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主营业务收入审计案例 M4QMD;Ez
案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账 P"- ,^?6
(一)案例线索 rO-Tr
甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下: Sh"} c2
1.2000年11月预收款项时: 4[6A~iC_
借:银行存款 219 960 -X |G
贷:主营业务收入 188 000
r6^DD$X
应交税金--应交增值税 31 960 bC&_OU:
2.2000年12月收到款项时: w}'E]y2.
借:银行存款 274 950 4Ld0AApncy
贷:主营业务收入 235 000 'Ct+0X:D
应交税金--应交增值税 39 950 H}:apRb
3.2001年1月份收到款项时: $N+azal+y
借:银行存款 54 990 ~2pctqMA
贷:主营业务收入 47 000 %
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应交税金--应交增值税 7 990 hX;xbl
(二)案例分析 BqR8%F
根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。 U'@_fg
1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额: ^UJO(
主营业务收入= E;h#3
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增值税额=282 000×17%=47 940(元) PPohpdd)
2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额: 39u!j|VH
主营业务收入= Jk`A }
增值税额=188 000×17%=31 960(元) g6N{Z e Wg
(三)案例评价 4Jw0m#UN1
1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 iX4/;2B=
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2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 =6? 3c\
3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 M'*
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(四) 结论 dL v\H&
1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。 JK,k@RE y]
调账分录如下: nkvzv
借:以前年度损益调整 141 000 B=9|g1e
应交税金--应交增值税 23 970 o\2#o5#
贷:预收账款 164 970 z7J#1q~:yY
2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下: |,qz7dpe
借:预收账款 164 970 n2$*Z6.G
贷:主营业务收入 141 000 L8!xn&uyP=
应交税金--应交增值税 23 970 NC0x!tJ#7
案例二 主营业务收入的入账金额不准确 wJ+"JQY.J+
(一)案例线索 Y(<>[8S m
审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录: Jln dypE
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为: Y,?rykRj
借:银行存款 31 500 (zUERw\aX
贷:主营业务收入 31 500 O"Ar3>
2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为: Byon2| nf7
借:生产成本 30 000 G:f]z;Xdp
贷:自制半成品 30 000 Nk]r2^.z[
(二)案例分析 c>I^SY
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根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。 P E.^!j
车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元) VTD'D+t
(三)案例评价 MA"DP7e?v
1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。 ?(hdV?8)P
2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。 >?I[dYzut
(四) 结论 =`g+3
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1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下: is`le}$^y
借:主营业务收入 10 500 AOeptv^k3}
贷:预收账款 10 500 >`u} G1T\
2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下: J}lBKP:-*
借:生产成本 3 000 M,:GMO:?a
贷:自制半成品 3 000 y&B~UeB:q
案例三 虚增主营业务收入 Haiuf)a
(一)案例线索 jiz"`,-},O
审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 }F**!%4d
(二)案例分析 'R?;T[s%
根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。 h@/c76}f6p
(三)案例评价 jF{zcYU
该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。 2{g~6U.
(四) 结论
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对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。