[知识整理]主营业务收入审计案例 [复制链接]

IYptNR  
　　主营业务收入审计案例 %ByqkY{5F  
　　案例一  主营业务收入不按规定的确认时间入账 It3@ Cd>  
　　(一)案例线索 Yqu/_6wLx  
　　甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： Xsb.xxK.  
　　1．2000年11月预收款项时： )<'2 vpz  
　　借：银行存款 219 960 gQhYM7NP{5  
　　贷：主营业务收入 188 000 qa:muW  
　　应交税金--应交增值税 31 960 M9VAs~&S  
　　2．2000年12月收到款项时： g(jn /Cx  
　　借：银行存款 274 950 k p?_ir  
　　贷：主营业务收入 235 000 A;/,</  
　　应交税金--应交增值税 39 950 g:c?%J  
　　3．2001年1月份收到款项时： [ot+EA  
　　借：银行存款 54 990 _,Q -)\  
　　贷：主营业务收入 47 000 rf^IJY[  
　　应交税金--应交增值税 7 990 vsA/iH.  
　　(二)案例分析 ij?]fXf:)y  
　　根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 4|jPr J  
　　1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： p*zTuB~e<  
　　主营业务收入= '|tmmoY6a:  
　　增值税额=282 000×17％=47 940(元) ;L],i<F  
　　2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： 8*VQw?{Uee  
　　主营业务收入= :W-xsw  
　　增值税额=188 000×17％=31 960(元) 6I]{cm  
　　(三)案例评价 ] :](xW%  
　　1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 p4uO
bK,  
　　2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 ^'sy hI\  
　　3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 *gwo.s  
　　(四) 结论 ?v+el,  
　　1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 ^#h ;
bX#  
　　调账分录如下： (LVzE_`  
　　借：以前年度损益调整 141 000 |D;I>
O^"R  
　　应交税金--应交增值税 23 970 >^@~}] L  
　　贷：预收账款 164 970 l~1l~Gx_&n  
　　2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： @%MGLR{pH  
　　借：预收账款 164 970 [m<8SOMG(  
　　贷：主营业务收入 141 000 =':SOO7  
　　应交税金--应交增值税 23 970 
loyhNT=  
　　案例二   主营业务收入的入账金额不准确 *L<<S=g$2  
　　(一)案例线索 \$,;@H5I^  
　　审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： 1NN#-U  
　　1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： 8X\":l:  
　　借：银行存款 31 500 PMj!T \B|  
　　贷：主营业务收入 31 500 HErG%v]nw  
　　2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： p{0rHu[  
　　借：生产成本 30 000 1q*=4O  
　　贷：自制半成品 30 000 tg2+Z\0)4g  
　　(二)案例分析 gHH[QLD=I  
　　根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 ?O#"x{Pk  
　　车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) Jjx1`S*i  
　　(三)案例评价 <{HV|B7  
　　1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 }f6_7W%5  
　　2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 Fe 78YDx?  
　　(四) 结论 I<&)P#"  
　　1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： 2;SiH]HNS  
　　借：主营业务收入 10 500 99Nm?$g  
　　贷：预收账款 10 500 ^ -lWv  
　　2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： 3qp\jh=FE  
　　借：生产成本 3 000 oH e thk  
　　贷：自制半成品 3 000 _6sSS\  
　　案例三   虚增主营业务收入 )c0Dofhg  
　　(一)案例线索 R36A_  
　　审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 .Ax]SNZ+:A  
　　(二)案例分析 <)oW  
　　根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 5.U|CL  
　　(三)案例评价 ^K'XlM`a  
　　该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 j;&su=p"  
　　(四) 结论 `jGG^w3  
　　对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。