如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： *r iWrG
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） c5
t7X-L B
借：库存 Sh 7ob2
固定资产 NeniQeR
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） &P gk$e%>
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） ?cgb3^R'
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 57 :27d0y
贷：投资收益 /mnV$+BE
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）
OdtS5:L
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 9+:<RFJ
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） g3\1 3<
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 FyRr/0
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A对于内部卖的存货 6R!AIOD>
第一年： 8 %^W<.Y
借：营业收入 [<VyH.
贷：营业成本 >!#or- C
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 1|5TuljTd
贷：存货 MDfC%2Q
第二年： 3y*dBw
上面的第二条分录要换成： 1 K[y)q
借：未分配利润 `B7? F$J
贷：营业成本（金额不变） 42wZy|oqp
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 I =nvL
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 'BNZUuUl
D顺流时 ~{[,0,lWU
借：营业收入（卖价） l"9$lF}
贷：营业成本（买价） i L3k8: x
贷：存货（差额） ~0 Mw\p%}
逆流时： It5n; ,n
借：长投（未实现交易*母%） @;>Xy!G
贷：存货 tj[-|h
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 '
y_2"
E有内部债券投资时 _ Z z ne
借：应付债券（期末摊余成本） BDPF>lPf<
贷：持有至到期投资（期末摊余成本） jQpG7 H
借：投资收益（期初摊余成本*实%） _"- ,ia[D
贷：财务费用 /
2h6
借：应付利息（面值*票%） )!d_Td\-
贷：应收利息 /UiB1-*b
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 r+}<]?aT>-
借：股本（子公司年末数） tMr$N[@r
资本公积（年初数+评估增值 本年发生数） \$2 zF8
盈余公积（子公司年初数 本年提取数） O\^D
6\ v
未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） G3de<?K.[V
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] 2 m2$jp0
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） |=EwZ mj-c
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子% \D}$foH g
步骤五：将投资收益抵销 TXfG@4~kC
借：投资收益（调整后净利润*母%） RH&}'4JE:
少数股东损益（调整后净利润*子%） M s=11C
未分配利润--年初（抄上年） xO;Qr.3PX
贷：提取盈余公积（本年提取数） ~JohcU}d
向所有者（或股东）分配 Xb7G!Hk#g
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）
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基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
