合并报表的操作步骤 [复制链接]

如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： _ncBq;j{  
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 5|~g2Zz{;  
借：库存 vFdI?(c-  
固定资产 @H#Fzoo.  
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） F*J1w|)F0  
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） < r~hU*u  
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% d"?"(Q_8n  
贷：投资收益 Cscu   
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） RN)XIf$@_  
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 ZK
EoU!  
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） V;SV0~&  
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 SF;\*]["f  
A对于内部卖的存货 yOEy3d =*  
第一年： P=,\wM6T|  
借：营业收入 ;E 9o%f:o  
贷：营业成本 C=o-3w  
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） MnFrQC  
贷：存货 <bhGpLh-E  
第二年： J i@q7qkC  
上面的第二条分录要换成： tKUW  
借：未分配利润 ]N]Fb3  
贷：营业成本（金额不变） 2_u+&7  
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 ](R /4  
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 \K\eq>@6  
D顺流时 wg)Bx#>\L:  
借：营业收入（卖价） BZ.l[LMp  
贷：营业成本（买价） U=KUx   
贷：存货（差额） pJ8F
+`*  
逆流时： ;5X~"#%U_  
借：长投（未实现交易*母%） &Wa3/mWK  
贷：存货 <B|b'XVH2  
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 ]QJ5JtD-  
E有内部债券投资时 )=}qAVO8  
借：应付债券（期末摊余成本） FNraof @Oy  
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） f:
\)! &W  
借：投资收益（期初摊余成本*实%） #A4WFZ  
贷：财务费用 7P3/Ky@6  
借：应付利息（面值*票%） 3x z~##  
贷：应收利息  /d|:  
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 (kO(R#M  
借：股本（子公司年末数） =\2gnk~  
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） T;BFO5G@  
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） R[\1Kk(Zo  
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） EgPL+qL  
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] Mn&_R{{=  
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） m,kYE9{  
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% t{},Th  
步骤五：将投资收益抵销 1SS1P0Ur  
借：投资收益（调整后净利润*母%） 3s%DF,  
少数股东损益（调整后净利润*子%） LYYz=oZOE!  
未分配利润--年初（抄上年） hfIP   
贷：提取盈余公积（本年提取数） 'L3MHTM>[  
向所有者（或股东）分配 FXT^r3  
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字） y7h^_D+Ce  
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。