余成本） L kA_M'G
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） n k@e#
借：投资收益（期初摊余成本*实%） Th%2pwvER
贷：财务费用 JS{trqc1d
借：应付利息（面值*票%） v==]v2 -
贷：应收利息 >|!s7.H/J/
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 NJ ];Ck
借：股本（子公司年末数） 1 Ka,u20
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） ;E0aTV)Zp
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） z &@O
\>Q
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） +D&aE$ <
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] B4d\4S_r%
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） @Fs2J_ v
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% t;2\(_A
步骤五：将投资收益抵销 fAHf}j
借：投资收益（调整后净利润*母%） Wd78 bu|
少数股东损益（调整后净利润*子%） XA4 miQn&
未分配利润--年初（抄上年） J =@D]I*3
贷：提取盈余公积（本年提取数） kH9P(`;Vq
向所有者（或股东）分配 i<u
g("/
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） {iRXK
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
