四、计算分析题 1．【答案与解析】
zmh3
Q
a( （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
ejC== Fkc 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
[l X3":) 贷：银行存款 4500
-4'yC_8t （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
z'ZGN{L 借：应收股利60（＝1200×5%）
XxEKv=_bc 贷：可供出售金融资产――成本?60
~F9WR5}] （3）2007年5月20日收到现金股利
W]DZ ' 借：银行存款?60
\~bE|jWbj 贷：应收股利?60
p;m2RHYF （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
x?MSHOia`P 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
*,d>(\&[f 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
OA3 * "d* （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
M
/mUY 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
0`dMT>& I 借：资产减值损失 2640
9K5[a^q|My 贷：资本公积――其他资本公积?540
GS4
HY F 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
= A;B-_c （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
QBiLH]qa 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
G6L
/Ny3>_ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
B!cg)Y?.bd 贷：资本公积――其他资本公积?1200
^UAL5}CQt （7）2010年1月5日出售此金融资产时
=D2x@ank[ 借：银行存款4050
*Pj W,
可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
kM
T73OI>_ 资本公积1200
RZeU{u<O 贷：可供出售金融资产――成本4440
uk~4R@=&H 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
r*!sA5 2．【答案与解析】
RuHM D" （1）2005年初购入债券时
+\a`:QET 借：持有至到期投资――成本 1100
Q@-7{3 贷：银行存款?1020
l[q%1-N 持有至到期投资――利息调整?80
9ZEF%&58Y （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
G.}
3hd0 @]H:=Q'gj tGs=08 ` 2005、2006年的分录如下：
`"<} B"s 借：应收利息33
{{?[b^ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
{1y-*@yU( 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
#Pz},!7 收到利息时：
,afh]# 借：银行存款33
: qKx m( 贷：应收利息33
\Om<
FH} （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
0vs9# <&V ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
]& 3UF? ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
|"Js iT ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
U'nz3 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
9LkP*$2"M< 贷：投资收益?16.34
zhDmZ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
rZDlPp>BPZ <aR8fU .pgTp X 计提利息收益时：
.VVY]>bJg@ 借：应收利息33
;wfzlUBC 持有至到期投资――利息调整16.73
? {Lp 贷：投资收益49.73
Ch`XwLY9 收到利息时：
)~<8j 借：银行存款33
'Pudy\Ab 贷：应收利息33
Nw}y_Qf{ 收回本金时：
dlC)&Ai 借：银行存款 550
N9D<wAK##) 贷：持有至到期投资――成本550
f~u]fpkz （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
kL,{H~iq; 31LXzQvFG
/a%5!)NE% 计提利息收益时：
_](vt,|L 借：应收利息 16.5
Efb>ZQ 持有至到期投资—利息调整?8.36
rS>JzbWa 贷：投资收益?24.86
q28i9$Yqj\ 收到利息时：
0A@ 'w*= 借：银行存款16.5
N %-Cp)
贷：应收利息16.5
KAm v7 （6）编制2008年末减值计提的会计分录
^0 R.U+?+ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
k+2~=# 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
|b{XnD_g （7） 编制2009年出售时的会计分录
z!5^UD8"W 借：银行存款 497
}\`MXh's 持有至到期投资减值准备56.25
.Y !* 6I 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
2H_|Attoi 贷：持有至到期投资――成本550
:04s B]H 投资收益12
+qe!KPk2 3. 【答案与解析】
ci>+Zi6 （1）2006年初购买该债券时；
7</&=lly ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
7_taqcj ②2006年购入该债券时：
p5c^dC{ 借：持有至到期投资――成本1000
<Brq7:n| ――利息调整110.2
[y| "iSD 贷：银行存款1110.2
AoL4#.r3H （2）2006年末计提利息收益时；
1FUadSB5) 备注：
3(':4Tas ②＝①×7.29%；
5bX
SN$7| ③＝1000×10%
z%;b-PpS ④＝①+②－③
]' =]=o~4 相关会计分录如下：
Mxn
>WCPo 借：应收利息 100
}3F8[Td.~N 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
jpZ , $ 投资收益?80.93
kt.z,<w5O （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
$*^Ms>Pa_ 借：资产减值损失 81.13
Y~v
I@$<~( 贷：持有至到期投资减值准备81.13
quHq?oX V, （4）2007年末计提利息收益时；
<\GP\G 备注：
`3^ *K/K\ ②＝①×7.29%；
~U#afGH$ ③＝1000×10%
) f9f _^; ④＝①+②－③
tgH@|Kg 相关会计分录如下：
9S@PY_ms 借：应收利息 100
t \E#8 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
x):cirwkl 投资收益73.63
r k;k:<c （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
D ::),, 借：可供出售金融资产――成本1000
b
[Sd$ACd ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
V u0jNKUV 资本公积――其他资本公积83.63
>4`(" # 持有至到期投资减值准备81.13
b;# 3X) 贷：持有至到期投资――成本1000
z9pv| ――利息调整64.76
IlJ6 &9 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
U7O~ch[, （6）2008年末计提利息收益时
x2 /\%!mt 备注：
An!1>`8r ②＝①×7.29%；
RUUV" y ③＝1000×10%
fEE[h uG ④＝①+②－③
}z1aKa9 相关会计分录如下：
:}}5TJ w G 借：应收利息 100
N|5J-fR& 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
PjNOeI @G 投资收益65.61
nS)U+q-x&o （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
T1jAY^^I 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
g-"@%ps 借：资本公积――其他资本公积165.61
ra=U, 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
2apR7 （8）2009年末计提利息收益时；
{/G ~HoY1i 备注：
Fg<$;p ②＝①×7.29%；
A#$oY{" 2Y ③＝1000×10%
4 Ei*\: ④＝①+②－③
V
@8 + 相关会计分录如下：
}
#5V t 借：应收利息 100
)isz
}?Dj 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
}Tf ~)x 投资收益51.03
3 ha^NjE （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
fVx<f.xuW 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
:["iBrFp 贷：资本公积――其他资本公积249.24
b HRH2Ss 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
WG>Nm89 （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
;+]
mcgN! 借：银行存款450
xX$'u"dsA 可供出售金融资产――利息调整18.6
>J!4x(;Yh ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
IHHL. gT 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
n4,b?-E>( 贷：可供出售金融资产――成本1000
