1.审计调整分录的原则 _?8T'?-1
(1)调表不调账 U -(d~]$
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目,因为以前年度损益调整科目属于会计科目。 on~rrSK
(3)调整方法:将被审计单位错误的分录与正确的分录对比,形成调整分录 e |!i1e!
A.错误分录中有的项目,正确分录不应有——反向冲回 y~
w$>7U.
B.错误分录中没有的项目,正确分录中应有——补记 }6\p7n
C.错误分录和正确分录均有的项目,金额错——调差额 oVs&r?\Z
D.错误分录和正确分录均有的项目,金额正确—不调 |1EM )zh6
举例说明:比如2012年是报告年度,在2013年1月份进行审计,如果2012年利润表中相关项目有问题,直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了,那么就冲减营业收入,借记营业收入,而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 cK""Xz&m
2.常用调整分录 6w'^,V
(1)应计入上期的销售业务,计入了本期 DY%E&Vd:h
借:营业收入 gC?k6)p$N
贷:营业成本 D n^RZLRhy
未分配利润 ~*RNJ
注意:对于审计年度以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。 KQh'5o&
(2)应收账款期末出现借方负数余额 tkA '_dcIC
借:应收账款 -LF^u;s8&S
贷:预收款项 0I,-1o|s
借:资产减值损失 :`d& |BB
贷:应收账款—坏账准备 zKR_P{W>^
总结:对于往来款项中的重分类,一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。 Pp?J5HW
(3)多记销售业务 V\A?1
借:营业收入 UGIyNMY
应交税费 TB9ukLG^<<
贷:应收账款 >qOhzbAH{<
借:存货 ]P-;]*&=
贷:营业成本 lUDzfJ}3
借:应收账款—坏账准备 n@xU5Q
贷:资产减值损失 tjGQ0-Lo
(4)存货期末存在减值迹象 m}k rG
借:资产减值损失 &BP%~
贷:存货—存货跌价准备 yB&s2J
注意:对于备抵科目或者是抵减科目的调整,直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。 I-
^Y$6-
(5)出租固定资产收入,挂在其他应付款中未作处理 B>Mk "Wj
Q
借:其他应付款 SH"O<cDp
贷:营业收入 1^vN?#Kt
(6)少计提累计折旧 ]
R(
=)
如果生产的产品已销售,则: \S
_ycn
借:营业成本 l%U{Unwu
贷:固定资产—累计折旧 wj5{f5 RWV
如果产品尚未销售,则: 3(X"IoNQ
借:存货 `Q,03W#GJ%
贷:固定资产—累计折旧
1aKY+4/G
(7)未决诉讼,如果没有确认预计负债,且法院判决应赔偿 Bc$t`PI
借:营业外支出 wTG6>l ]H
贷:其他应付款 /K1YDq<=
(8)销售退回的特殊考虑 ZPHB$]ri
举例说明1:有一笔销售退回在日后期间发生了,被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整? R'He(x
考虑思路(1)直接冲减报告年度的收入、成本等;(2)注意审计的是报告年度。 (Zp'|hx8o
举例说明2:如果是报告年度(2012年)以前年度(2011或2010年)销售的货物,在日后期间(2013年)发生退回了,如何调整? &W*9'vSm.
考虑思路:这个业务比较特殊,按照会计准则的处理,仍然是调整2012年的收入、成本等。 nF]lSg&]X
一般情况下,如果是报告年度以前年度的损益需要调整,那么是通过未分配利润这个项目调整的,因为报告年度以前年度的损益已经结转了,对于2012年来说,已经没有对应的该错误的损益了,结转到未分配利润中了,所以通过未分配利润项目进行调整。