一、 主营业务收入的税务会计处理 hvyN8We
主营业务,是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务,以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 {dwV-qz
主营业务税金及附加,是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 AE711l-
企业兼营上述业务,会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的有关税费,按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 nf4P2<L!
增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 s]iOC6v
企业以预收帐款、分期收款方式销售商品(产品)、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务,建筑施工企业预收工程费,应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现,并按规定及时计缴税款。 XbC8t &Q],
(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录 M9K).P=
(二)缴纳税金和附加时,编制会计分录 ["}A#cO652
(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 t}7wRTG
(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 v#|c.<].
(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录 }WbN)
借:主营业务税金及附加
XV>6;!=E
贷:应交税金--应交营业税 !iVFz
G
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--应交土地增值税 h+UscdUl
--应交城市维护建设税 \bOjb\ w$
贷:其他应交款--应交教育费附加 `<zb
--应交文化事业建设基金 S nHAY<
(二)缴纳税金和附加时,编制会计分录 Z?.*.<"Sj
借:应交税金--应交营业税 6iG<"{/U5
--应交资源税 6bNW1]rD
--应交土地增值税 Q*.FUV&;
--应交城市维护建设税 lF(!(>YZ
借:其他应交款--应交教育费附加 ,NEs{!
T
--应交文化事业建设基金 s%oAsQ
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贷:银行存款 \z9?rvT:
(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理: shT[|@"
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1.收购未税矿产品时,编制会计分录 kZ9<j+.
借:材料采购 SN(=e#ljE
贷:应交税金--应交资源税 "
yTh + =
2.自产自用应征资源税产品,在移送使用时,编制会计分录 ogqV]36Idh
借:生产成本、制造费用等科目 Ye2];(M
贷:应交税金--应交资源税 nZCpT
|M5
3.取得销售应征资源税产品的收入时,编制会计分录 0 '7s
借:产品销售税金及附加 _}@n_E
贷:应交税金--应交资源税 CLEG'bZa,
4.缴纳税款时,编制会计分录 {*;]I?9Al
借:应交税金--应交资源税 Iv72;ZCh?6
贷:银行存款 J&:W4\ m
(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 ?d<:V.1U@
税法规定,对主营房地产业务的企业,在房地产项目开发中,已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时,按规定预征土地增值税,项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%,别墅和豪华住宅预征率为3%。 51qIo 4$
1.发生销售不动产和收到预收帐款时,按预征率计算出应缴土地增值税时,编制会计分录 tR*W-%
借:主营业务税金及附加 NP`s[
贷:应交税金--应交土地增值税 q7&yb.<KD.
预缴税款时,编制会计分录 id+m[']+
借:应交税金--应交土地增值税 m5w9l"U]H
贷:银行存款 )8 :RiG2B
2.项目竣工结算,按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时,对比已预提的土地增值税,并进行调整。 MQ(/l_=zQ
(1)预提数大于实际数时,编制会计分录 SU
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借:主营业务税金及附加(红字,差额) &OR