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主营业务收入审计案例 wg^#S
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 ;{ XKZ}
(一)案例线索 yX$I<L<Suz
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： BZQ98"Fz*
1．2000年11月预收款项时： <?&GB
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借：银行存款 219 960 l ?NRQTG
贷：主营业务收入 188 000 bsC~
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应交税金--应交增值税 31 960 A1 {P"p!
2．2000年12月收到款项时： Zn1 +} Z@I
借：银行存款 274 950 vI{JBWE,S
贷：主营业务收入 235 000 enj
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应交税金--应交增值税 39 950 'M| W nR
3．2001年1月份收到款项时： )W:`Q&/G
借：银行存款 54 990 i Ui{)xa2
贷：主营业务收入 47 000 Um )0jT
应交税金--应交增值税 7 990 |rH;}t|un
(二)案例分析 L^KGY<hp4
根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 + G"=1sxJ
1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： @ z# ;O2
主营业务收入= e-,U@_B
增值税额=282 000×17％=47 940(元) q5 I2dNE
2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额： S+R<wv ,6
主营业务收入= Vs]+MAL
增值税额=188 000×17％=31 960(元) BXO(B'1)]
(三)案例评价 P.gk'
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1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 }5RfY| ;
2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 ro6|N?'
3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 k[6@\D-
(四) 结论 G`ZpFg0Y
1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 @%IZKYf c~
调账分录如下： `mQY%p|
借：以前年度损益调整 141 000 @4B+<,i
应交税金--应交增值税 23 970 s!~M,zsQN
贷：预收账款 164 970 zawU
2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： HLg/=VF7?
借：预收账款 164 970 K%Mm'$fTw
贷：主营业务收入 141 000 FviLlly6
应交税金--应交增值税 23 970 Nb>|9nu
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案例二 主营业务收入的入账金额不准确 4-eb&
(一)案例线索 o
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审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录： ~cz] Rhq
1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为： )pjd*+ V
借：银行存款 31 500 _J 6|ju\
贷：主营业务收入 31 500 o*: VG\#Z6
2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： p.n]y=o.)
借：生产成本 30 000 r) T^ Td1
贷：自制半成品 30 000 x1Q}B
(二)案例分析 /,"
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根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 "FT5]h
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) $lOx
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(三)案例评价 ?1x
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1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。 N;>>HN[bBP
2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。 >-r\]/^
(四) 结论 '&W`x5`t
1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下： Z@nM\/vLA
借：主营业务收入 10 500 V5i_\A
贷：预收账款 10 500 V`TXn[7
2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下： RV.z xPw>>
借：生产成本 3 000 u'd+:uH
贷：自制半成品 3 000 q#pBlJ.LK
案例三 虚增主营业务收入
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(一)案例线索 (s
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审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 >B>CV8p6w
(二)案例分析 $hPAp}
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 }zj w\
(三)案例评价 9;&2LT7z
该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 MnO,Cd6{%d
(四) 结论 ndOPD]A'
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
