[知识整理]主营业务收入审计案例 [复制链接]

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　　主营业务收入审计案例 OL4z%mDZi  
　　案例一  主营业务收入不按规定的确认时间入账 &zs'/xv]  
　　(一)案例线索 vJAZ%aW  
　　甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： 3u%{dGa  
　　1．2000年11月预收款项时： P[s8JDqu  
　　借：银行存款 219 960 o7IxJCL=Q  
　　贷：主营业务收入 188 000 ss;R8:5  
　　应交税金--应交增值税 31 960 WJI[9@^I~  
　　2．2000年12月收到款项时： THmb
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　　借：银行存款 274 950 t_mIOm)S%  
　　贷：主营业务收入 235 000 j* ~T1i
 
　　应交税金--应交增值税 39 950 <uj8lctmP  
　　3．2001年1月份收到款项时： J2uZmEt  
　　借：银行存款 54 990 AwQ?l(iZ"p  
　　贷：主营业务收入 47 000 (O0Ur m  
　　应交税金--应交增值税 7 990 2^?:&1:  
　　(二)案例分析 >X*Mio8P#  
　　根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 4CGPOc  
　　1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： NcY608C  
　　主营业务收入= ^>"z@$|\:  
　　增值税额=282 000×17％=47 940(元) re> rr4@  
　　2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： 1q;#VS/D;H  
　　主营业务收入= M'_9A  
　　增值税额=188 000×17％=31 960(元) JxyB(
 
　　(三)案例评价 hYawU @R  
　　1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 +F dB '  
　　2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 m3o,@=b  
　　3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 Web|\CH  
　　(四) 结论 qCv20#!"|  
　　1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 RT%pDym\  
　　调账分录如下： Ivb4P`{  
　　借：以前年度损益调整 141 000 m rX^2SR  
　　应交税金--应交增值税 23 970 MDF%\Sx  
　　贷：预收账款 164 970 |!y A@y?  
　　2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： _{M\Bs2<  
　　借：预收账款 164 970 xW92ch+t  
　　贷：主营业务收入 141 000 Rp$}YN  
　　应交税金--应交增值税 23 970 %#$EP7"J  
　　案例二   主营业务收入的入账金额不准确 O]qU[y+  
　　(一)案例线索 4 B*0M  
　　审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： LzYO$Ir:g  
　　1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： ak:c rrkx  
　　借：银行存款 31 500 $8a(
veXd  
　　贷：主营业务收入 31 500 < y*x]}  
　　2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： L\;6y*K  
　　借：生产成本 30 000 _'#x^D  
　　贷：自制半成品 30 000 qc-mGmomL  
　　(二)案例分析 IgC}&  
　　根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 g[w,!F  
　　车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) je]}R>[r5  
　　(三)案例评价 Iy }:F8F>g  
　　1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 Y"KE7>Jf  
　　2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 KoS*0U<g6  
　　(四) 结论 5O`dO9g}$  
　　1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： %$TGzK1  
　　借：主营业务收入 10 500 KM`eIw>8  
　　贷：预收账款 10 500 *28pRvY:b  
　　2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： Vx @|O%  
　　借：生产成本 3 000 $y b4xU  
　　贷：自制半成品 3 000 +*_5tWAc  
　　案例三   虚增主营业务收入 ApjOj/  
　　(一)案例线索 IJ/sX_k  
　　审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 h&kZjQ&  
　　(二)案例分析 Y[ N^p#t{  
　　根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 Ja ,Cvt  
　　(三)案例评价 JAI)Eqqv]  
　　该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 hUm'8)OJ  
　　(四) 结论 u a\,->  
　　对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。