1.审计调整分录的原则 Bh2m,=``
（1）调表不调账 AGCqJ 8`|T
（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目，因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 %)l2dK&9"j
（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录 :n'QN
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A.错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回 v 1 oS f
B.错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记 #) >>f
C.错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额 =
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D.错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调 'L3 \ I
举例说明：比如2012年是报告年度，在2013年1月份进行审计，如果2012年利润表中相关项目有问题，直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了，那么就冲减营业收入，借记营业收入，而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 9S6vU7W
2.常用调整分录 kf-ZE$S4
（1）应计入上期的销售业务，计入了本期 ])~*)I~Y
借：营业收入 o?p) V^7
贷：营业成本 0<v~J9i
未分配利润 a +weBF#Z
注意：对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 aQFY Sl
（2）应收账款期末出现借方负数余额 LUo3y'
借：应收账款 hUA3(!0)
贷：预收款项 sd8o&6
借：资产减值损失 8 CA4gnh
贷：应收账款—坏账准备 c
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总结：对于往来款项中的重分类，一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 z^}T
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（3）多记销售业务 |nD2k,S<?
借：营业收入 -+Q, xxu
应交税费 b;m6m4i'f{
贷：应收账款 2[M:WZ.1
借：存货 mW8CqW\Q5
贷：营业成本 :?RK>}4|F
借：应收账款—坏账准备 e>z7?"N
贷：资产减值损失 p2&KGt X'
（4）存货期末存在减值迹象 HNU[W8mg8
借：资产减值损失 {_[l,tdZ
贷：存货—存货跌价准备 Ubn5tN
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注意：对于备抵科目或者是抵减科目的调整，直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 X x?J t
（5）出租固定资产收入，挂在其他应付款中未作处理 ?m?e2{]u,
借：其他应付款 /~
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贷：营业收入 yuI 5#
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（6）少计提累计折旧 z=
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如果生产的产品已销售，则： _/E>38G]
借：营业成本 'Fc&"(!||
贷：固定资产—累计折旧 gs cs B4<
如果产品尚未销售，则： Tm3$|+}$f
借：存货 C
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贷：固定资产—累计折旧 $ (zJ
（7）未决诉讼，如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿 -BoN}xE4
借：营业外支出 "n]B~D
贷：其他应付款
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（8）销售退回的特殊考虑 ^x/0*t5};z
举例说明1：有一笔销售退回在日后期间发生了，被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整？ e2B~j3- ?z
考虑思路（1）直接冲减报告年度的收入、成本等；（2）注意审计的是报告年度。 gXw\_u e<
举例说明2：如果是报告年度（2012年）以前年度（2011或2010年）销售的货物，在日后期间（2013年）发生退回了，如何调整？ 9 wWjl}%
考虑思路：这个业务比较特殊，按照会计准则的处理，仍然是调整2012年的收入、成本等。 DMs|Q$XB
一般情况下，如果是报告年度以前年度的损益需要调整，那么是通过未分配利润这个项目调整的，因为报告年度以前年度的损益已经结转了，对于2012年来说，已经没有对应的该错误的损益了，结转到未分配利润中了，所以通过未分配利润项目进行调整。
