第六章 固定资产 F}
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第一节 固定资产的初始计量 }nx=e#[g%2
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[经典例题] nBLj [
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甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 m7|RD]q&
根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。 &jQ?v@|1c
已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 (?&=T.*^
假定甲公司的适用的年折现率为5%。 +Ov2`O8?
要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 pa]" iZz
提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 /CX VLl8~
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[例题答案] fnu"*5bE
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注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 a
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1.2008年末付款。 WQePSU
借:长期应付款 2925 [2500] i u]&;
应交税费-应交增值税(销项税额)[425] /.Jb0h[W1
贷:银行存款 2925[2925] P9Q2gVGAO{
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2.09安装反应平台 d]v+mVAyE
1)安装费用等 I4_d[O9
借:在建工程-反应平台 3255[2830] #Z!b G?="
贷:原材料 2500[2500] `iG,H[t+j
应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) peVq+(=.
银行存款 30[30] O/Y)&VG7
应付职工薪酬 300[300] z4U9n'{
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2)年末 h#}YKWL
购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 P&A|PY,P
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) 'ktHPn
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未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) v:_B kHN'
借:在建工程-反应平台 4356 [3723] rjWLMbd.<
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配) {bNXedZ\
未确认融资费用 810 [692] \}]iS C.2
贷:长期应付款 11700 [10000] ]`=X'fED
3)反应器的弃置费用 p9ZXbAJ{
借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) u:gtOjk2
贷:预计负债 34[34] x%>
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3.2009年末 .m4;^S2cO
1)付款 g[z.*y/
确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 $ChK]v
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确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) 9h,u6e
借:在建工程-反应平台 159 [136] !Jfs?Hy
-反应器 239 [204] U yqXMbw@
贷:未确认融资费用 398 [340] e(B9liXM
借:长期应付款 2925 [2500] hP@(6X,"
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] .w?
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贷:银行存款 2925[2925] W 0[N0c
,w)p"[^b
2)安装结束 &Vk; VM`5
借:固定资产-反应平台 7770 [6689] Y}R}-+bD/
-反应器 6807 [5823] Wa"(m*hW
贷:在建工程 14577[12512] ZXb0Y2AVx
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3.2010年末 !$qKb_#nC
1)付款 m>&HuHf
借:财务费用 ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272 [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] v6a]1B
贷:未确认融资费用 272[232] LxN*)[ Wb
借:长期应付款 2925[2500] >um
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应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] D$
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贷:银行存款 2925[2925] h rN%
2)确认弃置费用财务费用 w=b(X
q+:
借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] S5=Udd"
贷:预计负债 1.7[1.7] e&It
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4.2011年末: ZFh+x@
1)付款 M~T.n)x2
借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140 [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] F_;tT%ywfx
贷:未确认融资费用 140 [120] fp>.Owt%.
借:长期应付款 2925 [2500] &x:JD1T}
应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] }qPhx6nP
贷:银行存款 2925[2925] ?h\mk0[
2)确认弃置费用财务费用 {OMgd3%14
借:财务费用 (34+1.7)*5%=1.8[1.8] v[k5.\No
贷:预计负债 1.8[1.8] LX+5|u
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[相关知识点总结] %Q|eiXD
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1.固定资产的确认条件 ")#<y@Rv
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 tV;%J4E'
- 该固定资产的成本能够可靠的计量 !%L,*'
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2.固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 ENh8kD
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3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项单独认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 5rxA<Gs
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4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用,符合借款费用准则中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分计入财务费用。