Z*= $8
e@
主营业务收入审计案例 O4V.11FnW
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 ne_TIwf w-
(一)案例线索 sWc*5Rt
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： Yd=>K HVD
1．2000年11月预收款项时： ~ijVmWNk
借：银行存款 219 960 iCHOv {p.
贷：主营业务收入 188 000 +>{Y.`a;Jo
应交税金--应交增值税 31 960 z;|A(*Y
2．2000年12月收到款项时： ;E 3>ay6m8
借：银行存款 274 950 :lPb.UCY
贷：主营业务收入 235 000 }n3/vlW9
应交税金--应交增值税 39 950 #x 177I\
3．2001年1月份收到款项时： M$>1
L
借：银行存款 54 990 6MT1$7|P&x
贷：主营业务收入 47 000 O\"3J(y,
应交税金--应交增值税 7 990 1
]@}|
(二)案例分析 K k-S}.E
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 x"gd8j]s
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： HoRg^Ai?\
主营业务收入= rPLm5ni
增值税额=282 000×17％=47 940(元) eOs)_?}
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： 2[O&NdP\Zk
主营业务收入= <~n"m
增值税额=188 000×17％=31 960(元) lTV'J?8!-a
(三)案例评价 Pa
V@aM~3
1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 8T!+ZQAz
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 B1>/5hV}
3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 ?&63#B,iZ
(四) 结论 Af'" 6BS
1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 o4 K ~
调账分录如下： %'s>QF]'
借：以前年度损益调整 141 000 d9;g]uj`
应交税金--应交增值税 23 970 "AnC?c9?-^
贷：预收账款 164 970 VFURAY S
2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： uao0_swW5
借：预收账款 164 970 LE9(fe) fe
贷：主营业务收入 141 000 X[&Wkr8x '
应交税金--应交增值税 23 970 ,D]QxbwZ
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 Vr^n1sgE}r
(一)案例线索 ,+meT`'vn
审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： KLitg6&P
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： <b`E_
借：银行存款 31 500 VcSV u
贷：主营业务收入 31 500 s/q7.y7n{
2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： ZjQ
|Wx
借：生产成本 30 000 V C2 4sU
贷：自制半成品 30 000 {f2S/
$q
(二)案例分析 X[PZg{
根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 ^Eb.:}!D 6
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) ?fUlgQ }N
(三)案例评价 'rO!AcdLU
1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 4W#vP
2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 {=!b/l;@
(四) 结论 &eCa0s?mI
1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： \]2]/=2tLd
借：主营业务收入 10 500 \n8] M\<
贷：预收账款 10 500 Nn~~ !q
2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： beRVD> T
借：生产成本 3 000 Lvq >v0|
贷：自制半成品 3 000 Y2ZT.l
案例三 虚增主营业务收入 >*#1ZB_l
(一)案例线索 ,9}h
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 A+"ia1p,}
(二)案例分析 mKL<<L
[
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 ]B%v+uaW
(三)案例评价 7=TF .TW)
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 :Q $K<
)[
(四) 结论 0?\Zm)Q~(
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
