如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： h8O[xca/~
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） Vl?R?K=`~J
借：库存 6pQ#Zg()vp
固定资产 (9$/r/-a
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） Sz "J-3b^
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） e0*',
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% ^&DHBx"J
贷：投资收益 ts%@1 Y?
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 2[Q*?N
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 n4ce)
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步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） zpIl'/ i
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 2 ,;+)
A对于内部卖的存货 ?Gj$$IAe
第一年： @=b 0>^\m
借：营业收入 ?'$=G4y&?
贷：营业成本 /%rbXrR4w
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） _d]w)YMO
贷：存货 ?a~=CC@
第二年： _ts0@Z_:
上面的第二条分录要换成： _$wWKJy9
借：未分配利润 &m4
\"X@
贷：营业成本（金额不变） 23y7l=.b/
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 JXGIVH?Rpu
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 HQaKG4
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D顺流时 %7O` ]ik:
借：营业收入（卖价） ,^,Vq]$3
贷：营业成本（买价） 8b(UqyV
贷：存货（差额） dj?.Hc7od
逆流时： _w^p~To^
借：长投（未实现交易*母%） rc*3k
贷：存货 W&z .O
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 :{LVS
nG
E有内部债券投资时 A T+|}B!
借：应付债券（期末摊余成本） \?GUGs
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） f>waF u-
借：投资收益（期初摊余成本*实%） 7SXi#{
贷：财务费用 (Y,
@- V
借：应付利息（面值*票%） y$*Tbzp
贷：应收利息 /%Rz`}
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 z
mrk`o~
借：股本（子公司年末数） 0l.+yr}PE
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 9:fVHy nr
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） %nF6n:| :
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） %=S^{A
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] YqR
MVWcnk
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） K ^A\S
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% vj[
.`fY
步骤五：将投资收益抵销 I@+dE V`Lf
借：投资收益（调整后净利润*母%） !7AW_l9`i
少数股东损益（调整后净利润*子%） }n:'@}
未分配利润--年初（抄上年） S<88>|&n]
贷：提取盈余公积（本年提取数） m, Q<4'
向所有者（或股东）分配 b&H A_G4
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） h+,zfVJu
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
