如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： #)`A7 $/,
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） O}#yijU3e
借：库存 -@IL"U6
固定资产
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WOP'
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） DJQglt}~
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） G_ Ay
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% !RlC~^
-
贷：投资收益 C2<CWPn<
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） ee Up 1g
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 !]S=z^" <
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） #vf_D?^
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 fj 4^VXD
A对于内部卖的存货 1Xyp/X2rI
第一年： GIv){[i
借：营业收入 xq!IbVV/h
贷：营业成本 >!9h6BoGV
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） kDB iBNdB
贷：存货 sg'NBAo"
第二年： rwpgBl
上面的第二条分录要换成： y~F<9;$=
借：未分配利润 ., :uZyG
贷：营业成本（金额不变） TRKgBK$,
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 1]\TI7/ n
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 {@r*+~C3
D顺流时 .}9FEn 8
借：营业收入（卖价） ~2/{3m{3 A
贷：营业成本（买价） F*
#h9
Y
贷：存货（差额） qSQ
@p\O~
逆流时： r(}nhU Q%E
借：长投（未实现交易*母%） LW39YMw<
贷：存货 (
:Cc3
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 (G4'( 6
E有内部债券投资时 5 #_tE<uM
借：应付债券（期末摊余成本） yty` 2$O
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） Q-zdJt
借：投资收益（期初摊余成本*实%） (BE
RY
贷：财务费用 98*x 'Wp
借：应付利息（面值*票%） 3:|-#F*k{
贷：应收利息 [[qwaI
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 ; IC
'Gq
借：股本（子公司年末数） pIVq("&
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） 8mgQu]>
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） F@hYA
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） {rPk3
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] lu
g}
Uj
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） e`sw*m5
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% JfTfAq]
步骤五：将投资收益抵销 )o8g=7Jm
借：投资收益（调整后净利润*母%） y3yvZ
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少数股东损益（调整后净利润*子%） W@B7y
P7Rz
未分配利润--年初（抄上年） 8Z:Ezg3^
贷：提取盈余公积（本年提取数） ' 8r8%XI
向所有者（或股东）分配 /R%^rz'w
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）
#
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基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
