如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： +& B? f
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） Wk0E7Pr
借：库存 :hZM $4
固定资产 r'OqG^6JFN
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） mH$tG
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步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） /*qRbN
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% ,ErfTg& ^
贷：投资收益 Hh 1_zd|
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） =~+ WJN
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 &>zH. 6%$
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） NfvPE ]S
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 >9{?&#]x
A对于内部卖的存货 Y"mFUW4
第一年： MT- Tt
借：营业收入 )q=F_:$
贷：营业成本 ..} P$
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） b(0<,r8
贷：存货 e34>q:#5l
第二年： 6$R9Y.s>Z
上面的第二条分录要换成： /f#b;qa,
借：未分配利润 ~!$"J}d}<
贷：营业成本（金额不变） 3(Wijt H
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 ?@rd,:'dE
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 1p}Wj*mc
D顺流时 V'i-pn2gyu
借：营业收入（卖价） |`LH|6
/
贷：营业成本（买价） = QBvU)Ki
贷：存货（差额） p /
ITg
逆流时： NI s 7v
借：长投（未实现交易*母%） "W7|Xp
贷：存货 ]>X_E%`G<b
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 jKq*@o~}
E有内部债券投资时 >of34 C"DI
借：应付债券（期末摊余成本） wo@ T @Ve~
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） LCB-ewy# E
借：投资收益（期初摊余成本*实%） >&(#p@ #
贷：财务费用 1[!:|=
借：应付利息（面值*票%） UMGiJO\yH
贷：应收利息 s)E \
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 <w9~T TS
借：股本（子公司年末数） 17s~mqy
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） c2P}P* _
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） 4,)9@-|0R
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） fu5L)P^T
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] 7X>IS#W]
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） X!]v4ma`
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% ?\o~P
步骤五：将投资收益抵销 C y;UyZ
借：投资收益（调整后净利润*母%） c]^P $F8U
少数股东损益（调整后净利润*子%） "8f4s|@ 3
未分配利润--年初（抄上年） aZmN(AJ8v
贷：提取盈余公积（本年提取数） E.K^v/dNdq
向所有者（或股东）分配 )]P(!hW.
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） 0>{
]*
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
