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主营业务收入审计案例 32dR`qb
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 Z5+q b
(一)案例线索 BaqRAO7
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： nq
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1．2000年11月预收款项时： )W gh5C`
借：银行存款 219 960 :dB6/@f W
贷：主营业务收入 188 000 h\jwXMi,tj
应交税金--应交增值税 31 960 b]@^SN9
2．2000年12月收到款项时： uP<tP:
借：银行存款 274 950 hbn2(e;FZ
贷：主营业务收入 235 000 RHeql*`
应交税金--应交增值税 39 950 W* N^G p@
3．2001年1月份收到款项时： % gmf
借：银行存款 54 990 U@DIO/C,m`
贷：主营业务收入 47 000 }ufH![|[r
应交税金--应交增值税 7 990 O TSbhI'v
(二)案例分析 HPT$)NeNc
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 `Fnt#F}
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： u|i.6:/=
主营业务收入= Eqnc("m)
增值税额=282 000×17％=47 940(元) <w<&,xM
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： L-vy,[9)[*
主营业务收入= qauk,t
增值税额=188 000×17％=31 960(元) cjp
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(三)案例评价 WF`y j%0
1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 K8f;AK
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 ? X~Keb
3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 EN' }+E
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(四) 结论 8Y_wS&eB
1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 N"@aisi)
调账分录如下： @LqLtr@A
借：以前年度损益调整 141 000 \= =rdW-
应交税金--应交增值税 23 970 6]1cy&SG
贷：预收账款 164 970 [ lW~v:W
2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： v?vm-e
借：预收账款 164 970 ]+Ik/+N z
贷：主营业务收入 141 000 0 "3l2Eo
应交税金--应交增值税 23 970 `2( )Vf
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 IXc"gO
(一)案例线索 F=bX\T7
审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： |Q[[WHqj2f
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： j&(aoGl@
借：银行存款 31 500 4'_PLOgnX
贷：主营业务收入 31 500 @Ge\
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2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： \c (R#*0,
借：生产成本 30 000 +O8rjVg)
贷：自制半成品 30 000 PS7ta?V
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(二)案例分析 W^v3pH-y #
根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 B}Qpqa=_c
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) Yi:@>A<#
(三)案例评价 H$^IT#
1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 g
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2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 _=S 4H
(四) 结论 AU0p
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1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： ^M_0M
借：主营业务收入 10 500 1 CXO=Q
贷：预收账款 10 500 |L%}@e
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2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： Y- e sD'MD
借：生产成本 3 000 SoC3)iqv/
贷：自制半成品 3 000 FX}kH ]
案例三 虚增主营业务收入 _!2bZ:emG
(一)案例线索 W:VRLT>w>
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 # 2{H!jr
(二)案例分析
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根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 1g<jr.
(三)案例评价 ^qvN:v$1
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 F5s Pd
(四) 结论 6N+ ]g/_a
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
