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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 =]etw
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 lC^q}Bh:
待处理财产损溢的主要账务处理: 97<Y.
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(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 2/(gf[elX
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 -C.eXR{s
(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 l_QpPo!a
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 FnL~8otPF'
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: vgsu~(L;
发现现金溢余时: oh,Nu_!
借:库存现金 500 //|9J(B]
贷:待处理财产损溢 500 'B6D&xn'%&
查明原因时: wK|&[ms
借:待处理财产损溢 500 "64pVaT4
贷:其他应付款——乙企业 300 u3ce\
营业外收入 200 3}Uae#oy
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: .XYSO
发现现金短缺时: c69B[Vjb
借:待处理财产损溢 500 rK)%n!Z
贷:库存现金 500 &bA;>Lu#|o
查明原因时: I,t 0X)
借:其他应收款——李某 200 vmW4a3
管理费用 300 $6ITa }o
贷:待处理财产损溢 500 qdO^)uJJ
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: BKV vu}V(o
盘亏时: WYI? M
借:待处理财产损溢 117 000 ZLo3
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贷:原材料 100 000 _mFb+8C
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 .6
批准转销时: ?Tb'J`MO
借:管理费用 117 000 B/pNM81(
贷:待处理财产损溢 117 000 ka"jv"z
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: ,>"1'i&@
盘盈时:
N[zI@>x
借:原材料 50 000 +h*&r~T
贷:待处理财产损溢 50 000 574b]
批准转销时: !tX14O~B-
借:待处理财产损溢 50 000 PP$Ig2Q
贷:管理费用 50 000 sHh2>f@x$
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: AE^&hH0^
盘盈固定资产时: WMl_$Fd6
借:固定资产 20 000 o<T>G{XYB
贷:待处理财产损溢 14 000 AGOK%[[Ws
累计折旧 6 000 %Sxy!gGz%%
转销时: j+Wgjf
借:待处理财产损溢 14 000 := *>:*.Kb
贷:营业外收入 14 000 9 Q].cDe[
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: [yjC@docH
盘亏固定资产时: @WFjM
借:待处理财产损溢 14 000 `4Nc(aUr
累计折旧 26 000 b\H(Lq17
贷:固定资产 40 000 E/AM<eN
有关部门审批后: I]ywO4
借:营业外支出 14 000 ]:]2f9y
贷:待处理财产损溢 14 000 d v@6wp:
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: /"Rh
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发现盘亏,上报待批准时: 2c9@n9Vx3a
借:待处理财产损溢 297 000 v
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累计折旧 200 000 cS{ l2}E
固定资产减值准备 3 000 _VR4|)1g
贷:固定资产 500 000 (}]74Lc
报经上级批准后: Gs*ea'T)
借:营业外支出 297 000 bu@Pxz%_
贷:待处理财产损溢 297 000