合并报表的操作步骤 [复制链接]

如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： ) gHfbUYS  
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） O%)Wo?)HM  
借：库存
UbEK2&q/8  
固定资产 9SQcChG~j  
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） g2%fla7r  
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） V%Ww;Ca]I  
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% !Z!X]
F-fY  
贷：投资收益 AF\gB2^  
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） _Q9I W  
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 >pm`(zLn  
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） l{mC|8X  
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 ( u^`3=%n  
A对于内部卖的存货 045_0+r"@  
第一年： -R-yr.$j*  
借：营业收入 F#)@ c  
贷：营业成本 IKVFbTX:y  
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） z'9U.v'M)  
贷：存货 2_GbK-  
第二年： _KJ!C!  
上面的第二条分录要换成： ;J,`v5z0:  
借：未分配利润 4ATIF;G'<  
贷：营业成本（金额不变） jdX*  
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 U [
{vA6  
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 'Bwv-J  
D顺流时 [.'9Sw  
借：营业收入（卖价） Z</57w#-7  
贷：营业成本（买价） O_ d[{e=5`  
贷：存货（差额） WRp0.  
逆流时： ctMH5"F&1  
借：长投（未实现交易*母%） R.KznJ  
贷：存货 `t#9 yN  
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 ;~GBD]  
E有内部债券投资时 slQEAqG)B  
借：应付债券（期末摊余成本） uK=)65]  
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） :E.T2n
a  
借：投资收益（期初摊余成本*实%） Nj{;  
贷：财务费用 8?LHYdJ  
借：应付利息（面值*票%） n.=Zw2F
E  
贷：应收利息 ^#!\VGnL  
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 k_`h (R  
借：股本（子公司年末数） 6w4HJZ F~  
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） wpg7xx!  
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） no(or5UJ  
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） @ a i2A|  
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] g&rz*)
|/  
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 8GeJ%^0o}  
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% 8RT<?I^5  
步骤五：将投资收益抵销 eig{~
3  
借：投资收益（调整后净利润*母%） ?4
#UW7I  
少数股东损益（调整后净利润*子%） H.< F6  
未分配利润--年初（抄上年） jJD*s/o  
贷：提取盈余公积（本年提取数） EE-wi@  
向所有者（或股东）分配 H 3so&_  
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） i`5Skr:M  
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。