如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： W>]= 0u4
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） #oD * H:%*
借：库存 5VPP 2 ;J
固定资产 a0x/ ? )DO
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） cc$+"7/J^c
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） kzb1iBe 6m
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% g3uI1]QXLg
贷：投资收益 o*WI*Fb'
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） qbe9 CF'@_
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 IK^ jz x
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） +
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基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 )|@UY(VZ^
A对于内部卖的存货 ZN?UkFnE
第一年： % z:;t
借：营业收入
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贷：营业成本 yasKU6^R'
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） L1E\^)
贷：存货 4d0<uB&v'
第二年： G|Y9F|.!
上面的第二条分录要换成： y:8*!}fR
借：未分配利润 I~>L4~g)
贷：营业成本（金额不变） 675x/0}GO
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 x?|
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 7|Tu@0XXA
D顺流时 nY <hfqof
借：营业收入（卖价） i
bwnK?ZA
贷：营业成本（买价） `
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贷：存货（差额） f
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逆流时： i3} ^j?jA2
借：长投（未实现交易*母%） Lqv5"r7eV
贷：存货 U ]6 Hml;l
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 3 # ua
E有内部债券投资时 T9+ ?A
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借：应付债券（期末摊余成本）
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贷：持有至到期投资（期末摊余成本） hOSkxdi*^
借：投资收益（期初摊余成本*实%） RT)*H>|
贷：财务费用 =N z A2td
借：应付利息（面值*票%） bu#}`/\_
贷：应收利息 Gm.n@U p
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 8?r
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借：股本（子公司年末数） <j.bG 7
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 3J{`]v5`
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） XK>/i}y
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） mS zBNvc i
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] -)tu$W*
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） U/oncC5
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% V4OhdcW{
步骤五：将投资收益抵销 Osdw\NNH~M
借：投资收益（调整后净利润*母%） aMFUJrXo
少数股东损益（调整后净利润*子%） y3K9r f
未分配利润--年初（抄上年） /0mbG !Ac
贷：提取盈余公积（本年提取数） 6 /Ap dn1[
向所有者（或股东）分配 DT@6Q.
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） ?1(' s0s\,
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
