论坛风格切换切换到宽版
  • 1473阅读
  • 0回复

[知识整理]2009年注册会计师会计第六章知识点 [复制链接]

上一主题 下一主题
离线lilihuang
 
发帖
926
学分
1780
经验
0
精华
6500
金币
0
只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-01
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
第六章 固定资产 ,"~#s(  
第一节 固定资产的初始计量 ?Yz OA${  
8C1 'g7A<  
  [经典例题] jdsNZV  
z yyt`  
  甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 v|:2U8YREf  
  根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。  :feU  
  已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 Sq"O<FmI  
  假定甲公司的适用的年折现率为5%。 .}W#YN$  
  要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 m%Ah]x;  
  提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 2JNO@  
a[;TUc^I1F  
  [例题答案] CPssk,q~C  
/ 4P+  
  注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 B]Vnu7  
  1.2008年末付款。 $\BRX\6(-  
  借:长期应付款     2925 [2500] \8v{9Yb  
    应交税费-应交增值税(销项税额)[425] 0J-]  
    贷:银行存款    2925[2925] ^.5`jdk  
%a- *Ku  
  2.09安装反应平台 Y0`@$d&n  
  1)安装费用等 Ve,h]/G  
  借:在建工程-反应平台   3255[2830]  AnK-\4  
    贷:原材料              2500[2500] egcJ@Of  
      应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) >*#clf;@p  
      银行存款             30[30] 9aYDi)  
      应付职工薪酬           300[300] Vsh7>|@  
88\0opL-  
  2)年末 EugQr<sM#  
  购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 ~Pq(Ta  
  按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) P70\ |M0~y  
  未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) U40adP? a  
  借:在建工程-反应平台 4356 [3723] o4I&?d7 ;"  
        -反应器  6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配) >05_#{up  
    未确认融资费用   810 [692] ~Q7)6%  
    贷:长期应付款       11700 [10000] !vNZ- }  
  3)反应器的弃置费用 @]$qJFXx  
  借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) NHKIZx8sR  
    贷:预计负债 34[34] 5 fpBzn$  
^+Ho#]  
  3.2009年末 /">A3bq  
  1)付款 HZ$q`e  
  确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 +3B^e%`NPm  
  确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) gY'w=(/`  
  借:在建工程-反应平台  159 [136] E[N5vG<  
        -反应器  239 [204] =Kdd+g!  
    贷:未确认融资费用 398 [340] ]^9B%t s9  
  借:长期应付款            2925 [2500] (A TvH_Z  
    应交税费-应交增值税(进项税额)  0[425] #P:o  
    贷:银行存款              2925[2925] 0@;kD]Z  
%si5cc?  
  2)安装结束 n^O Wz4  
  借:固定资产-反应平台  7770 [6689] " jefB6k9h  
        -反应器   6807 [5823] 7gIK+1`  
    贷:在建工程       14577[12512] 9y/gWE  
-P!_<\q\l  
V'vDXzk\  
  3.2010年末 y>+xdD0 +  
  1)付款 = ~{n-rMF  
  借:财务费用  ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272   [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] H` !%"  
    贷:未确认融资费用  272[232] >?b<)Q*<  
  借:长期应付款    2925[2500] yxfV|ox  
    应交税费-应交增值税(进项税额)  0[425] }T !2IaAB  
    贷:银行存款  2925[2925] 2I!STP{!l  
  2)确认弃置费用财务费用 )3O0:] <H  
  借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] s^nPSY!  
    贷:预计负债 1.7[1.7] hR;J#w  
cZ$!_30N+  
  4.2011年末: G/tah@N[7  
  1)付款 (GnwK1f  
  借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140  [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] o S'M  
    贷:未确认融资费用  140 [120] cp|&&q  
  借:长期应付款 2925 [2500] [kc%+j<g  
    应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] v]*(Wd~|  
    贷:银行存款 2925[2925] 8 jom)a  
  2)确认弃置费用财务费用 j!c[$;  
  借:财务费用  (34+1.7)*5%=1.8[1.8] RfPRCIo  
    贷:预计负债  1.8[1.8] XxT7YCi  
TF %8pIg>Z  
  [相关知识点总结] k &\YfE3*  
dt NHj/\  
  1.固定资产的确认条件 G$\2@RT9[  
  - 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 5gpqN)|)[  
  - 该固定资产的成本能够可靠的计量 -BWkPq!  
W!a~ #R/r-  
  2.固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 9T*%CI  
mPR(4Ol.  
  3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项单独认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 ,Mwyk1:xix  
,}&E=5MF\  
  4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用,符合借款费用准则中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分计入财务费用。
评价一下你浏览此帖子的感受

精彩

感动

搞笑

开心

愤怒

无聊

灌水
快速回复
限100 字节
温馨提示:欢迎交流讨论,请勿纯表情!
 
上一个 下一个