[知识整理]主营业务收入审计案例 [复制链接]

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　　主营业务收入审计案例 m=dNJF  
　　案例一  主营业务收入不按规定的确认时间入账 QJ|@Y(KV0  
　　(一)案例线索 8dGsV5"*  
　　甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： -'! J?~  
　　1．2000年11月预收款项时： sg2;"E@  
　　借：银行存款 219 960 IPQRdBQ  
　　贷：主营业务收入 188 000 b}[S+G-9W  
　　应交税金--应交增值税 31 960 5 ~Wg=u<6  
　　2．2000年12月收到款项时： uzYB`H<  
　　借：银行存款 274 950 =8AT[.Hh  
　　贷：主营业务收入 235 000 S,#1^S  
　　应交税金--应交增值税 39 950 2Ez<Iw  
　　3．2001年1月份收到款项时： "H-s_Y#  
　　借：银行存款 54 990 ,2@o`R.27  
　　贷：主营业务收入 47 000 xye-Z\-t  
　　应交税金--应交增值税 7 990 380`>"D  
　　(二)案例分析 @N=vmtLP  
　　根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 |cvU2JI@  
　　1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： K"#$",}=  
　　主营业务收入= #
@R0$x  
　　增值税额=282 000×17％=47 940(元) `|dyT6V0I_  
　　2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： 3SVGx<,2  
　　主营业务收入= [&)]-2w2  
　　增值税额=188 000×17％=31 960(元) 1[FN: hm  
　　(三)案例评价 2~4:rEPJ:  
　　1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 ij"~]I  
　　2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 ,;k+n)  
　　3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 Pvxb6\G&d  
　　(四) 结论 [9m3@Yd'  
　　1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 dSM\:/t  
　　调账分录如下： 'p@f5[t  
　　借：以前年度损益调整 141 000 {{G)Ry* pb  
　　应交税金--应交增值税 23 970 SE'Im  
　　贷：预收账款 164 970 @\K[WqF$$q  
　　2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： rB>ge]$.  
　　借：预收账款 164 970 ++cS^ Lo  
　　贷：主营业务收入 141 000 E&M(QX5  
　　应交税金--应交增值税 23 970 ~Amq1KU*Z  
　　案例二   主营业务收入的入账金额不准确 q+ax]=w  
　　(一)案例线索 J4Gzp~{  
　　审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： >)>f~>  
　　1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： YpZB-9Krf  
　　借：银行存款 31 500 p~D}Iyww1_  
　　贷：主营业务收入 31 500 X1j8tg  
　　2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： \DB-2*a"  
　　借：生产成本 30 000 w"hd_8cO  
　　贷：自制半成品 30 000 a mBg<P`'_  
　　(二)案例分析  ?CpVA  
　　根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 #:K=zV\  
　　车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) &K ~k'P~m  
　　(三)案例评价 R9XU7_3B  
　　1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 7^L  
　　2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 Y;i=c6  
　　(四) 结论 Vk2$b{VdF  
　　1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： je] DR~  
　　借：主营业务收入 10 500 D"7}&Ry:  
　　贷：预收账款 10 500 1`cH EAa  
　　2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： {6i|"5_j  
　　借：生产成本 3 000 eqx }]#  
　　贷：自制半成品 3 000 i]8O?Ab>?  
　　案例三   虚增主营业务收入 JZ5k3#@e  
　　(一)案例线索 N} EKV  
　　审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 FI.te3i?7  
　　(二)案例分析 Y_Yf'z1>[  
　　根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 4~fYG|a  
　　(三)案例评价 sSM"~_y\  
　　该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 Kz HYh  
　　(四) 结论 HDe\Oty_  
　　对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。