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主营业务收入审计案例
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案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 -@SOo"P
(一)案例线索 uNe}"hs
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下: =t3vbV
1.2000年11月预收款项时: 5#0A`QO
借:银行存款 219 960 `RL,ZoYuu
贷:主营业务收入 188 000 @ /UOSU
应交税金--应交增值税 31 960 2cCWQ"_,
2.2000年12月收到款项时: ADYx.8M|9i
借:银行存款 274 950 }XCR+uAz
贷:主营业务收入 235 000 .pM
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应交税金--应交增值税 39 950 ua`6M
3.2001年1月份收到款项时:
AanH{
借:银行存款 54 990 As@ihB+(\
贷:主营业务收入 47 000 cBifZv*l
应交税金--应交增值税 7 990 &Y,Q
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(二)案例分析 :[Qp2Gg O\
根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。 bZ>&QM
1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额: aKv[
主营业务收入= uxa=KM1H
增值税额=282 000×17%=47 940(元) g7xb
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2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额: +_qh)HX
主营业务收入= A\".t=+7
增值税额=188 000×17%=31 960(元) Y*@|My`
(三)案例评价 7E$eN8H
1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 >ik1]!j]Lv
2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 ybZ}
3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 J` w
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(四) 结论 <ROpuY\!l
1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 ;>9OgO
调账分录如下:
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借:以前年度损益调整 141 000
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应交税金--应交增值税 23 970 HEBqv+bG
贷:预收账款 164 970 2)wAFO6u
2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下: Gn]d;5P=
借:预收账款 164 970 LthGZ|>
贷:主营业务收入 141 000 M^z=1YrMd
应交税金--应交增值税 23 970 Bk@)b`WR
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 TdQ]G
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(一)案例线索 $
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审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录: 9nn>O?
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为: *(k%MTG
借:银行存款 31 500 B?SNea,I4
贷:主营业务收入 31 500 Kb-W
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2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为: 2;:lK" :
借:生产成本 30 000 XwcMt r*
贷:自制半成品 30 000 * [tc
(二)案例分析 5
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根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 kg<P t >
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) $+Vmwd;
(三)案例评价 UqN{JG:#.
1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。 np\st7&f6
2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。 9C_*3?6
(四) 结论 Oe/6.h?
1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下: I*Vt,JYx
借:主营业务收入 10 500 8;TAb.r
贷:预收账款 10 500 re;Lg
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2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下: RI-A"cc6A
借:生产成本 3 000 Y}ng_c
贷:自制半成品 3 000 q( IZJGb
案例三 虚增主营业务收入 *B1x`=
(一)案例线索 V1<ow'^i
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 tM)Iir*U#
(二)案例分析 8O6_iGTBh
根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 {O)YwT$`
(三)案例评价 %JQ~!3
该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。 e^QVn\<c
(四) 结论 P+h6!=nD7
对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。