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主营业务收入审计案例 "J.jmR;
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 +|H'Ij$
(一)案例线索 =B:poh[u
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下: O.E0LCABC
1.2000年11月预收款项时: :3t])mL#
借:银行存款 219 960 G6,8Xwk
贷:主营业务收入 188 000 }M7kApb>Y
应交税金--应交增值税 31 960 64vSJx>u
2.2000年12月收到款项时: {DK:"ep
借:银行存款 274 950 bn`zI~WS
贷:主营业务收入 235 000 UZ!hk*PF
应交税金--应交增值税 39 950 &\H5*A.HkA
3.2001年1月份收到款项时: <^\r9Qxl
借:银行存款 54 990 1P[Lz!C
贷:主营业务收入 47 000 8`t%QhE2
应交税金--应交增值税 7 990 A;!FtD/
(二)案例分析 1A)~Y
根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。 o{he)r6)_
1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额: {_~G+rqY
主营业务收入= 9y4rw]4zI
增值税额=282 000×17%=47 940(元) gQEV;hCO
2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额: C|I
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主营业务收入= qLP+@wbJ
增值税额=188 000×17%=31 960(元) qck/b
(三)案例评价 ]xG8vy
1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 2T5xSpC
2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 m?j!0>
3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 TUaK:*x*
(四) 结论 $Y`aS^IW
1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 "(NHA+s/
调账分录如下: :#/bA&
借:以前年度损益调整 141 000 r+\z0_'
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应交税金--应交增值税 23 970 N>R%0m<e
贷:预收账款 164 970 ;SW-dfo2i
2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下: !{Y#<t
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借:预收账款 164 970 752wK|o0|;
贷:主营业务收入 141 000 bIArAS9%
应交税金--应交增值税 23 970 X*"Kg
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 _PM<25Y,@
(一)案例线索 kpH;D=
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审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录: W~%~^2g ;k
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为: xu=B
借:银行存款 31 500 iy]}1((hR
贷:主营业务收入 31 500 ~Z]vr6?$h
2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为: $5b|@
借:生产成本 30 000 0 MIMs#
贷:自制半成品 30 000 2eU[*x
(二)案例分析
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根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 ymZ/(:3_
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) &-fx=gq=
(三)案例评价 .( h$@|Y
1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。
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2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。
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(四) 结论 zy[=OX+
1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下: U!/nD~A
借:主营业务收入 10 500 pxxFm~"d
贷:预收账款 10 500 !C#RW=h9
2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下: eeU$uR
借:生产成本 3 000 t^,Qy.L0
贷:自制半成品 3 000 :BX{*P
案例三 虚增主营业务收入 pq3 A%|
(一)案例线索 tb0E?&M
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 38rZ`O*D
(二)案例分析 HF: T]n,
根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 el?V2v[
(三)案例评价 ;_/q>DR>,3
该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。 q|X4[E|{Q
(四) 结论 yCIgxPv|7
对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。