1.审计调整分录的原则 1S%}xs
R0
（1）调表不调账 m;/i<:`
（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目，因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 x~/+RF XF
（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录 &qRJceT(
A.错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回 DJP 6TFT&G
B.错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记 6f
wY$K\X
C.错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额 iV
hJH4
D.错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调 s#^p C*,'
举例说明：比如2012年是报告年度，在2013年1月份进行审计，如果2012年利润表中相关项目有问题，直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了，那么就冲减营业收入，借记营业收入，而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 1r 571B*O
2.常用调整分录 HomN/wKh
（1）应计入上期的销售业务，计入了本期 R]Q p Mj%o
借：营业收入 sR*Nq5F#9
贷：营业成本 \9/1L ?@
未分配利润 N[k<@Q?*a
注意：对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 )+Y&4Qu
（2）应收账款期末出现借方负数余额 E
_iO@
借：应收账款 \0AiCMX[
贷：预收款项 8(xw?|D7
借：资产减值损失 &KqVN]1+^
贷：应收账款—坏账准备 z {?4*Bq
总结：对于往来款项中的重分类，一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 bPd-D-R
（3）多记销售业务 }*kJ-q&0
借：营业收入 7Dt"]o"+
应交税费 K/Y Agg
贷：应收账款 _;e\:7<m
借：存货 ,7,;twKz
贷：营业成本 RJc%,
]:
借：应收账款—坏账准备 QzthTX<
贷：资产减值损失 XDLEVSly7
（4）存货期末存在减值迹象 km\%BD~
借：资产减值损失 <NB41/
贷：存货—存货跌价准备 'b[0ci
:
注意：对于备抵科目或者是抵减科目的调整，直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 t(?<#KUB-
（5）出租固定资产收入，挂在其他应付款中未作处理 ixw(c&gL
借：其他应付款 Dip*}8$o(w
贷：营业收入 77We;a
（6）少计提累计折旧 O&$0&dhc
如果生产的产品已销售，则： G) 7)]yBL
借：营业成本 =!<G! ^
贷：固定资产—累计折旧 ]\;xN~l
如果产品尚未销售，则： |9 ,UaA
借：存货 8wIK:
贷：固定资产—累计折旧 /iC_!n u
（7）未决诉讼，如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿 ') o0O9/;
借：营业外支出 p4mY0Y]mP
贷：其他应付款 '29WscU
（8）销售退回的特殊考虑 cY{No s
举例说明1：有一笔销售退回在日后期间发生了，被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整？ CC8k&u,
考虑思路（1）直接冲减报告年度的收入、成本等；（2）注意审计的是报告年度。 f7+Cz>R
举例说明2：如果是报告年度（2012年）以前年度（2011或2010年）销售的货物，在日后期间（2013年）发生退回了，如何调整？ m m, lhIh
考虑思路：这个业务比较特殊，按照会计准则的处理，仍然是调整2012年的收入、成本等。 W_ <4WG
一般情况下，如果是报告年度以前年度的损益需要调整，那么是通过未分配利润这个项目调整的，因为报告年度以前年度的损益已经结转了，对于2012年来说，已经没有对应的该错误的损益了，结转到未分配利润中了，所以通过未分配利润项目进行调整。
