1.审计调整分录的原则 ~iF*+\
(1)调表不调账 OkA-=M)RI:
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 {TE0
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 Mr/^V,rA
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 @RbAC*Y]g
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 #;}IHAR
C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 7{az %I$h
D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 l_^>spF
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 nb0<.ICF%R
2.常用调整分录 Yg2z=&p-{"
(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 vk;>#yoox
借:营业收入 ]p+t>'s
贷:营业成本 ot(|t4^
未分配利润 \+L_'*&8
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 fBw+Y4nCO7
(2)应收账款期末出现借方负数余额 bis/Nfr]
借:应收账款 Z''Fz(qMC
贷:预收款项 |(XV '-~
借:资产减值损失 #Yj0'bgK
贷:应收账款—坏账准备 n'4D;4
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 De:w(Rm
(3)多记销售业务 v`beql
借:营业收入 uvD6uIW<
应交税费 t$Irr*
贷:应收账款 .7E-
借:存货 \EB]J\x<
贷:营业成本 iVXR=A\er
借:应收账款—坏账准备 6@bGh|
贷:资产减值损失 NF&\<2kX
(4)存货期末存在减值迹象 HzbO#)Id-I
借:资产减值损失 ufEt"P-X.
贷:存货—存货跌价准备 <|Z0|sel
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 [HQ17
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 pklcRrx,a
借:其他应付款 Qyd3e O_
贷:营业收入 l\$_t2U
(6)少计提累计折旧 |W:kzTT-T
如果生产的产品已销售,则: hn!$?Vo.
借:营业成本 dVe3h.,[v
贷:固定资产—累计折旧 EY2s${26%
如果产品尚未销售,则: :*c@6;2@
借:存货 r<C^hs&]
贷:固定资产—累计折旧 _;LHC;,:
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 9Cf^Q3)5o
借:营业外支出 f
jp>FVv3
贷:其他应付款 r OB\u|Pg
(8)销售退回的特殊考虑 -6t#
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举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? nW|[poQK
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 9h*$P:S;1v
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? 7M*+!al9
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 c%uhQ62
一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。