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[知识整理]2009年注册会计师会计第六章知识点 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-01
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
第六章 固定资产 A D%9;KQ8  
第一节 固定资产的初始计量 XE$;Z'Qhjm  
lyzM?lK-  
  [经典例题] +&4@HHU{G  
j%)@f0Ng  
  甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 GO UO  
  根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。 O& 1z-  
  已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 oi7Y?hTj  
  假定甲公司的适用的年折现率为5%。 jSQM3+`b  
  要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 = G>Y9Sc  
  提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 +TC##}Zmb  
9hei8L:  
  [例题答案] 0C4Os p  
=>- W!Of  
  注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 e8 c.&j3m  
  1.2008年末付款。 Fu>;hx]s  
  借:长期应付款     2925 [2500] ()ww9L2  
    应交税费-应交增值税(销项税额)[425] gbu*6&j9  
    贷:银行存款    2925[2925] k{ $,FQ4  
[M2xF<r6t  
  2.09安装反应平台 n(9$)B_y  
  1)安装费用等 .\+c{  
  借:在建工程-反应平台   3255[2830] -U{!'e8YiN  
    贷:原材料              2500[2500] TMD*-wYr  
      应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) Q">wl  
      银行存款             30[30] 0E7h+]bh|  
      应付职工薪酬           300[300] 0v|qP  
T>irW(  
  2)年末 ?L"x>$  
  购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 e> Dux  
  按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) /jSb ^1\  
  未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) z+c'-!e/  
  借:在建工程-反应平台 4356 [3723] ~xJ ^YkyH  
        -反应器  6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配) rX22%~1  
    未确认融资费用   810 [692] nK`H;k  
    贷:长期应付款       11700 [10000] qga\icQr  
  3)反应器的弃置费用 k)zBw(wr  
  借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) em2Tet  
    贷:预计负债 34[34] ,x utI  
ir5eR}H  
  3.2009年末 Of#"nu  
  1)付款 v 8TNBsEL  
  确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 `)NTJc$):  
  确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) Bk B9u&s^  
  借:在建工程-反应平台  159 [136] ~FVbL-2  
        -反应器  239 [204] _TyQC1 d  
    贷:未确认融资费用 398 [340] ^97[(89G9  
  借:长期应付款            2925 [2500] 4{h^ O@*g  
    应交税费-应交增值税(进项税额)  0[425] .uB[zJc  
    贷:银行存款              2925[2925] hVdGxT]6  
gX(8V*os^  
  2)安装结束 ]d*O>Pm  
  借:固定资产-反应平台  7770 [6689] ~ujg250.L  
        -反应器   6807 [5823] <9x|)2P  
    贷:在建工程       14577[12512] ]UrlFiR  
q)PSHr=Z  
oJZ0{^  
  3.2010年末 lUiO|  
  1)付款 g` ,( O  
  借:财务费用  ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272   [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] !lKDNQ8>["  
    贷:未确认融资费用  272[232] @h5Q?I  
  借:长期应付款    2925[2500] I#xhmsF  
    应交税费-应交增值税(进项税额)  0[425] *7qa]i^]  
    贷:银行存款  2925[2925] 5a/3nsup5  
  2)确认弃置费用财务费用 {"0n^!  
  借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] Q;@w\_ OR  
    贷:预计负债 1.7[1.7] %5;kNeD\Fq  
crJNTEz  
  4.2011年末: 9Dyw4'W.N  
  1)付款 G }M!  
  借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140  [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] USXPa[  
    贷:未确认融资费用  140 [120] [n +(  
  借:长期应付款 2925 [2500] Xm6M s<z6  
    应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] nZ`=Up p)  
    贷:银行存款 2925[2925] 4VzSqb  
  2)确认弃置费用财务费用 &A^2hPe}  
  借:财务费用  (34+1.7)*5%=1.8[1.8] (JiEV3GH  
    贷:预计负债  1.8[1.8] II.Wa&w}  
k,y#|bf,Y  
  [相关知识点总结] mN#&NA  
%Ip=3($Ku[  
  1.固定资产的确认条件 72y!cK6  
  - 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 mHc2v==X\-  
  - 该固定资产的成本能够可靠的计量 d%Ku 'Jy  
l4OPzNc'  
  2.固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 5 hB2:$C  
C |rl",&  
  3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项单独认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 'v@1_HHW\  
[{J1b  
  4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用,符合借款费用准则中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分计入财务费用。
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