[知识整理]2009年注册会计师会计第六章知识点 [复制链接]

第六章　固定资产 T&Z
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第一节　固定资产的初始计量 ;Qc^xIPy  
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　　[经典例题] ] U}B~Y  
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　　甲公司为增值税一般纳税人，2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分，主反应器的使用寿命为8年，反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元，发生以银行存款支付的杂费30万元，安装支付有关人员工资薪酬300万元，2009年12月31日反应平台安装完毕，当日反应器运抵并装入反应平台，至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票，发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定，企业承担有环境保护和生态恢复等义务，反应器弃置时将发生弃置费50万元，且金额较大。 Ln
q CHe  
　　根据甲公司的购货合同，甲公司采用分期付款方式支付价款，在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元，每年的付款日期为12月31日。 >CHb;*U  
　　已知甲公司在取得该设备时，反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 3'SN0VL  
　　假定甲公司的适用的年折现率为5%。 $gL^\(_3H  
　　要求：编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 BD]o+96qP  
　　提示：新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施，固定资产的进项税额可以抵扣。 {V8uk
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　 [例题答案] lW4 6S  
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　　注：数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 m5,&;~  
　　1．2008年末付款。 ,VzbKx,  
　　借：长期应付款　　　　　2925 [2500] j
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　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）[425] Wo,93]  
　　　　贷：银行存款　　　　2925[2925] wb##|XyK<c  
T!^v^m@>y  
　　2.09安装反应平台 WKwYSbs (  
　　1）安装费用等 \vS >jB  
　　借：在建工程-反应平台　　　3255[2830] VM;vLUu!e  
　　　　贷：原材料　　　　　　 　　　　　　　2500[2500] O&VA79\UO  
　　　　　　应交税费-应交增值税（进项转出）　425 [0] (如果考虑新的增值税条例，此项不需要做转出） k(@W z>aCv  
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　30[30] 6#
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　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　300[300] UoSc<h|  
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　　2）年末 J]Rh+@r.  
　　购买价款现值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890 )XoMOz  
　　按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器（因其折旧年限不同，故而分别确认固定资产）为10890×4400/（4400+6600）=4356（万元）和10890-4356=6534（万元） cu)B!#<!&  
　　未确认融资费用 11700-10890=810（如果考虑增值税可以抵扣，则2925/（1+17%）*17%=425万元不需要折现，不含税金额2925-425=2500需要折现，为2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308万元，分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元，未确认融资费用为2500*4-9308=692） K;>9K'n  
　　借：在建工程-反应平台　4356 [3723] 19%zcYTe  
　　　　　　　　-反应器　　6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例，这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配） h*3{IHAQ  
　　　　未确认融资费用　　　810 [692] oE0~F|(\1  
　　　　贷：长期应付款　　　　　　　11700 [10000] W[>qiYf^b  
　　3）反应器的弃置费用 IfY?P(P  
　　借：在建工程-反应器 34[34]（弃置费用的现值=50/（1+5%）^8=34万元） nEbZ8M  
　　　　贷：预计负债 34[34] B^{~,'  
=T)y(] ;M$  
　　3．2009年末 XQtV$Lw  
　　1）付款 Zvr
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　　确认融资费用，因为设备尚在安装阶段，故而融资费用计入在建工程。 u}rJqZ  
　　确认的融资费用（11700-2925-810）*5%=398，分配给反应平台和反应器为159万元和239万元（如果增值税可以抵扣，则确认的融资费用为（10000-2500-692）*5%=340万元，分配给反应平台和反应器为136万元和204万元） hb9HVj  
　　借：在建工程-反应平台  159 [136] 2~vvE  
　　　　　　　　-反应器　　239 [204] r-Y7wM`TZ  
　　　　贷：未确认融资费用 398 [340] a^Q ?K\c4N  
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　2925 [2500] Tz 0XBH_  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　 0[425] {z
9z#8`C;  
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2925[2925] [lu+"V,<LJ  
SA%)xGRW  
　　2）安装结束 BaMF5f+  
　　借：固定资产-反应平台　　7770 [6689] b~<:k\EE  
　　　　　　　　-反应器　　　6807 [5823] B$S
@xD $  
　　　　贷：在建工程　　　　　　　14577[12512] Y3-f68*(  
$6 4{Ff  
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　　3．2010年末 tGSXTF}G  
　　1）付款 9Sl5jn  
　　借：财务费用　　(（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272   [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232] ^ q3H  
　　　　贷：未确认融资费用　　272[232] ,8cVv->u/  
　　借：长期应付款　　　　2925[2500] ?D(aky#cyc  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　0[425] @xk;]H80  
　　　　贷：银行存款　　2925[2925] mXyg\5  
　　2）确认弃置费用财务费用 vJsg6oH  
　　借：财务费用 34×5%=1.7[1.7] BA8!NR|  
　　　　贷：预计负债 1.7[1.7] <UTO\
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　　4．2011年末： k?1e+ \  
　　1）付款 S,a:H*Hf  
　　借：财务费用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））*5%=140  [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））*5%=120] \!%~(FM  
　　　　贷：未确认融资费用　　140 [120] $I<\Yuy-M9  
　　借：长期应付款 2925 [2500] kv2 H3O  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）0 [425] JbN,K  
　　　　贷：银行存款 2925[2925] Ylgr]?Db*  
　　2）确认弃置费用财务费用 itcM-?  
　　借：财务费用　　（34+1.7）*5%=1.8[1.8] *?>52 -&b  
　　　　贷：预计负债　　1.8[1.8] BJ5^-|  
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　　[相关知识点总结] o|_9%o52'  
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　　1．固定资产的确认条件 IYr}%:P)  
　　- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 l%qh
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　　- 该固定资产的成本能够可靠的计量 V?-2FK]  
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　　2．固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 iP1yy5T  
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　　3．企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项单独认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 _<l)4A3rS  
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　　4．企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用，符合借款费用准则中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分计入财务费用。