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企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 XxIHoX&
本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 *jIqAhs0{
待处理财产损溢的主要账务处理: v[e:qi&fG
(1)盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。 3I\n_V<
盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等,盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。 =L;] ;i
(2)盘亏、毁损的各项资产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按“待处理财产损溢”科目余额,贷记“待处理财产损溢”科目,按其借方差额,借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 y\dEk:\)
盘盈的除固定资产以外的其他财产,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 L@`ouQ"sa
「例」2007年3月4日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额多出500元。经查,其中300元为应付给乙企业的货款,其余200元无法查明原因,经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: Bw%Qbs0Q
发现现金溢余时: k@ZLg9
借:库存现金 500 s, k
贷:待处理财产损溢 500 ?;/^Ya1;Z
查明原因时: LI
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借:待处理财产损溢 500 Tm_B^W}
贷:其他应付款——乙企业 300 4SPy28<f
营业外收入 200 b306&ZVEk
「例」2007年4月15日,企业在进行现金清查时,发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成,应由其赔偿,其余300元无法查明原因,经批准转入管理费用。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理: HK|ynBAo
发现现金短缺时:
9$`lIy@B
借:待处理财产损溢 500 +)o}c"P!
贷:库存现金 500 JRo?s~Ih
查明原因时: 4vBL6!z:Z
借:其他应收款——李某 200 \%^%wXfp
管理费用 300 5p.rwNE
贷:待处理财产损溢 500 >D201&*G%
「例」2007年4月末,某企业在资产清查中材料盘亏100 000元,经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为: ok|qyN+
盘亏时: mU}F!J#6
借:待处理财产损溢 117 000 !,V{zTR
贷:原材料 100 000 jReXyRmo({
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 <! )**
批准转销时: C4TE-OM8
借:管理费用 117 000 V3 ~~
贷:待处理财产损溢 117 000 (Jz;W<E
「例」2007年5月末,某企业在资产清查中材料盘盈50 000元,经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为: UG=K|O
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盘盈时: a7N!B' y
借:原材料 50 000 P#=`2a#G
贷:待处理财产损溢 50 000 a!O0,y
批准转销时: @E:,lA
借:待处理财产损溢 50 000 V5
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贷:管理费用 50 000 Kq i4hK
「例」2007年3月末,某企业在财产清查中发现未入账设备一台,其市价为20 000元,估计折旧额为6 000元,经有关部门批准,该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为: (}}S9 K
盘盈固定资产时: J9~g|5
借:固定资产 20 000 y!!2WHvE
贷:待处理财产损溢 14 000 tHzZ@72B7
累计折旧 6 000 BcI|:qv|
转销时: {%_L=2n6
借:待处理财产损溢 14 000 Q-1vw6d
贷:营业外收入 14 000 9k{PBAP
「例」某企业盘亏机器设备1台,原值为40 000元,已提折旧为26 000元,净值为14 000元。报经有关部门审批后,将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料,账务处理为: fW?o@vlO
盘亏固定资产时: /Q~i~B 2j-
借:待处理财产损溢 14 000 l\C.",CEcc
累计折旧 26 000 6F e34n]m
贷:固定资产 40 000 JQ"U4GVp
有关部门审批后: 7hsGu a
借:营业外支出 14 000 cTG|fdgMW
贷:待处理财产损溢 14 000 R?]02Q
「例」2007年12月末,某企业在年终的财产盘点过程中,发现少了一台钻床,账面原始价值500 000元,已提折旧200 000元,该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为: ynbuN x*
发现盘亏,上报待批准时: ght$9>'n
借:待处理财产损溢 297 000 D*lKn62
累计折旧 200 000 x&0vKo;
固定资产减值准备 3 000 cFJY^A
贷:固定资产 500 000 Qjb:WC7he
报经上级批准后: '3g[]M@M
借:营业外支出 297 000 SJHr_bawd
贷:待处理财产损溢 297 000