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[知识整理]存货跌价准备转回的理解 [复制链接]

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离线阿文哥

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-12-17

　　A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2009年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：
　　(1)甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。
　　(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20％已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80％未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。
　　(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。
　　(4)丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。
　　(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
　　要求：
　　分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位）
　　【正确答案】
　　(1)甲产品
　　可变现净值＝1 060－30＝1 030(万元)
　　甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。
　　借：存货跌价准备 40
　　贷：资产减值损失 40
　　(这里是转回40还是30？这里用用甲产品的成本（不是账面价值）与可变现净值进行比较，所以只要成本小于可变现净值，就说明存货没有减值，所以原来计提的跌价准备应该全部转回。
　　当然如果是说甲产品的账面价值是1000（且此前已计提了40的跌价准备），现在可变现净值1 030万元，这种情况下，则应该转回存货跌价准备30，因为这种情况下，产品的成本（1040）仍比可变现净值低10。)
　　(2)乙产品
　　有合同部分的可变现净值＝80－6＝74(万元)
　　有合同部分的成本＝400×20％＝80(万元)
　　应计提存货跌价准备＝80－74＝6(万元)
　　借：资产减值损失 6
　　贷：存货跌价准备 6
　　无合同部分的可变现净值＝440×80％－24＝328(万元)
　　无合同部分的成本＝400×80％＝320(万元)
　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
　　(3)丙材料
　　可变现净值＝220－25＝195(万元)
　　材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。
　　借：资产减值损失 55
　　贷：存货跌价准备 55
　　(4)丁材料
　　有合同的X产品可变现净值＝40×(1－10％)×7＝252(万元)
　　有合同的X产品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5(万元)
　　有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。
　　无合同的X产品可变现净值＝35×(1－10％)×13＝409.5(万元)
　　无合同的X产品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5(万元)
　　由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照成本和可变现净值孰低计价。
　　无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值＝35×(1－10％)×13－10×13＝279.5(万元)
　　无合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5(万元)
　　无合同部分的丁材料应计提的跌价准备＝292.5－279.5＝13(万元)。
　　借：资产减值损失 13
　　贷：存货跌价准备 13