[知识整理]2009年注册会计师会计第六章知识点 [复制链接]

第六章　固定资产 LG("<CU  
第一节　固定资产的初始计量 0H
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MM@&QaK  
　　[经典例题] yG#x*\9  
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　　甲公司为增值税一般纳税人，2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分，主反应器的使用寿命为8年，反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元，发生以银行存款支付的杂费30万元，安装支付有关人员工资薪酬300万元，2009年12月31日反应平台安装完毕，当日反应器运抵并装入反应平台，至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票，发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定，企业承担有环境保护和生态恢复等义务，反应器弃置时将发生弃置费50万元，且金额较大。 Jl6biJx  
　　根据甲公司的购货合同，甲公司采用分期付款方式支付价款，在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元，每年的付款日期为12月31日。 (8W?ym  
　　已知甲公司在取得该设备时，反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 ^q}phj3E  
　　假定甲公司的适用的年折现率为5%。 m5
?t<H~  
　　要求：编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 (h@~0S
 
　　提示：新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施，固定资产的进项税额可以抵扣。 +y-3tcI)  
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　 [例题答案] sC :.}6  
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　　注：数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 r0'a-Mk;  
　　1．2008年末付款。 H}usL)0&&  
　　借：长期应付款　　　　　2925 [2500] e<u~v0r
Dl  
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）[425] 2'ws@U}lR  
　　　　贷：银行存款　　　　2925[2925] v&66F`
  
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　　2.09安装反应平台 <\ ".6=E#W  
　　1）安装费用等 _w5c-\-PUM  
　　借：在建工程-反应平台　　　3255[2830] `RE K,^U  
　　　　贷：原材料　　　　　　 　　　　　　　2500[2500] >v/%R~BuX  
　　　　　　应交税费-应交增值税（进项转出）　425 [0] (如果考虑新的增值税条例，此项不需要做转出） %wJ>V-\e  
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　30[30] 1yc$b+TH  
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　300[300] `Z2-<:]6&a  
!i{5m c\  
　　2）年末 1:I _;O_  
　　购买价款现值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890 leXdxpc  
　　按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器（因其折旧年限不同，故而分别确认固定资产）为10890×4400/（4400+6600）=4356（万元）和10890-4356=6534（万元） b|.<rV'BTt  
　　未确认融资费用 11700-10890=810（如果考虑增值税可以抵扣，则2925/（1+17%）*17%=425万元不需要折现，不含税金额2925-425=2500需要折现，为2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308万元，分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元，未确认融资费用为2500*4-9308=692） r8_MIGM'  
　　借：在建工程-反应平台　4356 [3723] _#<7s`i  
　　　　　　　　-反应器　　6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例，这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配） G$lE0_j2{  
　　　　未确认融资费用　　　810 [692] #Y'ub 5s  
　　　　贷：长期应付款　　　　　　　11700 [10000] catJC3  
　　3）反应器的弃置费用 #J$z0%P  
　　借：在建工程-反应器 34[34]（弃置费用的现值=50/（1+5%）^8=34万元） Gx%f&H~Z^  
　　　　贷：预计负债 34[34] O
j7).U0;#  
%LnG^L  
　　3．2009年末 4"+v:t)z6{  
　　1）付款 l
p1GK/!s  
　　确认融资费用，因为设备尚在安装阶段，故而融资费用计入在建工程。 ,YrPwdaTB
 
　　确认的融资费用（11700-2925-810）*5%=398，分配给反应平台和反应器为159万元和239万元（如果增值税可以抵扣，则确认的融资费用为（10000-2500-692）*5%=340万元，分配给反应平台和反应器为136万元和204万元） bg*@N  
　　借：在建工程-反应平台  159 [136] 17ynFHMd,  
　　　　　　　　-反应器　　239 [204] +DSZ(Zb4qY  
　　　　贷：未确认融资费用 398 [340]
zwlz zqV  
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　2925 [2500] 6s:  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　 0[425] ~#P` 7G  
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2925[2925] o~'UWU'#
 
*.-qbwOg  
　　2）安装结束 V:8{MO(C\  
　　借：固定资产-反应平台　　7770 [6689] qD}O_<_1ym  
　　　　　　　　-反应器　　　6807 [5823] n=h!V$X  
　　　　贷：在建工程　　　　　　　14577[12512] sFRQFX0XoY  
~/Kqkhq+c  
%/K;!'7  
　　3．2010年末 ~:UAL}b{\~  
　　1）付款 
iB{l:  
　　借：财务费用　　(（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272   [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232] HwBJUr91]  
　　　　贷：未确认融资费用　　272[232] #4^D'r>pJ  
　　借：长期应付款　　　　2925[2500] ^F+7@*u  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　0[425] v*@R U  
　　　　贷：银行存款　　2925[2925] &c81q2  
　　2）确认弃置费用财务费用 ;.d{$SO  
　　借：财务费用 34×5%=1.7[1.7] v<]$,V]  
　　　　贷：预计负债 1.7[1.7] SiT5QJe  
u< 5{H='6  
　　4．2011年末： aw1f;&K4
 
　　1）付款 ]7%+SH,RdD  
　　借：财务费用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））*5%=140  [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））*5%=120] P)06<n1">Z  
　　　　贷：未确认融资费用　　140 [120] =K6{AmG$  
　　借：长期应付款 2925 [2500] $&0\BvS  
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）0 [425] jbu+>  
　　　　贷：银行存款 2925[2925] t[bZg9;  
　　2）确认弃置费用财务费用 ^cIRP  
　　借：财务费用　　（34+1.7）*5%=1.8[1.8] yxy~N\0  
　　　　贷：预计负债　　1.8[1.8] ^A t,x  
[mG:PTK3  
　　[相关知识点总结] .:TSdusr~  
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　　1．固定资产的确认条件 |\h<!xR  
　　- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 22v= A6 =  
　　- 该固定资产的成本能够可靠的计量 +(o]E3  

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　　2．固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 5[rA>g~  
7V;wCm#b  
　　3．企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项单独认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 Q|W~6  
Jgzg[6  
　　4．企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用，符合借款费用准则中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分计入财务费用。