第六章 固定资产 7M)<Sv
第一节 固定资产的初始计量 )FN\jo!!.
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[经典例题] -AN5LE9-
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甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 $0R5 ]]db)
根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。 {)(Mkm+d
已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 \%&):OD1
假定甲公司的适用的年折现率为5%。 $R%tD.d3
要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 DwGRv:&HH
提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 U+R9bn
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[例题答案] g/frg(KF
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注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 T+q5~~\d
1.2008年末付款。 7g$*K0m`
借:长期应付款 2925 [2500] =h xyR;
应交税费-应交增值税(销项税额)[425] l9e=dV:pH
贷:银行存款 2925[2925] EU
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2.09安装反应平台 `A9fanh
1)安装费用等 CaV@<T
借:在建工程-反应平台 3255[2830] g&{CEfw&
贷:原材料 2500[2500] <0;G4fE7[H
应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) &kcmkRRG
银行存款 30[30] 'P*OzZ4>$
应付职工薪酬 300[300] z%BX^b$Hj
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2)年末 &dPUd~&EL
购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 @Ko#nDEq
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) YC$>D?FW
未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) #0?3RP
借:在建工程-反应平台 4356 [3723] 3xN_z?Rg
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配) Kn1T2WSAg
未确认融资费用 810 [692] [)?9|yY"`
贷:长期应付款 11700 [10000] !L
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3)反应器的弃置费用 ~k%X
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借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) [kTckZv
贷:预计负债 34[34] %g^:0me`
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3.2009年末 )3 R5cq
1)付款 Nv|0Z'M
确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 g6+5uvpd
确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) '
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借:在建工程-反应平台 159 [136] XD"
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-反应器 239 [204] 4T$DQK@e
贷:未确认融资费用 398 [340] 4 L
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借:长期应付款 2925 [2500] 'Fc$?$c\
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] W7;RQ
贷:银行存款 2925[2925] q&}+O
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2)安装结束 sy-#E
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借:固定资产-反应平台 7770 [6689] =f23lA
-反应器 6807 [5823] C4GkFD
贷:在建工程 14577[12512] z`eMb
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qu^~K.I"
3.2010年末 6oFA=CjU{
1)付款 =Ot_P7'5gv
借:财务费用 ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272 [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] Q,Y^9g"B`~
贷:未确认融资费用 272[232] >^IUS8v
借:长期应付款 2925[2500] ktRGl>J
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425]
=p7id5"
贷:银行存款 2925[2925] 17`-eDd
2)确认弃置费用财务费用 tv
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借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] ggrkj0
贷:预计负债 1.7[1.7] tK?XU9o
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4.2011年末: :`lP+y?a1
1)付款 X 4!Jj*
借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140 [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] OOXP1L
贷:未确认融资费用 140 [120] <:&{ c-f/
借:长期应付款 2925 [2500] eKLE^`2*@
应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] |DP
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贷:银行存款 2925[2925] ~3&hvm[IQ
2)确认弃置费用财务费用 NTO.;S|2%
借:财务费用 (34+1.7)*5%=1.8[1.8] g3yZi7b5FU
贷:预计负债 1.8[1.8] P!IXcPKW53
mB6%. "
[相关知识点总结] 5iI(A'R[7
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1.固定资产的确认条件 K`60[bdp
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
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- 该固定资产的成本能够可靠的计量 KfPgj
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2.固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 US"UkY-\
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3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项单独认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 Ed{sC[j=
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4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用,符合借款费用准则中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分计入财务费用。