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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 !UX7R\qu|
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 +5ue)`
待处理财产损溢的主要账务处理: SAUG+{Uq
(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 'ExTnv ~
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 JA
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(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 xj.)
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盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 f4+}k GJN
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: Wq/0 }W.
发现现金溢余时: F5YHc$3^
借:库存现金 500 (lLCAmK5?
贷:待处理财产损溢 500 K~jN"ev
查明原因时: rB-}<22.
借:待处理财产损溢 500 k^Uk=)9
贷:其他应付款——乙企业 300 1fcyGZq
营业外收入 200 --g?`4
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: 2D"\Ox
发现现金短缺时: cQ`+
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借:待处理财产损溢 500 3R[,,WAj$
贷:库存现金 500 ziG]BZ
查明原因时: z1~FE
借:其他应收款——李某 200 K&%YTA
管理费用 300 @^K_>s9B
贷:待处理财产损溢 500 Yf[GpSej
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: =d1R9O
盘亏时: hG>3y\!#
借:待处理财产损溢 117 000 nCSXvd/
贷:原材料 100 000 e(EXQP2P>
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 @+^5ze\
批准转销时: (#VF>;;L
借:管理费用 117 000 ?KXgG'!!
贷:待处理财产损溢 117 000 4e9'yi
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: D(^ |'1
盘盈时: nY=]KU
借:原材料 50 000 qh~S)^zFJ
贷:待处理财产损溢 50 000 t
C'@yX
批准转销时: S0-/9h
借:待处理财产损溢 50 000 Mf.:y
贷:管理费用 50 000 a?ii)GGq
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: ]x`I@vSf7R
盘盈固定资产时: O{44GB3
借:固定资产 20 000 UY*[='l!)
贷:待处理财产损溢 14 000 * 57y.](w
累计折旧 6 000 7Jvb6V<R
转销时: *XSHzoT*
借:待处理财产损溢 14 000 7EukrE<b'
贷:营业外收入 14 000 Jz'8|o;^
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: zFGZ;?i
盘亏固定资产时: h?2 :'Vu]
借:待处理财产损溢 14 000 _+x&[^gjP
累计折旧 26 000 Q7@
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贷:固定资产 40 000 @qWes@
有关部门审批后: Q]2v]PJ6"
借:营业外支出 14 000 4.0JgX
贷:待处理财产损溢 14 000 4e 55
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: w`F4.e
发现盘亏,上报待批准时: }!0nb)kL
借:待处理财产损溢 297 000 lhLE)B2a2
累计折旧 200 000 T<=]Vg)^r"
固定资产减值准备 3 000 <j$n7#qk
贷:固定资产 500 000 dr8`
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报经上级批准后: Kg MW
借:营业外支出 297 000 iPoDesp
贷:待处理财产损溢 297 000