第六章 固定资产 H@=oVyn/
第一节 固定资产的初始计量 1^![8>u"
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[经典例题] 5@w6pda
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甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 A'DFY {
根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。 %8FfP5#
已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 i[!|0U`p
假定甲公司的适用的年折现率为5%。 *c$[U{Px
要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 e0zP
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提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 lFjz*g2'
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[例题答案] Q[biy{(b8
)4L2&e`k)(
注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 GfE>?mG
1.2008年末付款。 0Z1ksfLU
借:长期应付款 2925 [2500] wUv?;Y$C
应交税费-应交增值税(销项税额)[425] Rql/@j`JX
贷:银行存款 2925[2925] P}v
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2.09安装反应平台 eU1F7LS
1)安装费用等 {aY) Qv}
借:在建工程-反应平台 3255[2830] 0
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贷:原材料 2500[2500] ]y_:+SHc
应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) 'Qy6m'esW
银行存款 30[30] R^l0Bu]X
应付职工薪酬 300[300] P%aqY~yF3
WNGX`V,d
2)年末 yE8D^M|g
购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 oMQ4q{&|
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) ,|A^ <R`
未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) Z<nNk.G
借:在建工程-反应平台 4356 [3723] o08WC'bX
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配)
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未确认融资费用 810 [692] EN!C5/M{&
贷:长期应付款 11700 [10000] P0l
fK}
3)反应器的弃置费用 *7xcwjeP
借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) z9aR/:W}
贷:预计负债 34[34] r3'J{-kl
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3.2009年末 %R0 Wq4}
1)付款 (U:-z=E#1
确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 u#
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确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) a{kJ`fK
借:在建工程-反应平台 159 [136] OcTWq
-反应器 239 [204] yYP_TuNa
贷:未确认融资费用 398 [340] s2O()u-
借:长期应付款 2925 [2500] \l GD8@,x
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] CvU$Fsb
贷:银行存款 2925[2925] q/EX`%U
FRQ.ix2
2)安装结束 hVzyvpw
借:固定资产-反应平台 7770 [6689] wL0[Slf}
-反应器 6807 [5823] ]
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贷:在建工程 14577[12512] D$}hoM1
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3.2010年末 `K{}
1)付款 dc)%5fV\
借:财务费用 ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272 [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] hxoajexU
贷:未确认融资费用 272[232] ojM'8z0Hn
借:长期应付款 2925[2500] |+
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应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] .LDZqWr-
贷:银行存款 2925[2925] sX1DbEjj[o
2)确认弃置费用财务费用 ]?y~;-^
借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] X:i
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贷:预计负债 1.7[1.7] w;O-ATUzN
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4.2011年末: [MIgQ.n
1)付款 Y_%:%J
借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140 [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] L`nW&;w'
贷:未确认融资费用 140 [120] &>jz[3
借:长期应付款 2925 [2500] %~Yo{4mHs
应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] vb>F)X?b_
贷:银行存款 2925[2925] &|Gg46P7
2)确认弃置费用财务费用 s5*4<VxQN.
借:财务费用 (34+1.7)*5%=1.8[1.8] k4q":}M
贷:预计负债 1.8[1.8] #/YS
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[相关知识点总结] P]Fb0X
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1.固定资产的确认条件 lh;fqn`
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 fI`Ez!w0
- 该固定资产的成本能够可靠的计量 KrGl}|
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2.固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 ?}?"m:=
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3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项单独认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 S`s]zdUTP
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4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用,符合借款费用准则中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分计入财务费用。