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主营业务收入审计案例 mCz6&
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 w4x 8
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(一)案例线索 g u|;C
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下: nZ bg
1.2000年11月预收款项时: !r
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借:银行存款 219 960 `% ENGB|
贷:主营业务收入 188 000 Ro<!n>H
应交税金--应交增值税 31 960 y:42H tS
2.2000年12月收到款项时: Q5<vK{
借:银行存款 274 950 cEqh|Q
贷:主营业务收入 235 000 Iy
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应交税金--应交增值税 39 950 8^R
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3.2001年1月份收到款项时: <`r+l5
借:银行存款 54 990 x.^vWka(
贷:主营业务收入 47 000 dt \O7Rjw8
应交税金--应交增值税 7 990 cbwzT0
(二)案例分析 ;et
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根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。 T^nX+;:|
1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额: H]-W$V
主营业务收入= ^&6NB)6
增值税额=282 000×17%=47 940(元) ReE3742@
2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额: DY07?x7
主营业务收入= z9+94<J
增值税额=188 000×17%=31 960(元) mCE})S
(三)案例评价 >|'6J!Op
1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 kyjH~mK4
2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 6)3eB{$;
3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 f.f4<_v'h
(四) 结论 O#EBR<CuK
1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 <Z__Q
调账分录如下: E{6}'FG+A
借:以前年度损益调整 141 000 &*yve}su
应交税金--应交增值税 23 970 uLCU3nI
贷:预收账款 164 970 h4qR\LX
2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下: !6%G%ZG@3-
借:预收账款 164 970 V")Q4h{
贷:主营业务收入 141 000 3LxJ}>]TO
应交税金--应交增值税 23 970 X3-1)|g !z
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 2"MI8EK
(一)案例线索 Orb(xLChJ
审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录: f2u2Ns0Ym
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为: YiJu48J
借:银行存款 31 500 qN QsU
贷:主营业务收入 31 500 |{[i
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2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为: }dHiW:J>
借:生产成本 30 000 FGH>;H@
贷:自制半成品 30 000 &7W6IM
(二)案例分析 Y{yr-E #~M
根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 /iN\)y#u1
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) i\Vpp8<B
(三)案例评价 oTfbx+i/G
1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。 6,)y{/ENC
2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。 C5M-MZaS
(四) 结论 bT8UmR98
1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下: ]03ZrZ!
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借:主营业务收入 10 500 \nHlI=!P
贷:预收账款 10 500 :kVV.a#g
2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下: 0?7uqS#L
借:生产成本 3 000 bS'r}
贷:自制半成品 3 000 GVM#Xl}w9
案例三 虚增主营业务收入 q"Md)?5N
(一)案例线索 @Y,F&8a$
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 d!t@A
(二)案例分析 !LJ.L?9qw
根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。
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(三)案例评价 asi1c
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该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。
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(四) 结论 <e^/hR4O
对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。