一、 主营业务收入的税务会计处理 Y9|!+,
主营业务,是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务,以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 Hx:;@_gq
主营业务税金及附加,是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 B/C,.?Or
企业兼营上述业务,会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的有关税费,按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 R}ecc
增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 2T`!v
企业以预收帐款、分期收款方式销售商品(产品)、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务,建筑施工企业预收工程费,应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现,并按规定及时计缴税款。 3uMy]HUQ
(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录 dqAw5[qMJ
(二)缴纳税金和附加时,编制会计分录 c`Wa^(
(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 i6N',&jFU
(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 {>;R?TG]$
(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录 QS j]Z
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借:主营业务税金及附加 2"~8Z(0
贷:应交税金--应交营业税 et+0FF
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--应交土地增值税 WPDyu
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--应交城市维护建设税 ?%kV?eu'
贷:其他应交款--应交教育费附加 g
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--应交文化事业建设基金 y> (w\K9W
(二)缴纳税金和附加时,编制会计分录 DL.!G
借:应交税金--应交营业税 |nF 8gh~}
--应交资源税 .sA.C]f
--应交土地增值税 =Runf
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--应交城市维护建设税 },[}$m%
借:其他应交款--应交教育费附加 SY8C4vb'h
--应交文化事业建设基金 @|)Z"m7
贷:银行存款 zn(PI3+]!
(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理: 2BobH_H
1.收购未税矿产品时,编制会计分录 6@Y|"b
借:材料采购 3mni>*q7d
贷:应交税金--应交资源税 |Ds=)S"
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2.自产自用应征资源税产品,在移送使用时,编制会计分录 J.
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借:生产成本、制造费用等科目 )_NO4`ejs/
贷:应交税金--应交资源税 Vq2$'lY
3.取得销售应征资源税产品的收入时,编制会计分录 -%dCw6aX+
借:产品销售税金及附加 kNL\m[W8$
贷:应交税金--应交资源税 iyog`s c
4.缴纳税款时,编制会计分录 RrgGEx
借:应交税金--应交资源税 {BHO
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贷:银行存款 #89!'W
(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 4Xv*wB1
税法规定,对主营房地产业务的企业,在房地产项目开发中,已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时,按规定预征土地增值税,项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%,别墅和豪华住宅预征率为3%。 b u"!jHPB
1.发生销售不动产和收到预收帐款时,按预征率计算出应缴土地增值税时,编制会计分录 %PJQ%~
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借:主营业务税金及附加 Y4(
贷:应交税金--应交土地增值税 {zFMmPid
预缴税款时,编制会计分录 2Hv+W-6v
借:应交税金--应交土地增值税 .>nRzgo
贷:银行存款 8JD,u
2.项目竣工结算,按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时,对比已预提的土地增值税,并进行调整。 RX5dO%
(1)预提数大于实际数时,编制会计分录 +'w3 =2Bo
借:主营业务税金及附加(红字,差额) ?0,Ngrbe
贷:应交税金--应交土地增值税(红字,差额) V470C@
反之,编制会计分录 .GcKa024
借:主营业务税金及附加(蓝字,差额) <