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主营业务收入审计案例 IO3 p&sJ/
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 }Z#KPI8\Q
(一)案例线索 p!B& &)&db
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： ]9qY(m
1．2000年11月预收款项时： n_QSuh/Wn
借：银行存款 219 960
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贷：主营业务收入 188 000 xY4g2Q
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应交税金--应交增值税 31 960 >9dzl #
2．2000年12月收到款项时： !xk`oW
借：银行存款 274 950 '5V} Z3zJ/
贷：主营业务收入 235 000 cq+G 0F+H
应交税金--应交增值税 39 950 {*mf Is
3．2001年1月份收到款项时： -LzkM"
借：银行存款 54 990 XuS3#L/3p
贷：主营业务收入 47 000 |ecK~+
应交税金--应交增值税 7 990 6 Cw+
(二)案例分析 %hDx UZ#0
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 : N9,/-s
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： Voy1
主营业务收入= nVB.sab
增值税额=282 000×17％=47 940(元) kZ<0|b
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： Hi%)TDfv
主营业务收入= ,+2!&"zD
增值税额=188 000×17％=31 960(元) YYNh|
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(三)案例评价 ;QO3^P}
1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 ,5V w^@F
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 k
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3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 BOt1J_;(rO
(四) 结论 d ~#B,+
1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 h 4p<n&)F
调账分录如下： g y5 ^ JL
借：以前年度损益调整 141 000 {E =BFs
应交税金--应交增值税 23 970 Lb]!T Ol
贷：预收账款 164 970
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2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： (A(j.[4a
借：预收账款 164 970 `PY=B$?{4
贷：主营业务收入 141 000 6-E>-9 ]'E
应交税金--应交增值税 23 970 JuW"4R
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 >0F)^W?
(一)案例线索 Ec/ &?|$
审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： -al\* XDz
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： ,3XlX(P
借：银行存款 31 500 f \ E9u}
贷：主营业务收入 31 500 K g6hy S b
2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为：
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借：生产成本 30 000 ycq+C8J+Ep
贷：自制半成品 30 000 ! $u:[T_8
(二)案例分析 TWSqn'<E
根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 T.(C`/VM
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) e5AZU7% .
(三)案例评价 QmgO 0 0{
1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 rU4;yy*b
2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 niA>afo
(四) 结论 `T\_Wje(
1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： p!> 5}f6
借：主营业务收入 10 500 M ^Z EAZi
贷：预收账款 10 500 $E/N
2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： 6Y`rQ/F
借：生产成本 3 000 g^l~AR
贷：自制半成品 3 000 &]"Z x0t5%
案例三 虚增主营业务收入 vh"wXu
(一)案例线索 ="p,~ivrz
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 s hgZru
(二)案例分析 t: x"]K
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 d\ I6Wn
(三)案例评价 E3LEeXcLS
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 2P/ Sq
(四) 结论 DD5cUlOSu
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
