1.审计调整分录的原则 0^hz 1\g
(1)调表不调账 %e3lb<sv6
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 JBuorc
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 iE$0-Qe[3
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 <n0-zCf
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 ]Dx5t&
C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额
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D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 M[N|HsI8?
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 HgbJsv$
2.常用调整分录 IUwY/R9Q
(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 -OoXb( I4
借:营业收入 anv_I=
贷:营业成本 y9:|}Vh
未分配利润 GK:*|jV
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 tk ~7>S
(2)应收账款期末出现借方负数余额 GX(p7ZgB2
借:应收账款 c D7q;|+
贷:预收款项 |rsu+0Mtz
借:资产减值损失 ;5oY)1
贷:应收账款—坏账准备 -Ndd6O[ a5
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 KWM.b"WnXr
(3)多记销售业务 1#XMUbFc
借:营业收入 \\BblzGMR
应交税费 {DAwkJvb]
贷:应收账款 ZcIwyh(`
借:存货 g
(|p/%H
贷:营业成本 GT`:3L
借:应收账款—坏账准备 CI
~+(+q
贷:资产减值损失 _8t{4C
(4)存货期末存在减值迹象 <.~j:GbsE
借:资产减值损失 )J5(M`
贷:存货—存货跌价准备 Gu9Ap<>!
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 gr yC#
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 i
yMIP~N,$
借:其他应付款 2#ypM 9
贷:营业收入 KK/~W
(6)少计提累计折旧 =p ^Sn,t
如果生产的产品已销售,则: 4WU
6CN
借:营业成本 4,UvTw*2z
贷:固定资产—累计折旧 9^>nZ6
如果产品尚未销售,则: "rBo?%:
借:存货 <{:$]3
贷:固定资产—累计折旧 BPtU]Bv-
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 vxY7/ _]
借:营业外支出 "m(HQ5e)*
贷:其他应付款 Vtr0=-m&
(8)销售退回的特殊考虑 ]#KZ
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举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? `UGHk*DL)
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 NkA|T1w7
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? PudwcP{
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 LQ3
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一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。