1.审计调整分录的原则 3!l+)g
(1)调表不调账 \eF_Xk[
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。
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(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 A&?8 rc
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 5taR[ukM
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 lpq)vKM}^
C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 uBp,_V?
D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 HbI'n,+
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 `p!&>,lrk
2.常用调整分录 C33BP}c]
(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 x5w5xw
借:营业收入 Fe[)-_%G
贷:营业成本 gg0rkg
未分配利润 &6feR#~A
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 `e`}dgf0S|
(2)应收账款期末出现借方负数余额 1 5heLnei
借:应收账款 Gye84C2E=
贷:预收款项 8AjQPDn+
借:资产减值损失 3 as~yF
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贷:应收账款—坏账准备 |D% O`[k+
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 lGlh/B%
(3)多记销售业务 12i<b
借:营业收入 vw'xmzgA
应交税费 Z bW!c1s{
贷:应收账款 m/e*P*\=
借:存货 $+k|\+iJ
贷:营业成本 ; Sd== *
借:应收账款—坏账准备 Aaw]=8 OI
贷:资产减值损失 6%a9%Is!O
(4)存货期末存在减值迹象 70GwTK.{~
借:资产减值损失 BS.5g<E2q
贷:存货—存货跌价准备 k/Z]zZC
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 }WA=
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 P5JE = &M
借:其他应付款 ptc.JB
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贷:营业收入 +C}s"qrb@
(6)少计提累计折旧 @*16agGg
如果生产的产品已销售,则: <(!~s><.
借:营业成本 n2(`O^yd7C
贷:固定资产—累计折旧 Zg*XbX
如果产品尚未销售,则: D03QisH=
借:存货 B,q)<z6<
贷:固定资产—累计折旧 ]+k]Gbty6
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 >"q?P^f/
借:营业外支出 <Fi*wV
贷:其他应付款 w
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(8)销售退回的特殊考虑 zH13~\
举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? Q\nIU7:bZ
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 cq`!17"k
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? u}">b+{!
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 O[|_
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一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。