1.审计调整分录的原则 1im^17X
(1)调表不调账 l4n)#?Q?
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 qq)0yyL r
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 m)V/L]4
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 AL$&|=C-$
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 yC
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C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 DG4d"Jy
D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 e%8|<g+n6
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 x^Yl*iq
2.常用调整分录 V
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(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 ?
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借:营业收入 LjL[V'JL
贷:营业成本 dz~co Z9
未分配利润 UA
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注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 ^[%%r3"$C
(2)应收账款期末出现借方负数余额 85EQ5yY
借:应收账款 ]9}HEu;1M
贷:预收款项 988]}{w
借:资产减值损失 3@5=+z~CW
贷:应收账款—坏账准备 y
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总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 *:i1Lv@
(3)多记销售业务 .2J
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借:营业收入 )54%HM_$k
应交税费 v]__%_
贷:应收账款 ?"?6,;F(4
借:存货 ~Lc066bLeq
贷:营业成本 nG_6oe*=I
借:应收账款—坏账准备 )%!XSsY.N|
贷:资产减值损失 Sq:0w
(4)存货期末存在减值迹象 r`c_e)STO
借:资产减值损失 XZw6Xtn
贷:存货—存货跌价准备 T~h5B(J;
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 GUsl PnG
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 '`1CBU$
借:其他应付款 Xf)|P
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贷:营业收入 g$.
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(6)少计提累计折旧 7JSNYTH
如果生产的产品已销售,则: 8kP
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借:营业成本 -W,}rcj*|
贷:固定资产—累计折旧 <b/~.$a'
如果产品尚未销售,则: PRNoqi3sY
借:存货 /?';
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贷:固定资产—累计折旧 r\nx=
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 m Sk5u 7
借:营业外支出 Mi~(aah
贷:其他应付款 DcSnia62f
(8)销售退回的特殊考虑
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举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? S*AERm
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 fwzb!"!.@
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? Y.^=]-n,
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 7)h[Zy,A
一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。