第六章 固定资产 0qMf6
第一节 固定资产的初始计量 [:\8Ug8
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[经典例题] -YP>mwSN?
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甲公司为增值税一般纳税人,2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分,主反应器的使用寿命为8年,反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元,发生以银行存款支付的杂费30万元,安装支付有关人员工资薪酬300万元,2009年12月31日反应平台安装完毕,当日反应器运抵并装入反应平台,至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票,发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定,企业承担有环境保护和生态恢复等义务,反应器弃置时将发生弃置费50万元,且金额较大。 7U {g'<
根据甲公司的购货合同,甲公司采用分期付款方式支付价款,在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元,每年的付款日期为12月31日。 WXC}Ie
已知甲公司在取得该设备时,反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。 wXxk+DV@
假定甲公司的适用的年折现率为5%。 >
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要求:编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。 nH]F$'rtA
提示:新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施,固定资产的进项税额可以抵扣。 JK9}Kb};
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[例题答案] rC!~4xj-
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注:数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。 ZICcZG_y
1.2008年末付款。 j
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借:长期应付款 2925 [2500] +R?d6IjH
应交税费-应交增值税(销项税额)[425] SH5G
贷:银行存款 2925[2925] zSFqy'b.M-
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2.09安装反应平台 xkzC+ _A
1)安装费用等 RW.
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借:在建工程-反应平台 3255[2830] B?tO&$s
贷:原材料 2500[2500] )#l,RJ(
应交税费-应交增值税(进项转出) 425 [0] (如果考虑新的增值税条例,此项不需要做转出) sS|N.2*
银行存款 30[30] &Kgl\;}
应付职工薪酬 300[300] wFJ?u?b0Q
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2)年末 h^KLqPBt{
购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890 zWh[U'6
按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同,故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元) Fv6<Cz6L
未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣,则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现,不含税金额2925-425=2500需要折现,为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元,分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元,未确认融资费用为2500*4-9308=692) m*S[oy&
借:在建工程-反应平台 4356 [3723] zbDM+;
-反应器 6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例,这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配) va/$dD9
未确认融资费用 810 [692] ^l\^\>8
贷:长期应付款 11700 [10000] \k
Gi5G]
3)反应器的弃置费用 Qm X(s
借:在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元) r%/*,lLO
贷:预计负债 34[34] Q0j$u[x6s
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3.2009年末 D,rs)
1)付款 Jh'\ nDz@e
确认融资费用,因为设备尚在安装阶段,故而融资费用计入在建工程。 4F+n`{~
确认的融资费用(11700-2925-810)*5%=398,分配给反应平台和反应器为159万元和239万元(如果增值税可以抵扣,则确认的融资费用为(10000-2500-692)*5%=340万元,分配给反应平台和反应器为136万元和204万元) d?/?VooU
借:在建工程-反应平台 159 [136] 8f<[Bu ze
-反应器 239 [204] eY1$smh t
贷:未确认融资费用 398 [340] ?][2J
借:长期应付款 2925 [2500] 6DG:i
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应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] MMfcY
3#%
贷:银行存款 2925[2925] Z)zWfv}
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2)安装结束 3S'j
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借:固定资产-反应平台 7770 [6689] 6h|@Bz/A
-反应器 6807 [5823] m18 If
贷:在建工程 14577[12512] -PSI^%TR#
Uaho.(_GP
I~$LIdzw
3.2010年末 < g<Lf[n$
1)付款 VBIY[
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借:财务费用 ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272 [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232] *$Df)iI6
贷:未确认融资费用 272[232] eswsxJ/!
借:长期应付款 2925[2500] 7lvUIc?krW
应交税费-应交增值税(进项税额) 0[425] lr[a~ca\
贷:银行存款 2925[2925] btK| U
2)确认弃置费用财务费用 =;/4j'1}9
借:财务费用 34×5%=1.7[1.7] /QsFeH
贷:预计负债 1.7[1.7] Dm j^aFB0|
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4.2011年末: ?5#Ng,8iT
1)付款 ?5qo>W<7
借:财务费用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140 [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120] wR?M2*ri
贷:未确认融资费用 140 [120] h7-!
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借:长期应付款 2925 [2500] ~R]E=/ m|
应交税费-应交增值税(进项税额)0 [425] -BNlZgk-^
贷:银行存款 2925[2925] ,Z;z}{.hq
2)确认弃置费用财务费用 bN$!G9I!,
借:财务费用 (34+1.7)*5%=1.8[1.8] 7RmL#f`
贷:预计负债 1.8[1.8] ai(<"|(
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[相关知识点总结] g<