如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： FnOa hLS
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 1\lZ&KX$i
借：库存 4k{xo~+%,
固定资产 \TzBu?,v8
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） q l5&&e=-
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） >*B59+1P
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% k]-Q3 V
贷：投资收益 Fku<|1}&y
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） NyC&j`d
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 VL"Cxs
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） M;AvOk|&
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 keQRS+9
A对于内部卖的存货 ?%ltoezf
第一年： `l70i2xcj
借：营业收入 Z"Q9^;0%
贷：营业成本 * _usVg
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） D8*6h)~
贷：存货 q TWQ!
第二年： +o,f:Ih
上面的第二条分录要换成： ($UUgjv F
借：未分配利润 S &l [z,
贷：营业成本（金额不变） ZhRdml4U2
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 ]M "U 'Z
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 3H>\ hZ
D顺流时 &>Z;>6J,
借：营业收入（卖价） fpO2bD% $8
贷：营业成本（买价） ~-sG& u>
贷：存货（差额） !"hzGgOOX
逆流时： 5TeGdfu @
借：长投（未实现交易*母%） h ~._R6y
贷：存货 XXwo(trs~=
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 2"}Vfy
E有内部债券投资时 kQ2Wd pZ/
借：应付债券（期末摊余成本） &Wdi
5T8
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） B=r+
m;(
借：投资收益（期初摊余成本*实%） F_/ra?W VH
贷：财务费用 b
o_`P3
借：应付利息（面值*票%） o 1{3[=G
贷：应收利息 ^rY18?XC+:
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 JXt_
借：股本（子公司年末数） V4 n;N
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） {7$jwk
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） tK# /S+l
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） F]<2nb7
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] dxS5-aWy9w
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） #Lk~{
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% @S5HMJ2=
步骤五：将投资收益抵销 #l9sQ-1Q
借：投资收益（调整后净利润*母%） r/)ZKO,
少数股东损益（调整后净利润*子%） :7Uv)@iUk
未分配利润--年初（抄上年） fb[lL7
贷：提取盈余公积（本年提取数） !N][W#:
向所有者（或股东）分配 N<Ym&$xR
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） "So "oT1
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
