第六章 固定资产 /:;"rnvq
第一节 固定资产的初始计量 h-<Qj,L{W
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[经典例题] ;Rf@S$
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甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 )Drif\FF)
根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。 0z$::p$%u
已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 _Rb>py
假定甲公司的适用的年折现率为5%。 *e25!#o1
要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 gX|We}H
提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 |jB/d@RE
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[例题答案] P,rD{ 0~
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注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 r3NdE~OAi
1.2008年末付款。 `F$lO2 #k
借:长期应付款 2925 [2500] iv
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应交税费-应交增值税(销项税额)[425] Aw]kQ\P&
贷:银行存款 2925[2925] z5J$".O`
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2.09安装反应平台 3UX6 Y]E3
1)安装费用等 5uX-onP\[
借:在建工程-反应平台 3255[2830] gtnu/Q
贷:原材料 2500[2500] 74=zLDD
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应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) `^HK-t4q
银行存款 30[30] feJl[3@tO
应付职工薪酬 300[300] jN AS'JV
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2)年末 f~R+Q/Gtz`
购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 twox.@"U
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) xErAs}|
未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) W]5Hc|!^^
借:在建工程-反应平台 4356 [3723] Kk).KgR
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配) *\Lr]6k
未确认融资费用 810 [692]
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贷:长期应付款 11700 [10000] vSy[lB|)24
3)反应器的弃置费用 r=/$}l4
借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) -zzoz x]S=
贷:预计负债 34[34] [a_o3
IgN^~ag`
3.2009年末 /E!N:g<
1)付款 J|w%n5Y
确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 4t-l@zFWb
确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) 7GvMKtuSK
借:在建工程-反应平台 159 [136] w*]FJ-b<.j
-反应器 239 [204] h'+F'1=
贷:未确认融资费用 398 [340] "d`u#YmR
借:长期应付款 2925 [2500] "yc|ng
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] CQPq5/@Y4
贷:银行存款 2925[2925] WXY-]ir.
RT(ejkLZm
2)安装结束 B1A:}#
借:固定资产-反应平台 7770 [6689] ~9PZ/(
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-反应器 6807 [5823] V%B~ q`4
贷:在建工程 14577[12512] [C\B2iU7_M
];'7~",Y
TPs
]n7]:
3.2010年末 !;4Hh)2
1)付款 D"2bgw
借:财务费用 ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272 [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] "}Ikx tee
贷:未确认融资费用 272[232] FKPR;H8>
借:长期应付款 2925[2500] ExM VGe
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] G+2 ,x0(
贷:银行存款 2925[2925] :cf#Tpq"
2)确认弃置费用财务费用 DJ9x?SL@KD
借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] \8g=
Ix
贷:预计负债 1.7[1.7] MxH |yo[
xS:n
4.2011年末: =ym<yI<
1)付款 w:/3%-
借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140 [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] NTEN
贷:未确认融资费用 140 [120] ~9"c64 q
借:长期应付款 2925 [2500] &KY!a0s
应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] LIrebz
贷:银行存款 2925[2925] ~N2=44e
2)确认弃置费用财务费用 #h P>IU
借:财务费用 (34+1.7)*5%=1.8[1.8] O~v~s
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贷:预计负债 1.8[1.8] $U7#3-'
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[相关知识点总结] G8 q<)
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1.固定资产的确认条件 Y;'SD{On
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 fZ&' _
- 该固定资产的成本能够可靠的计量 ExMd$`gW
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2.固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 nW}
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3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项单独认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 1Vx5tOq
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4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用,符合借款费用准则中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分计入财务费用。