四、计算分析题 1．【答案与解析】
Hsvu&>[`S （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
P DtLJt$ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
+?R ! 贷：银行存款 4500
<WGx
6{ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
oH] "F 借：应收股利60（＝1200×5%）
o.M.zkP a 贷：可供出售金融资产――成本?60
{Tl |>\[P （3）2007年5月20日收到现金股利
U1~6 o"1H 借：银行存款?60
3 V{&o,6 贷：应收股利?60
3tAX4DnYrq （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
sH `(y)`_ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
<[w>Mbqj_ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Kta7xtu （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
<Q|(dFr`v 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
JtGBNz!" 借：资产减值损失 2640
tG}cmK~% 贷：资本公积――其他资本公积?540
0Er;l| 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
H6/C7 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
[7*$ Sd 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
mb_~
"}
A 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
ITf,
)?|]Y 贷：资本公积――其他资本公积?1200
ewD=(y r （7）2010年1月5日出售此金融资产时
/>[X
k 借：银行存款4050
kjOPsz*0 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
t,>j{SK ~ 资本公积1200
I@9 [ 贷：可供出售金融资产――成本4440
)Ao
F-&,w 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
R7
j'XU 2．【答案与解析】
\CDzVO 0^ （1）2005年初购入债券时
$(JB"%S8c 借：持有至到期投资――成本 1100
R<AT}!mkR 贷：银行存款?1020
u&\QZW? 持有至到期投资――利息调整?80
(HD=m, } （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
@ - _lw mw,\try
VGtKW kVH 2005、2006年的分录如下：
@/yJTMcf 借：应收利息33
=p29 }^@@t 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
}8,[B50 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
~w9.}
收到利息时：
i!k5P".o^ 借：银行存款33
/ig'p53jL 贷：应收利息33
\y Ne5 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
N@>o:(08 ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
!1<?ddH6 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
_(.,< R5 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
NP_b~e6O= 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
,OilGT Q# 贷：投资收益?16.34
:SD^?.W\iT （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
e+ckn cm!|A)~ ;D XcEzV 计提利息收益时：
% e,X7W`'2 借：应收利息33
+o7Np| Ou 持有至到期投资――利息调整16.73
~Vf+@_G8` 贷：投资收益49.73
P.Uz[_&l6 收到利息时：
5C&]YT3 ) 借：银行存款33
Sgy _?Y 贷：应收利息33
asQXl#4r 收回本金时：
8p)*;Y 借：银行存款 550
B} y`E
< 贷：持有至到期投资――成本550
'.8E _Jd0E （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
KNZN2N)wR f6d:5
X_
sMhUVc4 计提利息收益时：
8ezdU" 借：应收利息 16.5
? h*Ngbj> 持有至到期投资—利息调整?8.36
& &\HE7* 贷：投资收益?24.86
OB{d^e} 收到利息时：
RO?%0-6O& 借：银行存款16.5
(E.,kc AJ 贷：应收利息16.5
B9glPcy}SS （6）编制2008年末减值计提的会计分录
Eoo[)V#x{ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
l( CMP!mY 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
Q lmZ4fT[r （7） 编制2009年出售时的会计分录
t|ih{0 借：银行存款 497
tAM t7p- 持有至到期投资减值准备56.25
",hPy[k 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
@},25"x) 贷：持有至到期投资――成本550
[-$ :XOO 投资收益12
bZB7t`C5 3. 【答案与解析】
9Un3La8PX （1）2006年初购买该债券时；
*b@YoQe3! ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
v9t26>{~ ②2006年购入该债券时：
y]veqa 借：持有至到期投资――成本1000
I!L`W
_ ――利息调整110.2
5/ee&sJR 贷：银行存款1110.2
rv\yS:2 （2）2006年末计提利息收益时；
2qF
?% 备注：
_7#9nJ3| ②＝①×7.29%；
HL ^+:`, ③＝1000×10%
0"vI6Lm ④＝①+②－③
l|z0aF;z 相关会计分录如下：
#Oeb3U 借：应收利息 100
*x;&fyR 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
% rmn+L),; 投资收益?80.93
0^L>J "
o （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
zB? } {@ 借：资产减值损失 81.13
4zRz U 贷：持有至到期投资减值准备81.13
~'[0-_]=f （4）2007年末计提利息收益时；
41 S.&-u 备注：
l=*60Ag\J~ ②＝①×7.29%；
E,/<; ③＝1000×10%
>+ P5Zm(_ ④＝①+②－③
/ X
#4
相关会计分录如下：
m!qbQMXn 借：应收利息 100
;9+[t8Y)D 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
/5l"rni 投资收益73.63
J*n Q(*e （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Fbpe`pS+V 借：可供出售金融资产――成本1000
j`'9;7h M6 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
cQ?eL,z 资本公积――其他资本公积83.63
"zn<\z$l 持有至到期投资减值准备81.13
$mV1K)ege 贷：持有至到期投资――成本1000
C [Ap&S ――利息调整64.76
us ,!U 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
"x+o(jOy （6）2008年末计提利息收益时
/{[Y l[{"< 备注：
3u)NkS= ②＝①×7.29%；
(SEE(G3 5 ③＝1000×10%
? nLlZpZ2v ④＝①+②－③
_:B/X Z 相关会计分录如下：
/Vg=+FEO 借：应收利息 100
ZCT\4Llv# 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
<K(
qv^C 投资收益65.61
g?e$B}% （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
C
V{kP8# 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
Xiy9Oeq2uh 借：资本公积――其他资本公积165.61
X{ZcJ8K 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
E=H>|FgS （8）2009年末计提利息收益时；
`Mh 3v@K: 备注：
+Pl A#DZu ②＝①×7.29%；
i1( }E# ③＝1000×10%
1[;
7Ay ④＝①+②－③
O3YD
jas 相关会计分录如下：
e={X{5z0 借：应收利息 100
WS!:w'rzr 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
F1Jd-3ei 投资收益51.03
B#+0jdF; （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
JJHfg) 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
Ke
*tLnO 贷：资本公积――其他资本公积249.24
uuD|%-Ng 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
Q.]$t
2J （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
g+X .8>= 借：银行存款450
L < }0}y 可供出售金融资产――利息调整18.6
sRMz[n 5k ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
1 I=>0 c 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
gXNlnh%?S 贷：可供出售金融资产――成本1000
