1.审计调整分录的原则 JXUO
?9
（1）调表不调账 2=F_<Jh|+
（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目，因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 ;PG'em
（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录 N;r,B
A.错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回 rAP+nh ans
B.错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记 mUcHsCszH
C.错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额 Di h~5
D.错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调 P,I3E?! j
举例说明：比如2012年是报告年度，在2013年1月份进行审计，如果2012年利润表中相关项目有问题，直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了，那么就冲减营业收入，借记营业收入，而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 "/ @
;
6
2.常用调整分录 6<rc ]T'|
（1）应计入上期的销售业务，计入了本期 eA{,=, v)
借：营业收入 IGu*#>h
贷：营业成本 zs[t<` 2
未分配利润 8 '`&f &
注意：对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 -lb} }z+/
（2）应收账款期末出现借方负数余额 ,A[HYc|uy
借：应收账款 [h%_` 8z
贷：预收款项
z)Qy Q
借：资产减值损失 9FP l
贷：应收账款—坏账准备 ?em )om
总结：对于往来款项中的重分类，一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 Z PZ1
7-
（3）多记销售业务 w $61+KH K
借：营业收入 6kI q6rWF9
应交税费 _IT,>
#ba
贷：应收账款 M 80U s.
借：存货 ]r|.\}2Y7
贷：营业成本 _@?]!J[
借：应收账款—坏账准备 HV>|f' 45
贷：资产减值损失 d=lZhqY
（4）存货期末存在减值迹象 ->8n.!F}
借：资产减值损失 z81I2?v[Jr
贷：存货—存货跌价准备 - VR u^l#
注意：对于备抵科目或者是抵减科目的调整，直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 = 2My-%i
（5）出租固定资产收入，挂在其他应付款中未作处理 r10)1`[
借：其他应付款 p)TH^87
贷：营业收入 Szwa2IdI.
（6）少计提累计折旧 r8Gq\ ^
如果生产的产品已销售，则： qDcl;{L
借：营业成本 P d*}0a~
贷：固定资产—累计折旧 v,g,c`BjK
如果产品尚未销售，则： VMHiuBz:
借：存货 x6:$lZ(
贷：固定资产—累计折旧 #i)h0ML/e
（7）未决诉讼，如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿 (_<ruwV]`
借：营业外支出 '- W
p|A
贷：其他应付款 QD\S E
（8）销售退回的特殊考虑
#-e3m/>
举例说明1：有一笔销售退回在日后期间发生了，被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整？ /SN
.M6~
考虑思路（1）直接冲减报告年度的收入、成本等；（2）注意审计的是报告年度。 |$bZO `^
举例说明2：如果是报告年度（2012年）以前年度（2011或2010年）销售的货物，在日后期间（2013年）发生退回了，如何调整？ p9l&K/
考虑思路：这个业务比较特殊，按照会计准则的处理，仍然是调整2012年的收入、成本等。 [DjdR_9* I
一般情况下，如果是报告年度以前年度的损益需要调整，那么是通过未分配利润这个项目调整的，因为报告年度以前年度的损益已经结转了，对于2012年来说，已经没有对应的该错误的损益了，结转到未分配利润中了，所以通过未分配利润项目进行调整。
