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[知识整理]主营业务收入审计案例 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2013-11-25
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  主营业务收入审计案例 M4QMD;Ez  
  案例一  主营业务收入不按规定的确认时间入账 P"- ,^?6  
  (一)案例线索 rO-Tr  
  甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下: Sh"} c2  
  1.2000年11月预收款项时: 4[6A~iC_  
  借:银行存款 219 960 -X |G  
  贷:主营业务收入 188 000  r6^DD$X  
  应交税金--应交增值税 31 960 bC&_OU:  
  2.2000年12月收到款项时: w}'E]y2.  
  借:银行存款 274 950 4Ld0AApncy  
  贷:主营业务收入 235 000 'Ct+0X:D  
  应交税金--应交增值税 39 950 H}:apRb  
  3.2001年1月份收到款项时: $N+azal+y  
  借:银行存款 54 990 ~2pctqMA  
  贷:主营业务收入 47 000 % $ 5hC9  
  应交税金--应交增值税 7 990 hX;xbl  
  (二)案例分析 BqR8%F  
  根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。 U'@_fg  
  1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额: ^UJO(   
  主营业务收入= E;h#3 B9  
  增值税额=282 000×17%=47 940(元) PPohpdd)  
  2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额: 39u!j|VH  
  主营业务收入= Jk`A}  
  增值税额=188 000×17%=31 960(元) g6N{Z e Wg  
  (三)案例评价 4Jw0m#UN1  
  1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 iX4/;2B= ,  
  2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 =6? 3c\  
  3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 M'*  Y  
  (四) 结论 dLv\H&  
  1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 JK,k@RE y]  
  调账分录如下: nkv zv  
  借:以前年度损益调整 141 000 B=9|g1e  
  应交税金--应交增值税 23 970 o\2#o5#  
  贷:预收账款 164 970 z7J#1q~:yY  
  2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下: |,qz7dpe  
  借:预收账款 164 970 n2$*Z6.G  
  贷:主营业务收入 141 000 L8!xn&uyP=  
  应交税金--应交增值税 23 970 NC0x!tJ#7  
  案例二   主营业务收入的入账金额不准确 wJ+"JQY.J+  
  (一)案例线索 Y(<>[8S m  
  审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录: Jln dypE  
  1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为: Y,?rykRj  
  借:银行存款 31 500 (zUERw\a X  
  贷:主营业务收入 31 500 O"Ar3>   
  2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为: Byon2|nf7  
  借:生产成本 30 000 G:f]z;Xdp  
  贷:自制半成品 30 000 Nk]r2^.z[  
  (二)案例分析 c>I^SY (r%  
  根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 P E.^!j  
  车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) VTD'D+ t  
  (三)案例评价 MA"DP7e?v  
  1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。 ?(hdV ?8)P  
  2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。 >?I[dYzut  
  (四) 结论 =`g+3 O;<  
  1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下: is`le}$^y  
  借:主营业务收入 10 500 AOeptv^k3}  
  贷:预收账款 10 500 > `u} G1T\  
  2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下: J}lBK P:-*  
  借:生产成本 3 000 M,:GMO:?a  
  贷:自制半成品 3 000 y&B~UeB:q  
  案例三   虚增主营业务收入 Haiuf)a  
  (一)案例线索 jiz"`,-},O  
  审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 }F**!%4d  
  (二)案例分析 'R?;T[s%  
  根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 h@/c76}f6p  
  (三)案例评价 jF{zcYU  
  该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。 2{g~6 U.  
  (四) 结论 4mUQVzV  
  对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。
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