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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 %,g6:Zc@
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 ?*zRM?*
待处理财产损溢的主要账务处理: ZY-W~p1:G
(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 Dtl381F J
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 *`YR-+0
(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 qd6XKl\5
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 ymT&[+V
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: f7mP4[+dS
发现现金溢余时: 3de<H=H'
借:库存现金 500 `%EMhk
贷:待处理财产损溢 500 /PN[g~3
查明原因时: T.HS.
借:待处理财产损溢 500 c~[L;_
贷:其他应付款——乙企业 300 Jb
Hn/$
营业外收入 200 )=V
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「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: b/5
发现现金短缺时: w+(bkqz]
借:待处理财产损溢 500 % zHsh
贷:库存现金 500 ?u{y[pI6
查明原因时: hJ 4]GA'
借:其他应收款——李某 200 YIGQDj@
管理费用 300 RNE})B
贷:待处理财产损溢 500 f8'D{OP"G
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: # kl?
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盘亏时: }A;
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借:待处理财产损溢 117 000 ,d'x]&a
贷:原材料 100 000 C
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应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 ,Ua`BWF
批准转销时: d#cw`h<c~
借:管理费用 117 000 )<-\ F%&b
贷:待处理财产损溢 117 000 +K,]#$k
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: *6=2UJcJ
盘盈时: :KGUO{_u
借:原材料 50 000 U@yn%k9
贷:待处理财产损溢 50 000 Vi[* a
批准转销时: @U08v_,
借:待处理财产损溢 50 000 ~ \z7$9Q
贷:管理费用 50 000 _PZGns,u
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: ]p~w`_3v
盘盈固定资产时: 9#L0Q%,*
借:固定资产 20 000 eS{lr4-]
贷:待处理财产损溢 14 000 (9$z+Zmm?
累计折旧 6 000 >u?
pq6;
转销时: 2'UWPZgE
借:待处理财产损溢 14 000 BWV)>
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贷:营业外收入 14 000 AAUFX/}8P
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: T!u&r
盘亏固定资产时: B%QvFxZz
借:待处理财产损溢 14 000 (+lwt
累计折旧 26 000 ~fbFA?g3
贷:固定资产 40 000 -}Vnr\f
有关部门审批后: {Hg.ctam
借:营业外支出 14 000 ]JF>a_2wG
贷:待处理财产损溢 14 000 M|nTO
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: tJ`tXO
发现盘亏,上报待批准时:
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借:待处理财产损溢 297 000 UPQ?vh2F2
累计折旧 200 000 Ry9kGdqO
固定资产减值准备 3 000 (
`T;nz
贷:固定资产 500 000 #InuN8sI
报经上级批准后: yXyL,R
借:营业外支出 297 000 NN\>(
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贷:待处理财产损溢 297 000