1.审计调整分录的原则 <(Ar[Rp
(1)调表不调账 d1g7:s9$0
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 U`~L}w"
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 *y<eK0
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 Ou4hAm91s
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 +pq=i
C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 ?H_@/?
D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 W7|nc,i0\
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 aU.3
2.常用调整分录 sqh
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(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 ckFPx l.
借:营业收入 |qQ6>IZ
贷:营业成本 GL0P&$h
未分配利润 aj1g9y
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 X=?9-z]
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(2)应收账款期末出现借方负数余额 mm#UaEp
借:应收账款 ux^rF
贷:预收款项 ~u0<c:C^
借:资产减值损失 m\&99-j:@b
贷:应收账款—坏账准备 Fg
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总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 ImB5F'HI$
(3)多记销售业务 .u&X:jOE
借:营业收入 Xl<*Fn?
应交税费 GBS+ 4xL|
贷:应收账款 M*T!nwb
借:存货 voRb>xF
贷:营业成本 GE]
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借:应收账款—坏账准备 a6:hH@,
贷:资产减值损失 7fWZ/;p
(4)存货期末存在减值迹象 jpYZ)
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借:资产减值损失 R>Ox(MG
贷:存货—存货跌价准备 !}x-o`a5
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 FU*q9s `
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 ^u
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借:其他应付款 N@X6Z!EO
贷:营业收入 P(b~3NB)
(6)少计提累计折旧 _Hx'<%hhI
如果生产的产品已销售,则: er
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借:营业成本 (O!CHN!:
贷:固定资产—累计折旧 PL31(!`@d
如果产品尚未销售,则: kene'
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借:存货 h~%8p
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贷:固定资产—累计折旧 mIrN~)C4\
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 ~S~+'V,d
借:营业外支出 a)S6Z
贷:其他应付款 }3WP:Et
(8)销售退回的特殊考虑 By[M|4a
举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? _'y`hKeI[
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 QS4~":D/C
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? xp^Jp
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 ^XYK
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一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。