1.审计调整分录的原则 QR">.k4QJ
(1)调表不调账 [0OJdY4
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 81%8{yn!$"
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 h7X_S4p/Mg
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 `O^G5 0
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 =TP(
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C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额
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D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 OquAql:
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 O8U<{jgAG
2.常用调整分录 39 Y(!q
(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 |K
Y EK|
借:营业收入 zciCcrJ
贷:营业成本 I =Wc&1g
未分配利润 ZAuWx@}
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 )U:2z-X&e
(2)应收账款期末出现借方负数余额 qEUT90
借:应收账款 xw<OLWW
贷:预收款项 }%TSGC4{
借:资产减值损失 N:VX!w
贷:应收账款—坏账准备 ~Cc.cce5
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 H ftxS
(3)多记销售业务 @^ ik[9^H
借:营业收入 ~e@>zoM'^
应交税费 7:NmCpgL!
贷:应收账款 /q\_&@
借:存货 ~Z$bf>[(R7
贷:营业成本 (IbW;bV
借:应收账款—坏账准备 "k$JP
贷:资产减值损失 I-NN29Sk
(4)存货期末存在减值迹象 $mA5@O~C5\
借:资产减值损失 VyG4(Xva
贷:存货—存货跌价准备 3UUGblg`~
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 }iBC@`mg(
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 pN[0YmY#
借:其他应付款 UFn8kBk
贷:营业收入 r!N]$lB
(6)少计提累计折旧 RAs
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如果生产的产品已销售,则: _DPOyR2
借:营业成本 2_QN&o ~h
贷:固定资产—累计折旧 ~:sE:9$z
如果产品尚未销售,则: &ogt2<1W
借:存货 R@T6U:1
贷:固定资产—累计折旧 [IM%b~j(^
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 L$v^afP?
借:营业外支出 Q}2[hB
贷:其他应付款 |I[7,`C~
(8)销售退回的特殊考虑 ^%oUmwP<$
举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? K7vw3UwGN
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 Vs0 SXj
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? VU!w!GN]Y
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 m)?5}ZwAH
一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。