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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 @S#>:o|
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 w h4WII
待处理财产损溢的主要账务处理:
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(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 f<!3vAh
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 g? 7%
(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 x9fNIuAQ
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 RRYm.dMIw
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: B o@B9/ABv
发现现金溢余时: ;Od;q]G7L
借:库存现金 500 S<RJ46
贷:待处理财产损溢 500 IfyyA
查明原因时: \U^0E> d
借:待处理财产损溢 500 b"`Vn,
贷:其他应付款——乙企业 300 QBi&Q%p iy
营业外收入 200 ,`<w#
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: V{51wnxT
发现现金短缺时: yc|j]?
借:待处理财产损溢 500 mDn*v(
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贷:库存现金 500 ts2;?`~
查明原因时: Vf
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借:其他应收款——李某 200 >s\j/yM
管理费用 300 Ift @/A
贷:待处理财产损溢 500 m%8idjnG
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: k M
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盘亏时: .gmNE$d
借:待处理财产损溢 117 000 $6p_`LD0
贷:原材料 100 000 }=kf52Am,}
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 .SdHFWx
批准转销时: .(!> *ka|
借:管理费用 117 000 C^uH]WO
贷:待处理财产损溢 117 000 ]?<j]u0J
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: ym,
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盘盈时: )"j)9RQ}
借:原材料 50 000 3U#z {%
贷:待处理财产损溢 50 000 b>R/=tx
批准转销时: XqD/~_z;
借:待处理财产损溢 50 000 &"bcI7uGT
贷:管理费用 50 000 h> K~<BAz'
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: '\[o>n2
盘盈固定资产时: 2{t i])
借:固定资产 20 000 +8+@Az[e0
贷:待处理财产损溢 14 000 &@E{0ZD
累计折旧 6 000 &<</[h/B/F
转销时: vB
0O3]
借:待处理财产损溢 14 000 W}6(; tI
贷:营业外收入 14 000 Mx,QgYSu
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: 0>#or$:6E
盘亏固定资产时: OLAwRha
借:待处理财产损溢 14 000 w#v8a$tT
累计折旧 26 000 ,Lt+*!;m
贷:固定资产 40 000 ]lj,GD)c
有关部门审批后: g(d9=xq@k
借:营业外支出 14 000 YmP`Gg#>p
贷:待处理财产损溢 14 000 E}U[VtaC
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: PCl@Ff
发现盘亏,上报待批准时: G\8ps~3T
借:待处理财产损溢 297 000 a9rn[n1Q
累计折旧 200 000 N 3IF
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固定资产减值准备 3 000 RhM]OJd'
贷:固定资产 500 000 #NZ\UmA
报经上级批准后: \79KU
借:营业外支出 297 000 K\5'pp1
贷:待处理财产损溢 297 000