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主营业务收入审计案例 [*ylC ,w
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 +9db1:
(一)案例线索 UD6D![e
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： w7NJ~iy
1．2000年11月预收款项时： ~`M>&E@Y_/
借：银行存款 219 960 Htn'(Q
贷：主营业务收入 188 000 ,@"Z!?e
应交税金--应交增值税 31 960 ZGrjb22M
2．2000年12月收到款项时： HlEp
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借：银行存款 274 950 i
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贷：主营业务收入 235 000 g#0h{%3A
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应交税金--应交增值税 39 950 "5*n(S{ks
3．2001年1月份收到款项时： Srw ciF
借：银行存款 54 990 ^b=] =w
贷：主营业务收入 47 000 g' G% BX
应交税金--应交增值税 7 990 hXr`S4aJ
(二)案例分析 Cw1Jl5OVZ
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 |&vQ1o|}
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： jT/SZ|S
主营业务收入= 2Eg* Yb 1
增值税额=282 000×17％=47 940(元) VP^Yph 8R
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： MkJ}dncg*
主营业务收入= /rp.H 'hC
增值税额=188 000×17％=31 960(元) 6||zwwk'.
(三)案例评价 F4+mkB:w*7
1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 b'Cy!d r
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 WK5~"aw
3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 oK1"8k|Z
(四) 结论 kb<
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1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 -kY7~yS7
调账分录如下： z^=.05jB
借：以前年度损益调整 141 000 t/z]KdK P
应交税金--应交增值税 23 970 .sNUU 3xSC
贷：预收账款 164 970 ZzfG s
2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： g`~c|bx
借：预收账款 164 970 P~n I6/r1
贷：主营业务收入 141 000 b Z c&uq_
应交税金--应交增值税 23 970 IxC/X5Mp^q
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 7MIu- x|
(一)案例线索 n\k6UD
审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： J5Rr7=:*S
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： Iw(2D(se
借：银行存款 31 500 3vTX2e.w
贷：主营业务收入 31 500 |0:&d w?*!
2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： .m_yx{F Z=
借：生产成本 30 000 ?Pz:H/ $
贷：自制半成品 30 000 V&4)B &W
(二)案例分析 UEm NT9 V
根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 F , {M!dL
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) \zA$|)
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(三)案例评价 O)C
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1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 ;8m_[gfw
2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 fhqc[@Y[
(四) 结论 bv$ g$
1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： <-uE pF
借：主营业务收入 10 500 T) Z2=5V
贷：预收账款 10 500 `[\*1GpAo
2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： &$uQ$]&H
借：生产成本 3 000 /zZ$<mVG
贷：自制半成品 3 000 dA-ik
案例三 虚增主营业务收入 TA;
(一)案例线索 1GB$;0 W),
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 Th,15H
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(二)案例分析 %Y8#I3jVJ
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 ~5$V8yfx h
(三)案例评价 '9cShe
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 w^N xR ,
(四) 结论 `btw*{ .[
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
