如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： n_Ka+Y<
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 96.z\[0VZ
借：库存 2%DleR 'i
固定资产 J '^xDIZX
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） *!gj$GK@%
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） E(&GZ QE
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% oe5.tkc
贷：投资收益 6!3Jr
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ;|Z;YK@20
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 XFg.Z+ #
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） XT|!XC!|
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 ]%y~
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A对于内部卖的存货 [?$ |
第一年： IHg)xZ
借：营业收入 ffQ%GV_
贷：营业成本 DJ9;{,gm
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 4
P>tGO&*x
贷：存货 u%7a&1c
第二年： Z-{!Z;T)z
上面的第二条分录要换成： g1uqsqYt
借：未分配利润 [wM<J$=2
贷：营业成本（金额不变） >Ufjmm${
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 x\Y%/C[Kc
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 Z`?<A da
D顺流时 &E{5k{Y
借：营业收入（卖价） Ur626}
贷：营业成本（买价） e<> Lr
贷：存货（差额） >q&Q4
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逆流时： lbES9o5
借：长投（未实现交易*母%） h]94\XQ>$
贷：存货 %}=$HwN)
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 !j(KbAhWZ
E有内部债券投资时 RTSR-<{z
借：应付债券（期末摊余成本） -%=StWdb
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） .'SXRrn&:C
借：投资收益（期初摊余成本*实%） tH:K6^oR
贷：财务费用 xX'Uq_ Jv
借：应付利息（面值*票%） W7a s =+;X
贷：应收利息 j}R4m h
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 vII8>x%*
借：股本（子公司年末数） dv0TJ 0%
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） eh'mSf^=p
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） H&L=WF+x
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） 6,xoxNoPP3
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] xLZQ\2q
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） \QUvImT
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% j8os6I
步骤五：将投资收益抵销 er5} =cFZ
借：投资收益（调整后净利润*母%） @"s\eL,r
少数股东损益（调整后净利润*子%）
hh"0z]
未分配利润--年初（抄上年） Q ;P ~'
贷：提取盈余公积（本年提取数） YF{K9M!
向所有者（或股东）分配 <LW|m7
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） 4(4JQ(5
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
