如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 8'<RPU} M
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） IjaFNZZC!
借：库存 rq(9w*MW:
固定资产 (R^qY"H
2
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 3*8m!gq7s
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） Y| X!da/
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% }.L:(z^L,Y
贷：投资收益 >;s!X(6 b
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ! (H
RP9
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 b )(si /]\
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） \28 1X
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 rbw~Ml0
A对于内部卖的存货 /mK."5-cm
第一年： DeK&_)g| Z
借：营业收入 ]broU%#"
贷：营业成本 qk}Mb_*C)
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） mb GL)NI
贷：存货 r-e-2y7
第二年： q9gk:Jt
上面的第二条分录要换成： VX6M4<8
借：未分配利润 /ka "YU
贷：营业成本（金额不变） ZCAg )/
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 O-uf^ S4
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 cgV5{|P
D顺流时 ;659 E_y>
借：营业收入（卖价） $z,rN\[
贷：营业成本（买价） o K@_
贷：存货（差额） 8+mu'RZ X
逆流时： wl N l|+ K
借：长投（未实现交易*母%） eW\C@>K e
贷：存货 {36QZV *P
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 Dzr(Fb
E有内部债券投资时 Sp-M:,H3H
借：应付债券（期末摊余成本） 0c
Gj Ol
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） c~)H" n
借：投资收益（期初摊余成本*实%） M < K}H8?
贷：财务费用 u
OB
`A-K
借：应付利息（面值*票%） WR zIK09@
贷：应收利息 |'QgL0?
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 R^VmNj
借：股本（子公司年末数） LZ4Z]! V
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） LL%s$>c65A
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） OI)U c .
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） :F.eyA|#@G
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] ?WBA:?=$58
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） }JM02R~I
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% ,e@707d`\
步骤五：将投资收益抵销 2
# _ i_j
借：投资收益（调整后净利润*母%） Ksb55cp`
少数股东损益（调整后净利润*子%） )YPu t.
未分配利润--年初（抄上年） \=
G8
贷：提取盈余公积（本年提取数） k/m-jm_h
向所有者（或股东）分配 S]<%^W'
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） 83pXj=k<
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
