合并报表的操作步骤 [复制链接]

如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： Rgstk/1  
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） Go^a~Sf$  
借：库存 j 3/ I=  
固定资产 c#)!-5E~H  
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） J\06j%d,  
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） u92);1R  
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% qu8!fFQjYL  
贷：投资收益 E&;[E  
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）
f$7Xh~  
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 hB?a{#JL  
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） ;`")3~M3*  
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 o*]Tqx  
A对于内部卖的存货 dM-qd`
  
第一年： c >O>|*I  
借：营业收入 ~mSW.jy}=-  
贷：营业成本 7LFJi@*8  
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） ]VKM3[   
贷：存货 \*a7o GyH>  
第二年： H[WsHq;T+9  
上面的第二条分录要换成：  dmR>u
 
借：未分配利润 V yOuw9  
贷：营业成本（金额不变） Ym% $!#  
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 96(3il
At  
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 !g`^<y!  
D顺流时 Ru&>8Ln0  
借：营业收入（卖价） )a7nr<)aU  
贷：营业成本（买价） (&Kv]
--  
贷：存货（差额） xM+_rU M|h  
逆流时： h0c dR i  
借：长投（未实现交易*母%） 9V'ok.B.x  
贷：存货 }]<Ghn s  
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 Tm S -w  
E有内部债券投资时 Mzg zOM  
借：应付债券（期末摊余成本） m}-*B1  
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） C{*' p+f  
借：投资收益（期初摊余成本*实%）
N1',`L5  
贷：财务费用 =~DQX\  
借：应付利息（面值*票%） 0I v(ioB=  
贷：应收利息 -$ VP#%  
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 Y:?cW O  
借：股本（子公司年末数） u?Uu>9@Z  
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） cko^_V&x  
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） 5V $H?MW>  
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） %#
jW  
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] k#g` n3L  
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） {`ghX%M(l  
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% XfYbWR  
步骤五：将投资收益抵销
mfW}^mu  
借：投资收益（调整后净利润*母%） R9&3QRW|  
少数股东损益（调整后净利润*子%） ZLGglT'EW>  
未分配利润--年初（抄上年） De-hHY{>  
贷：提取盈余公积（本年提取数） 3|0wD
:Dy  
向所有者（或股东）分配 {i^F4A@=Z  
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） c%+_~iBUN  
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。