x! A.**
主营业务收入审计案例 Uo!#p'<w)p
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 $cxulcay=
(一)案例线索
YtzB/ q8I
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： $&@L[ [xl
1．2000年11月预收款项时： Z* }5M4
借：银行存款 219 960 Ez*9*]O*+
贷：主营业务收入 188 000 = 2
3H/
应交税金--应交增值税 31 960 *h`% u8/{
2．2000年12月收到款项时： dsx'l0q 'i
借：银行存款 274 950 |-W7n'n
贷：主营业务收入 235 000 \m3;<A/3n
应交税金--应交增值税 39 950 L|7F%oR
3．2001年1月份收到款项时： 3=reN6Q
借：银行存款 54 990 {g:I5
A#
贷：主营业务收入 47 000 LG0z|x(
应交税金--应交增值税 7 990
$rAHtr
(二)案例分析 #sn2Vmi
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 D ]H@Sx
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： :3z`+5Y*
主营业务收入= 8J P{`)
增值税额=282 000×17％=47 940(元) "pDw
N$c
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： kIb)I(n
主营业务收入= \a|Fh hI
增值税额=188 000×17％=31 960(元) qH3|x08
(三)案例评价 *nv%~ t
1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 . #M'
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 +izB(E8&{J
3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 (8(7:aE $
(四) 结论 +J^-B}v
1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 ]}3 AP!:
调账分录如下： Q -!,yCu
借：以前年度损益调整 141 000 jm_b3!J
应交税金--应交增值税 23 970 1k e H 1[
贷：预收账款 164 970 G8w<^z>pTg
2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： X}~5%B(
借：预收账款 164 970 U4J9b p|
贷：主营业务收入 141 000 5Av bK T
应交税金--应交增值税 23 970 _B@=fY(g!
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 woctnT%"Q/
(一)案例线索 $*035 f
审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： F__j]}?
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： Osb#<9{}
借：银行存款 31 500 t:DZow
贷：主营业务收入 31 500 "ooq1
0P
2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： 7~2b4"&
借：生产成本 30 000 j4ARGkK5B
贷：自制半成品 30 000 As$:V< Z
(二)案例分析 He#5d!cf:M
根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 V
&K:~[ M
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) WOW:$.VO^
(三)案例评价 W| z
djb
1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 ,t`u3ykh
2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。
O
"jX|5
(四) 结论 2S~cW./#fX
1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： v99gI%TA'
借：主营业务收入 10 500 f^P:eBgpx
贷：预收账款 10 500 J}Q4.1WG$
2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： I7b_dJD;*
借：生产成本 3 000 .AIlv^:|U
贷：自制半成品 3 000 ,_STt)
案例三 虚增主营业务收入 'W!N1W@
(一)案例线索 9 ~
bl
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 cR /-FR
(二)案例分析 =Kq/E De
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 B0_[bQoc1
(三)案例评价 [^rT: %Z
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 %\5 wHT+)
(四) 结论 FtaO@5pS54
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
