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[知识整理]审计调整原则及常见的分录 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2013-12-18
  1.审计调整分录的原则 <Ukeq0  
  (1)调表不调账 Zmx[:-  
  (2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 (_IPz)F  
  (3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 U'*~Ju  
  A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 pd^"MG  
  B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 r|av|7R  
  C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 y8%QS*  
  D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 tqk^)c4FF(  
  举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 6 9+Pf*  
  2.常用调整分录 CT{mzC8  
  (1)应计入上期的销售业务,计入了本期 $-AG $1  
  借:营业收入 BMi5F?Q'G  
  贷:营业成本 yd|ao\'=  
  未分配利润  }o[N B  
  注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 zt!)7HBo  
  (2)应收账款期末出现借方负数余额 sU7fVke1   
  借:应收账款 i4Da'Uk  
  贷:预收款项 Fzmc#?  
  借:资产减值损失 BK]5g[   
  贷:应收账款—坏账准备 F81Kxcs  
  总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 U2G[uDa;  
  (3)多记销售业务 bUU\bc  
  借:营业收入 C[R|@9NI  
  应交税费 %t*KP=@  
  贷:应收账款 5Sz&j  
  借:存货 O%s7}bR3  
  贷:营业成本 >1BDt:G36  
  借:应收账款—坏账准备 lK Ry4 ~O  
  贷:资产减值损失 A=96N@m6  
  (4)存货期末存在减值迹象 Qa#Em1co  
  借:资产减值损失 6DVHJ+WTV  
  贷:存货—存货跌价准备 x~?|bnM#3  
  注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 *E|#g  
  (5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 ak_n  
  借:其他应付款 Y>2oU`ly,  
  贷:营业收入 7hlzuZob+y  
  (6)少计提累计折旧 "M}3T?0 O  
  如果生产的产品已销售,则: O[+\` 63F=  
  借:营业成本 n,#o6ali>  
  贷:固定资产—累计折旧 n #PXMD*  
  如果产品尚未销售,则: tq=7HM  
  借:存货 e'X"uH Xt.  
  贷:固定资产—累计折旧 |U`A So  
  (7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 *RD<*l  
  借:营业外支出 M~U>" kX  
  贷:其他应付款 q|_Cj]{  
  (8)销售退回的特殊考虑 \*mKctpz]6  
  举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? #X"fm1  
  考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 Pd+Wb3  
  举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? L"L a|  
  考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 ra F+Bt`  
  一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。
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