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主营业务收入审计案例 .zkP~xQ~
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 Q2QY* A
(一)案例线索 /tj$luls5
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下: Ia4)uV8
1.2000年11月预收款项时: 8ObeiVXf)
借:银行存款 219 960 r,NgG!zq<
贷:主营业务收入 188 000 fk{0d
应交税金--应交增值税 31 960 J^
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2.2000年12月收到款项时: *y]+dK&-
借:银行存款 274 950 7x k|+!
贷:主营业务收入 235 000 <Ef[c@3
应交税金--应交增值税 39 950 %l!xkCKA
3.2001年1月份收到款项时: OH'ea5xq
借:银行存款 54 990 E=w3=\JP
贷:主营业务收入 47 000 +ts0^;QO2{
应交税金--应交增值税 7 990 <+tD z (
(二)案例分析 :YO@_
根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。 5zB~4 u
1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额: l,`!rF_
主营业务收入= DL8x":;
增值税额=282 000×17%=47 940(元) ,hRN\Kt)p
2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额: +!yXTC
主营业务收入= 6v732;^
增值税额=188 000×17%=31 960(元) ^}$O|t
(三)案例评价 D1T@R)j
1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 ^jSsa
2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 f.xA_Y>
3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 "![L#)"s
(四) 结论 .*5 Z"Q['G
1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 +%0z`E\?M#
调账分录如下: ,o#kRWRG
借:以前年度损益调整 141 000 ]
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应交税金--应交增值税 23 970 9pD
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贷:预收账款 164 970 K=\O5
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2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下: >n*\ bXf
借:预收账款 164 970 Z-X?JA\&
贷:主营业务收入 141 000 PK2~fJB
应交税金--应交增值税 23 970 \RG!@$i
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 I;MD>%[W,
(一)案例线索 .~D>5 JnEk
审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录: kOrl\_!z3
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为: u{e-G&]^;
借:银行存款 31 500 /X*oS&-M
贷:主营业务收入 31 500 5iX!
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2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为: 01@t~v3!Z
借:生产成本 30 000 rf
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贷:自制半成品 30 000 EbQa?
(二)案例分析 nk=$B(h
根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 AMCyj`Ur
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) [(mlv42"
(三)案例评价 cj$6
1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。 pdVQ*=c?M
2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。 uGP(R=H
(四) 结论 !CY&{LEYn0
1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下: Gc,_v3\
借:主营业务收入 10 500 @{HrJ/4%:&
贷:预收账款 10 500 >SmV74[s2
2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下: dK9Zg,DZL
借:生产成本 3 000 )A8v];.]3
贷:自制半成品 3 000 DXR:1w[^
案例三 虚增主营业务收入 dJk9@u
(一)案例线索 7/IlL
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。
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(二)案例分析 F5T3
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根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 gzn^#3 b
(三)案例评价 N_gD>6I
该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。 | A)\
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(四) 结论 lCT{v@pp
对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。