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主营业务收入审计案例 5Cc6,
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案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 g,n-s+
(一)案例线索
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甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下: nW$A^
1.2000年11月预收款项时: &\"Y/b
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借:银行存款 219 960 8S.')<-f
贷:主营业务收入 188 000 C!ZI&cD9
应交税金--应交增值税 31 960 qE#&
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2.2000年12月收到款项时: fuNl4BU
借:银行存款 274 950 ?JXBWB4
贷:主营业务收入 235 000 Pn'`Q S?
应交税金--应交增值税 39 950 CdBthOPX)
3.2001年1月份收到款项时: IwTr'}XIw
借:银行存款 54 990 &\[Qm{lN
贷:主营业务收入 47 000 JHvFIo
应交税金--应交增值税 7 990 ilDJwZg
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(二)案例分析 'GV&]
根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。 hi ;WFyJTu
1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额: E/wQ+rv
主营业务收入= |u^)RB
增值税额=282 000×17%=47 940(元) oF%^
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2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额: 9,S,NvSq
主营业务收入= [<D+pqh
增值税额=188 000×17%=31 960(元) ",~ b2]ym
(三)案例评价 zQL!(2
1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 jo,6Aog|u
2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 O%YjWb
3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 2j8Cv:{Nn%
(四) 结论 7XUhJN3n
1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 \yih 1Om>~
调账分录如下: Y)'!'J
借:以前年度损益调整 141 000 SW,q}-
应交税金--应交增值税 23 970 F3r S6_
贷:预收账款 164 970 %'{V%IXQ
2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下: ,pDp>-vI%
借:预收账款 164 970 /J1S@-
贷:主营业务收入 141 000 /;(<fh<bY
应交税金--应交增值税 23 970 <)_:NRjBF&
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 5"1!p3`\D{
(一)案例线索 "[awmZ:wo
审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录: 2-8YSHlh
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为: J*}VV9H
借:银行存款 31 500 k k
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贷:主营业务收入 31 500 |9+bSH9
2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为: W:`5nj]H9
借:生产成本 30 000 -,R0IGS
贷:自制半成品 30 000 !?BW_vY
(二)案例分析 tegOT]|
根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 =RQ )$ %
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) aN>U. SB
(三)案例评价 &[NVP&9&U
1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。 F`fGz)Mk
2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。 y!S^xS
(四) 结论 (YAI,Xnw
1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下: C@ FxB[
借:主营业务收入 10 500 @ L\-ZWq
贷:预收账款 10 500 ])N|[ |$
2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下: NV&;e[z
借:生产成本 3 000 .KFA218h*x
贷:自制半成品 3 000 '/Cg*o/
案例三 虚增主营业务收入 `!zQ
(一)案例线索 L5R `w&Up
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 :0B
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(二)案例分析 53bM+
根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 /r>IV`n{
(三)案例评价 ktN%!Mh\
该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。 US
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(四) 结论 ;
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对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。