1.审计调整分录的原则 +$$$
(1)调表不调账 Py>{t4;S
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 3I!?e!y3(
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 b+6"#/s
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 N0K){
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 _bzqd"
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C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 :}h>by=
D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 >_c5r?]S G
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 \S*$UE]uG
2.常用调整分录 h)6G
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(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 xXY.AoO6
借:营业收入 bn(`O1r[(
贷:营业成本 bae\Zk%`^
未分配利润 7}GK%H-u
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 {^m(,K
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(2)应收账款期末出现借方负数余额 BnCKSg7V
借:应收账款 R64!>o"nED
贷:预收款项 HxBm~Lcqy
借:资产减值损失 m6
MOW&
贷:应收账款—坏账准备 +vNZW@_$D
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 hY*0aZ|(
(3)多记销售业务 SFb{o<0 =
借:营业收入 n4R2^gXAw
应交税费
kW`r= u
贷:应收账款 FYb34LY
借:存货 ( 7ws{)
贷:营业成本 u>Rb
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借:应收账款—坏账准备 yJsH=5A
贷:资产减值损失 T/c<23i
(4)存货期末存在减值迹象 [w0/\]o
借:资产减值损失 xr qv@/kJ
贷:存货—存货跌价准备 3;7q`
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 fQ'.8'>T
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 TgTnqR@/
借:其他应付款 aZet0?Qr
贷:营业收入 'JdkUhq1V
(6)少计提累计折旧 x lsqj`=
如果生产的产品已销售,则: R#n%cXc|
借:营业成本 BR v+.(S
贷:固定资产—累计折旧 .}k(L4T|=
如果产品尚未销售,则: Q \]Xm>
借:存货 ckjrk
贷:固定资产—累计折旧 7l."b$U4yv
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 z305{B:Y
借:营业外支出 '~ 4pl0TWc
贷:其他应付款 *9 Q^5;y
(8)销售退回的特殊考虑 ~gI{\iNF/
举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? A])P1c. 7"
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 R0;efD
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? x|0:P sE
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 6yu]GK}es
一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。