如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： ayR=GqZ1
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） A)"?GK{*
借：库存 .d{@`^dh1]
固定资产 lezX-5Z
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 5Fa.X|R~
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） T%|{Qo<j
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% F(+,M~
贷：投资收益 D@@J7
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） BZHba8c(
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 _Q)rI%A2
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） (JV [7u -
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 %
NSb8@
A对于内部卖的存货 GH ] c
第一年： <r 2$k"*:
借：营业收入 -\=s+n_ZP?
贷：营业成本 g
i>`
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） fCC^hB]'
贷：存货 a`/\0~
第二年： h=:Ls]ZU
上面的第二条分录要换成： JmlMfMpXMs
借：未分配利润 ')eg6IC0&T
贷：营业成本（金额不变） m5i?<Ko@
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 ux>wa+XFa
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 q| N,?f9
D顺流时 w) xiiO[
借：营业收入（卖价） D@.+B`bA
贷：营业成本（买价） u*n%cXY;J/
贷：存货（差额） );*:Uz sC_
逆流时： j _]#Ew \q
借：长投（未实现交易*母%） i`k{ } !F
贷：存货 2h=QJgpCG
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 Lt' FA
E有内部债券投资时 l-/fFy )T
借：应付债券（期末摊余成本） r nNB!T
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） ,u.G6" <
借：投资收益（期初摊余成本*实%） o'Rr2,lVi
贷：财务费用 y}aKL(AaU
借：应付利息（面值*票%） MKiP3kt8
贷：应收利息 ULT,>S6r
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 Xg <R+o
借：股本（子公司年末数） sKu/VAh
x
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） wlC7;u
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） mCb1^Y
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） QVT |6znw
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] 'tJb(X!]q
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 7 &O 0
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% P:8 qm DXo
步骤五：将投资收益抵销 #{f%b,.yxt
借：投资收益（调整后净利润*母%） _|^cudRv
少数股东损益（调整后净利润*子%） X0FTD':f
未分配利润--年初（抄上年） n?a?U :
贷：提取盈余公积（本年提取数） ;*+wg5|
向所有者（或股东）分配 :<Qm G3F
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） b+/z,c6w
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
