[知识整理]主营业务收入审计案例 [复制链接]

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　　主营业务收入审计案例 a-P'h1hbH  
　　案例一  主营业务收入不按规定的确认时间入账 Y;JPr  
　　(一)案例线索 !y1]S .;  
　　甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： ;THb6Jz/+  
　　1．2000年11月预收款项时： 8A|{jH74  
　　借：银行存款 219 960 q;Y9_5S  
　　贷：主营业务收入 188 000 'eKv t5&@  
　　应交税金--应交增值税 31 960 ,(%?j]_P2  
　　2．2000年12月收到款项时： OI=LuWGQE1  
　　借：银行存款 274 950 W6kDQ&q  
　　贷：主营业务收入 235 000  ppwjr +  
　　应交税金--应交增值税 39 950 ]klP.&I/0  
　　3．2001年1月份收到款项时： QH_0U`3  
　　借：银行存款 54 990 &3jq'@6  
　　贷：主营业务收入 47 000 ^>?E1J3u  
　　应交税金--应交增值税 7 990 c^N'g!on  
　　(二)案例分析 z0XH`H|~  
　　根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 KK}?x6wV0,  
　　1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： =U:9A=uEvS  
　　主营业务收入= 35 Y#eU2]  
　　增值税额=282 000×17％=47 940(元) N k~Xz  
　　2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： Y Me
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　　主营业务收入= 6CKWKc  
　　增值税额=188 000×17％=31 960(元)
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　　(三)案例评价 t>W^^'=E  
　　1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 ,&wTUS\  
　　2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 ||{V*"+\  
　　3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 Q}a, f75  
　　(四) 结论 x2P}8Idg?A  
　　1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 !OM P]  
　　调账分录如下：
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　　借：以前年度损益调整 141 000 zjyj,jP  
　　应交税金--应交增值税 23 970 r*-e~  
　　贷：预收账款 164 970 a6UW,n"n  
　　2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： F4!,8)}  
　　借：预收账款 164 970 q\PHA  
　　贷：主营业务收入 141 000 --ED]S 8  
　　应交税金--应交增值税 23 970 _h@s)"  
　　案例二   主营业务收入的入账金额不准确 3YtFO;-  
　　(一)案例线索 QuJ~h}k  
　　审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： fS( )F*J  
　　1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： Fv[. %tW  
　　借：银行存款 31 500 Kp_L\'.I5$  
　　贷：主营业务收入 31 500 f zu#!  
　　2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： ~2R3MF.C  
　　借：生产成本 30 000 Gi<ik~  
　　贷：自制半成品 30 000 P'4oI0Bw  
　　(二)案例分析 &4aY5y`8+f  
　　根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 %s]l^RZ  
　　车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) vV2px  
　　(三)案例评价 :z;}:+7n  
　　1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 fz)i9D@  
　　2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 5H+S=  
　　(四) 结论 S Z@ JzOA  
　　1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： u )'l|Y  
　　借：主营业务收入 10 500
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　　贷：预收账款 10 500 c$<7&{Pb  
　　2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： @J[l^o9  
　　借：生产成本 3 000 ^7l.!s#$b  
　　贷：自制半成品 3 000 fO!S^<9,-  
　　案例三   虚增主营业务收入 oB3,"zY  
　　(一)案例线索 :+1 S+w  
　　审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 m?Gb5=qo  
　　(二)案例分析 =c
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　　根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 \M]w I  
　　(三)案例评价  eRlJ  
　　该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 8"C;I=]8  
　　(四) 结论 HvITw%`  
　　对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。