第六章 固定资产 w {q YP
第一节 固定资产的初始计量 uQNoIy J)
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[经典例题] <.2Z{;z
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甲公司为增值税一般纳税人，2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分，主反应器的使用寿命为8年，反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元，发生以银行存款支付的杂费30万元，安装支付有关人员工资薪酬300万元，2009年12月31日反应平台安装完毕，当日反应器运抵并装入反应平台，至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票，发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定，企业承担有环境保护和生态恢复等义务，反应器弃置时将发生弃置费50万元，且金额较大。 M/qiA.C@W
根据甲公司的购货合同，甲公司采用分期付款方式支付价款，在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元，每年的付款日期为12月31日。 _ Owz%
已知甲公司在取得该设备时，反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 J5"*OH:f
假定甲公司的适用的年折现率为5%。 StVv" YY
要求：编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 rG]Xgq"
提示：新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施，固定资产的进项税额可以抵扣。 :[&X*bw[
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[例题答案] A!~ o?ej
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注：数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 ZjK~s)RC
1．2008年末付款。 V_QVLW
借：长期应付款 2925 [2500] 7$;$4.'
应交税费-应交增值税（销项税额）[425] zl[JnVF\6
贷：银行存款 2925[2925] )Fw)&5B!
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2.09安装反应平台 V_kE" W)
1）安装费用等 Id0F2 [
借：在建工程-反应平台 3255[2830] m @%|Q;
贷：原材料 2500[2500] :KLD~k7yA(
应交税费-应交增值税（进项转出） 425 [0] (如果考虑新的增值税条例，此项不需要做转出） #rwR)9iC0
银行存款 30[30] qr 9 F
应付职工薪酬 300[300] ,L;vN6~
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2）年末 L9@jmh*E
购买价款现值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890 NC }#P< U
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器（因其折旧年限不同，故而分别确认固定资产）为10890×4400/（4400+6600）=4356（万元）和10890-4356=6534（万元） 4@I]PG
未确认融资费用 11700-10890=810（如果考虑增值税可以抵扣，则2925/（1+17%）*17%=425万元不需要折现，不含税金额2925-425=2500需要折现，为2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308万元，分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元，未确认融资费用为2500*4-9308=692） $\
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借：在建工程-反应平台 4356 [3723] A ngwBZ@
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例，这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配） vo-{3]u#=
未确认融资费用 810 [692] wW4S@m
贷：长期应付款 11700 [10000] gib]#n1!p
3）反应器的弃置费用 / ["T#`
借：在建工程-反应器 34[34]（弃置费用的现值=50/（1+5%）^8=34万元） \YS?}! 0
贷：预计负债 34[34] O~el2
~}*;K o\
3．2009年末 4o3GS8
1）付款 3@L%#]xwi
确认融资费用，因为设备尚在安装阶段，故而融资费用计入在建工程。 w$4Lu"N :
确认的融资费用（11700-2925-810）*5%=398，分配给反应平台和反应器为159万元和239万元（如果增值税可以抵扣，则确认的融资费用为（10000-2500-692）*5%=340万元，分配给反应平台和反应器为136万元和204万元） 4;||g@f'[
借：在建工程-反应平台 159 [136] ?
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-反应器 239 [204] wrU[#g,uvr
贷：未确认融资费用 398 [340] O@rb4(
借：长期应付款 2925 [2500] =*Xf(mh c
应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425] $ Zr,
-
贷：银行存款 2925[2925] B(LV22#
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2）安装结束 ]r6bJ 2
借：固定资产-反应平台 7770 [6689] ErC[Zh"''
-反应器 6807 [5823] rYQ@"o0/Y
贷：在建工程 14577[12512] .)w
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3．2010年末 ex458^N_
1）付款 }i:'f 2/
借：财务费用 (（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272 [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232] 1\0@?6`^
贷：未确认融资费用 272[232] ,m,vo_Ub
借：长期应付款 2925[2500] 8A .7=C' z
应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425] -; $/<
贷：银行存款 2925[2925] [@Y q^ .6t
2）确认弃置费用财务费用 x[ "
借：财务费用 34×5%=1.7[1.7] 1 7oxD
贷：预计负债 1.7[1.7] ^E
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4．2011年末： 8 zWPb
1）付款
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借：财务费用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））*5%=140 [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））*5%=120] >iN %Uz
贷：未确认融资费用 140 [120] N-E`go
借：长期应付款 2925 [2500] Vz]=J;`Mz
应交税费-应交增值税（进项税额）0 [425] <v k$eB8EC
贷：银行存款 2925[2925] 9G+rxyWMW
2）确认弃置费用财务费用 FaE o rQ
借：财务费用 （34+1.7）*5%=1.8[1.8] wf%Ep#^6}
贷：预计负债 1.8[1.8] -<]_:Kf{;&
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[相关知识点总结]
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1．固定资产的确认条件 LB7I`W
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 8
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- 该固定资产的成本能够可靠的计量 WI_mJ/2
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2．固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 x)ZH;)
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3．企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项单独认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 ,D , f9
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4．企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用，符合借款费用准则中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分计入财务费用。
