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主营业务收入审计案例 t: x \kp
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 wtLO!=B
(一)案例线索 $u6"*|
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： $t'MSlF
1．2000年11月预收款项时： !OhC/f(GBZ
借：银行存款 219 960 d=$Mim
贷：主营业务收入 188 000 FJ GlP&v<
应交税金--应交增值税 31 960 T[w]o}>cW
2．2000年12月收到款项时： $D~0~gn~
借：银行存款 274 950 >W=,j)MA
贷：主营业务收入 235 000 + /4
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应交税金--应交增值税 39 950 ONB{_X?
3．2001年1月份收到款项时： u
OmtyX
借：银行存款 54 990 eH'av}
贷：主营业务收入 47 000 +5g_KS
应交税金--应交增值税 7 990 a_^\=&?'
(二)案例分析 n:I,PS0H<
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 c)6m$5]
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： Gt8M&S-;
主营业务收入= ,a{P4Bq
增值税额=282 000×17％=47 940(元) <[a=ceL]|
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： Y #ap*
主营业务收入= 3V+ ] 9;
增值税额=188 000×17％=31 960(元) ]!W=^!
(三)案例评价 )` Sr fGp8
1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 q<x/Ha t)
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 [NjXO`5#]
3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 n$A9_cHF7
(四) 结论 6fE7W>la
1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 4B8 oO
调账分录如下： 5 9
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借：以前年度损益调整 141 000 /wGM#sFH
应交税金--应交增值税 23 970 <VMGTBVQ
贷：预收账款 164 970 9d0@wq.
2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： D%[mW c@1I
借：预收账款 164 970 1 fp?
贷：主营业务收入 141 000 nI?[rCM
应交税金--应交增值税 23 970 <`8n^m*
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 P1. [
(一)案例线索 @o].He@L<j
审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： x /(^7#u,
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： "@^k)d$
借：银行存款 31 500 h ]5(].
贷：主营业务收入 31 500 '&P%C" 5
2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： j.[.1 G*("
借：生产成本 30 000 6$hQ 35
贷：自制半成品 30 000 C!O 0xhs
(二)案例分析
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根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 ( q/e1L-S
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) h:))@@7MJ
(三)案例评价 EgEa1l!NSQ
1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 >%_ \;svZG
2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 A7 {\</Z
(四) 结论 ''cInTCr
1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： A;q9rD,_
借：主营业务收入 10 500 mX"oW_EK
贷：预收账款 10 500 RXMISt3+{y
2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： Gm&Za, 4%4
借：生产成本 3 000 #Qw0&kM7I
贷：自制半成品 3 000
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案例三 虚增主营业务收入 olB.*#gA
(一)案例线索 ;$, U~ 0
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 G{~J|{t\yz
(二)案例分析 |w~nVRb
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 /obfw ^
(三)案例评价 wq`s-qZu
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 fivw~z|[@
(四) 结论 P-_6wfg,;>
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
