第六章 固定资产 v!~ ;QO
第一节 固定资产的初始计量 `\]gNn'Q
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[经典例题] #K4lnC2qz
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甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 d$;1%rRj8
根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。 u~-,kF@
已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 i+Fk
假定甲公司的适用的年折现率为5%。 +J+[fbqX
要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 (pud`@D;[
提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 RoY"Haa
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[例题答案] 5{.g~3"
PAcbC|y
注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 mD]^a;U[X
1.2008年末付款。 1k:
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借:长期应付款 2925 [2500] ,xzSFs>2
应交税费-应交增值税(销项税额)[425]
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贷:银行存款 2925[2925] E979qKl
Li{R?Osx
2.09安装反应平台 7XDze(O5
1)安装费用等 YZHqy++x
借:在建工程-反应平台 3255[2830] \U\k$ (
贷:原材料 2500[2500] q]}1/JZS
应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) l`'
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银行存款 30[30] h{BO\^6x
应付职工薪酬 300[300] b~L8m4L
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2)年末 c9<&+
购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 b- FJMY
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) M,WC+")Z=
未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) wfJ["
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借:在建工程-反应平台 4356 [3723] ~|!f6=
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配) k@RIM(^t
未确认融资费用 810 [692] &l| :
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贷:长期应付款 11700 [10000] Q*c |!<
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3)反应器的弃置费用 1oVjx_I5y
借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) 2{gd4Kt6.
贷:预计负债 34[34] Do\YPo_Mr
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3.2009年末 V!3.MQM
1)付款 `JrvD
确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 ^;xO-;q
确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) +'{@Xe}
借:在建工程-反应平台 159 [136] P?Fm<s
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-反应器 239 [204] ,TdL-a5
贷:未确认融资费用 398 [340] UZqQ|3
借:长期应付款 2925 [2500] KDW=x4*p
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] YYiT,Xp<A
贷:银行存款 2925[2925] $S(q;Y
@m99xF\e
2)安装结束 H{4/~Z
借:固定资产-反应平台 7770 [6689] N:yyDeGyW
-反应器 6807 [5823] F87aIJ.pGN
贷:在建工程 14577[12512]
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3.2010年末 &8^1:CcE
1)付款 ~
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借:财务费用 ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272 [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] g'Id31r'
贷:未确认融资费用 272[232] *\5o0~~8J
借:长期应付款 2925[2500] LmA I vEr
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] G'\x9%
贷:银行存款 2925[2925] 1M
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2)确认弃置费用财务费用 ~5xs$ub
借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] W2CQk
贷:预计负债 1.7[1.7] |n_es)A
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4.2011年末: G;CB%qXI
1)付款 3"pl="[*
借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140 [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] f|&ga'5g&
贷:未确认融资费用 140 [120] ncy? w
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借:长期应付款 2925 [2500] @N'0:0Nb_
应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] 0k7kmDW
贷:银行存款 2925[2925] >aaHN1Ca
2)确认弃置费用财务费用 UVIR
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借:财务费用 (34+1.7)*5%=1.8[1.8] s,2gd'
贷:预计负债 1.8[1.8] wV,l }Xb-
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[相关知识点总结] bR*/d-v^
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1.固定资产的确认条件 4)4E/q/5
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 :d5fU:
- 该固定资产的成本能够可靠的计量 5Tt%<#4
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2.固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 t'F_1P^*/
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3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项单独认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 tHj |_t
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4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用,符合借款费用准则中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分计入财务费用。