1.审计调整分录的原则 ?D#]g[6
(1)调表不调账
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(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 (YjY=F
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 5Dy800.B2
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 iaR^] |7_
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 _ "ysJ&
C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 &/7
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D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 N~-N Q
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 -IR9^)
2.常用调整分录 *R*Tmo"
(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 ;X u&['
借:营业收入 "R$ee^
贷:营业成本 ;6o p|
未分配利润 ~>@Dn40
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 0;Y_@UVj
(2)应收账款期末出现借方负数余额 w+cI0lj
借:应收账款 V(3udB@
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贷:预收款项 x C'>W"pY
借:资产减值损失 Ed|7E_v
贷:应收账款—坏账准备 PX](hc=
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 +:2(xgOP.V
(3)多记销售业务 Aa&3x~3+
借:营业收入 z(^p@&r)F
应交税费 x3L3K/qMg
贷:应收账款
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借:存货 ?-O(EY1E
贷:营业成本 EIl _QV6
借:应收账款—坏账准备 O{rgZ/4Au
贷:资产减值损失 voaRh@DZ%/
(4)存货期末存在减值迹象 EX8:B.z`57
借:资产减值损失 l[^bo/
贷:存货—存货跌价准备 5I{YsM
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 &^thKXEC
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 M`umfw T
借:其他应付款 =,I,K=+_x
贷:营业收入 s&vOwPmV
(6)少计提累计折旧 ^!|BKH8>f%
如果生产的产品已销售,则: ?x]
T&S{
借:营业成本 Z{RgpVt
贷:固定资产—累计折旧 WJ\YKXG
如果产品尚未销售,则: KoQvC=+WI
借:存货 '<m[
贷:固定资产—累计折旧 _'Q}Y nEv
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 c*!bT$]~\
借:营业外支出 <?Fgm1=o
贷:其他应付款 Vm&fw".J
(8)销售退回的特殊考虑 9F kwtF
举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? D6_16PJE
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 vVKiE 6^
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? \J0gzi.
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 <"CG%RGP
一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。