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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 s%qF/70'
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 tz5e"+Tz
待处理财产损溢的主要账务处理: W}m)cn3@
(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 c9HrMgW
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 k_sg
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(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 5*j?E
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 kO,zZF&
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: JW{rA6?
发现现金溢余时: E0Y-7&Fv
借:库存现金 500 mkYqpD7
贷:待处理财产损溢 500 U7K,AflK?M
查明原因时: ?%O(mC]u&
借:待处理财产损溢 500 C9~52+S
贷:其他应付款——乙企业 300 B|R@5mjm
营业外收入 200 =T-&j60
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: W }8'Pf
发现现金短缺时: oI=fx Sjd
借:待处理财产损溢 500
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贷:库存现金 500 M^O2\G#B
查明原因时: /
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借:其他应收款——李某 200 >hPQRd
管理费用 300 aNScF
贷:待处理财产损溢 500 v9:9E|,U+
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: f({Ei`|
盘亏时: N!ls j
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借:待处理财产损溢 117 000 7Nk!1s:
贷:原材料 100 000 u -;_y='m
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 gG]Eeu+z
批准转销时: +@94;me
借:管理费用 117 000 j<Bkj/
贷:待处理财产损溢 117 000 wCr(D>iM
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: b6Wq
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盘盈时: ->l%TCHP
借:原材料 50 000 8kU!8^mH
贷:待处理财产损溢 50 000 M!/Cknm
批准转销时:
B.dH(um
借:待处理财产损溢 50 000 &^#VN%
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贷:管理费用 50 000 eZSNNgD<:
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: q?4p)@#
盘盈固定资产时: gLE:g5v6
借:固定资产 20 000 e4!:c^?
贷:待处理财产损溢 14 000 eCqHvMp
累计折旧 6 000
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转销时: `V`lo,"\
借:待处理财产损溢 14 000 :[O
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贷:营业外收入 14 000 @ o3T
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: ?)kG A$m#
盘亏固定资产时: -*$HddD
借:待处理财产损溢 14 000
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累计折旧 26 000 d{SG
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贷:固定资产 40 000 cl]Mi
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有关部门审批后: z2g3FUTX)b
借:营业外支出 14 000 eO?p*"p" F
贷:待处理财产损溢 14 000 x c/}#>ED
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: "t(p&;d
发现盘亏,上报待批准时: EK;YiJ
借:待处理财产损溢 297 000 l8I /0`_
累计折旧 200 000 )2bvQy8K
固定资产减值准备 3 000 +3BBQ+x!
贷:固定资产 500 000 g]4(g<:O
报经上级批准后: 9fhsIe
借:营业外支出 297 000 PmK
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贷:待处理财产损溢 297 000