1.审计调整分录的原则 iN
r&;
（1）调表不调账 "5204I
（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目，因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 ]nNn"_qh
（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录 jO-T1P']Y
A.错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回 ~BiLzT1,
B.错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记 d uP0US
C.错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额 `S+n ,,l
D.错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调 M`n0
q y
举例说明：比如2012年是报告年度，在2013年1月份进行审计，如果2012年利润表中相关项目有问题，直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了，那么就冲减营业收入，借记营业收入，而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 w3;{z ,,T
2.常用调整分录 6l:uQz9
（1）应计入上期的销售业务，计入了本期 10Q!-K),p
借：营业收入 n&,X ']z.
贷：营业成本 jx{
fel
未分配利润 nDcH;_<;9a
注意：对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 v"o_V|
（2）应收账款期末出现借方负数余额 *eGG 6$I
借：应收账款 V-3
;7
贷：预收款项 AZf69
z
借：资产减值损失 'P*OzZ4>$
贷：应收账款—坏账准备 +IMt$}7[
总结：对于往来款项中的重分类，一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 Lr 9E02
（3）多记销售业务 |qVM`,%L
借：营业收入 1]9l
SE!E7
应交税费 :|8!w
贷：应收账款 qHgzgS7a
借：存货 w/:ib G@
贷：营业成本 e,Z[Nox
借：应收账款—坏账准备 5 `@yX[G
贷：资产减值损失 /;vHAtt;f
（4）存货期末存在减值迹象 S=W^iA6>
借：资产减值损失 &*bp EdkZ
贷：存货—存货跌价准备 97 ,Y q3
注意：对于备抵科目或者是抵减科目的调整，直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 E62_k
0q
（5）出租固定资产收入，挂在其他应付款中未作处理 XD"
4t4~>
借：其他应付款 xs
)jO+.
贷：营业收入 &O#1*y
Z
（6）少计提累计折旧 )?I*zc
如果生产的产品已销售，则：
cltx(C>
借：营业成本 !x\\# 9
贷：固定资产—累计折旧 JNT|h zV
如果产品尚未销售，则： r i)`e
借：存货 pFV~
1W:
贷：固定资产—累计折旧 GvvKM=1
（7）未决诉讼，如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿 _0ZU I^#
借：营业外支出 =Ot_P7'5gv
贷：其他应付款 +=d=
（8）销售退回的特殊考虑 ktRGl>J
举例说明1：有一笔销售退回在日后期间发生了，被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整？ of
GoaH*h
考虑思路（1）直接冲减报告年度的收入、成本等；（2）注意审计的是报告年度。 tv
Zq):c
举例说明2：如果是报告年度（2012年）以前年度（2011或2010年）销售的货物，在日后期间（2013年）发生退回了，如何调整？ 4CtWEq
考虑思路：这个业务比较特殊，按照会计准则的处理，仍然是调整2012年的收入、成本等。 [>U2!4=$M
一般情况下，如果是报告年度以前年度的损益需要调整，那么是通过未分配利润这个项目调整的，因为报告年度以前年度的损益已经结转了，对于2012年来说，已经没有对应的该错误的损益了，结转到未分配利润中了，所以通过未分配利润项目进行调整。
