1.审计调整分录的原则 yG..B
(1)调表不调账 IqrT@
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(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 ~&\} qz3
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 rmh 1.W
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 iB0#Z_
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 dw"{inMf
C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 SG@-b(
D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 G ,fh/E+
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 guc[du
2.常用调整分录 mNDz|Ln
(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 }{#ty uzAo
借:营业收入 bDq[j8IT6
贷:营业成本 O
iz@tEp=_
未分配利润 }
X?M6;$)
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 |ryV7VJ8
(2)应收账款期末出现借方负数余额 @})]4H
借:应收账款 Fx6]x$3
贷:预收款项 O4lHR6M2
借:资产减值损失
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贷:应收账款—坏账准备 :+*q,lX8
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 i$CN{c*
(3)多记销售业务 wR]jJbF
借:营业收入 PT/TQW
应交税费 & cV$`L
贷:应收账款 e/s8?l
借:存货 O~~WP*N
贷:营业成本 4SDUTRoa
借:应收账款—坏账准备 "J(0J
贷:资产减值损失 +p"}F PIK
(4)存货期末存在减值迹象 4M,Q{G|e
借:资产减值损失 E8LA+dKN:
贷:存货—存货跌价准备 ^T&@(|o
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 hw9qnSeRy
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 J,SP1-L
借:其他应付款 h}$g}f%$+
贷:营业收入
=R6IW,*
(6)少计提累计折旧 8;\
如果生产的产品已销售,则: Svqj@@_f
借:营业成本 YDxEWK<
贷:固定资产—累计折旧 Vz
@2_k
如果产品尚未销售,则: ky#5G-X
借:存货 AS?
ESDC
贷:固定资产—累计折旧 ?_V&~?r
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 b<bj5m4fz>
借:营业外支出 s:ZYiZ-
贷:其他应付款 Q}6!t$Vk
(8)销售退回的特殊考虑 qSA]61U&
举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? /9@[gv
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考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 K6d2}!5
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? W{W8\
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 dYxX%"J
一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。