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主营业务收入审计案例 / aZ+T5O
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 5=v}W:^v.
(一)案例线索 ow_W%I=6
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： xv(9IEjt0
1．2000年11月预收款项时： y(CS5v#FG
借：银行存款 219 960 5ni~Q 9b
贷：主营业务收入 188 000 M>~D rul
应交税金--应交增值税 31 960 m1B+31'>^
2．2000年12月收到款项时： Tn*9lj4
借：银行存款 274 950 oSy yd
贷：主营业务收入 235 000 &PYK8}pBk3
应交税金--应交增值税 39 950 W6? pswQ
3．2001年1月份收到款项时： *K|W
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借：银行存款 54 990 \;qW 3~
贷：主营业务收入 47 000 gy#/D& N[
应交税金--应交增值税 7 990 Q
Px_-
(二)案例分析 PsnWWj?c
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 ^p[rc@ +
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： =t9\^RIx)?
主营业务收入= CE#gfP
增值税额=282 000×17％=47 940(元) W+UfGk}A
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： x3 q]I 8q
主营业务收入= uE%r/:!k4$
增值税额=188 000×17％=31 960(元) Nl^;A> <u
(三)案例评价 +j S|2d
1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 /67 h&j
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 A
mNW0. }
3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 ,l !Ta "
(四) 结论 NidIVbT.A
1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 _F>CBG
调账分录如下： a%kQl^I 4
借：以前年度损益调整 141 000 #$18*?tLv|
应交税金--应交增值税 23 970 B*
?]H*K
贷：预收账款 164 970 sH{4Y-J
2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： 06O2:5zF
借：预收账款 164 970 }& cu/o4
贷：主营业务收入 141 000 0AZ")<^~7
应交税金--应交增值税 23 970 ;
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案例二 主营业务收入的入账金额不准确 l`oZ) ?ur
(一)案例线索 ,K9*%rW)
审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： pT=JP> nd^
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： i,>kh c
借：银行存款 31 500 KN<S}3MN
贷：主营业务收入 31 500 ~;l@|7wGz
2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： hQYL`Dni
借：生产成本 30 000 8(pp2r lR
贷：自制半成品 30 000 ^2Fei.?T.
(二)案例分析 B2>H_dmQ
根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 L2\#w< d
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) +R3k-' >
(三)案例评价 ]A~WIF
1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 ',9V|jvK
2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 $x
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(四) 结论 1oR7iD^
1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： t| g4m[kr
借：主营业务收入 10 500 tXNm$Cq.|
贷：预收账款 10 500 zQcL| (N
2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： VCV"S>aVf
借：生产成本 3 000 `=4r+
贷：自制半成品 3 000 A,JmX
案例三 虚增主营业务收入 ^uKwB;@
(一)案例线索 kZR8a(4D
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 L-ET<'u
(二)案例分析 SF7\<'4\N
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 MqW7cjg
(三)案例评价 + O8%Hm
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 .YhA@8nc~l
(四) 结论 a L} % 2
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
