四、计算分析题 1．【答案与解析】
CTf39R|7_ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
G7YBo4v 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
~0YRWM ; 贷：银行存款 4500
@ [<B:Tqo （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
C P LsSv5 借：应收股利60（＝1200×5%）
KS R' X0' 贷：可供出售金融资产――成本?60
#^9a[ZLj0 （3）2007年5月20日收到现金股利
0I}c|V'P 借：银行存款?60
m/"}Y]n! 贷：应收股利?60
{q/D,Rh8 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
~kOXMLRg 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
t &ML gu 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
gCZm7dgo （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
Y.#:l < 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
*d}{7UMy# 借：资产减值损失 2640
l
a _FZ 贷：资本公积――其他资本公积?540
\os"j 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
9D
@}(t ! （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
;BW-ag \9 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
dG%{&W9
借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
?Vc/mO2X 贷：资本公积――其他资本公积?1200
J8@7
5p 9 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
Eikt, 借：银行存款4050
<xwaFZ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
_ {mG\*q 资本公积1200
7D=gAMPvJ 贷：可供出售金融资产――成本4440
POb2U1Sj 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
8M6Qn7{L 2．【答案与解析】
hEfFMi=a` （1）2005年初购入债券时
DC,]FmWs!+ 借：持有至到期投资――成本 1100
GQ1m
h*4$ 贷：银行存款?1020
?#J;[y\ ^ 持有至到期投资――利息调整?80
o(Q ='kK （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
: G0^t Z]k+dJ[- 86ml.VOR 2005、2006年的分录如下：
Vv.q{fRvYB 借：应收利息33
sXR}#*8p
持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
-3Auo 0 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
Wf9K+my 收到利息时：
v$EgVc K 借：银行存款33
W4rh7e4 贷：应收利息33
-"w&g0Z （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
0 r ilg ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
ziG]BZ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
RRJN@|" ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
ka [%p, H 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
ZN-5W|' O 贷：投资收益?16.34
xXNL UP （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
W*Ce1 8
2~ ZPZG hxj[gE'R( 计提利息收益时：
= RQ\i6Y 借：应收利息33
I cz) Qtg| 持有至到期投资――利息调整16.73
6ZwFU5)QE/ 贷：投资收益49.73
MDh^ic5 收到利息时：
XjV,wsZ= 借：银行存款33
w @ \quy: 贷：应收利息33
O{44GB3 收回本金时：
sp&)1?!M 借：银行存款 550
x#&%l JT 贷：持有至到期投资――成本550
b}5hqI y （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
o0 Pc^ @qWes@
Z|dng6ck 计提利息收益时：
F!qt#Sw!\ 借：应收利息 16.5
Ex3V[v+D( 持有至到期投资—利息调整?8.36
kpt 0spp 贷：投资收益?24.86
~pj/
_@S@x 收到利息时：
f3Cjj]RFv 借：银行存款16.5
$l!+SLK 贷：应收利息16.5
9t^Q_ [hG （6）编制2008年末减值计提的会计分录
Q )b*;
@ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
+x" cWOg 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
Lv`NS+fX （7） 编制2009年出售时的会计分录
#.z`clK# 借：银行存款 497
6Y (Vs> 持有至到期投资减值准备56.25
cWG?`6xU& 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
7Yrp#u1! 贷：持有至到期投资――成本550
6Jf\}^4@k 投资收益12
e.:S BXZ 3. 【答案与解析】
.ko}m{ （1）2006年初购买该债券时；
6 su^yt ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
|6}:n,KA. ②2006年购入该债券时：
0/Wo":R: 借：持有至到期投资――成本1000
*K1GX ――利息调整110.2
1Ev#[FOc 贷：银行存款1110.2
drZ1D s （2）2006年末计提利息收益时；
".R5K
? 备注：
8!uqR!M<C ②＝①×7.29%；
(1my9k5 C ③＝1000×10%
{_i.IPp~ ④＝①+②－③
j*a
Yh^ 相关会计分录如下：
!\%0O`b^4 借：应收利息 100
7iJ=~po:o 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
&\ 0V*5tI 投资收益?80.93
,wvzY7% （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
LVj62&,- 借：资产减值损失 81.13
NhDM h8=$^ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
l *Iy:j(B （4）2007年末计提利息收益时；
^?3e?Q? 备注：
N7`<t&T@ ②＝①×7.29%；
ORo +=2 ③＝1000×10%
xe3t_y ④＝①+②－③
0$9I.%4jAJ 相关会计分录如下：
_+\hDV>v 借：应收利息 100
1li1
& 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
a ges-Z_X 投资收益73.63
'"=Mw;p （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
] EzX$T 借：可供出售金融资产――成本1000
JyBsOC3 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
faVR % 资本公积――其他资本公积83.63
+|w-1&- 持有至到期投资减值准备81.13
{,|J?>{ 贷：持有至到期投资――成本1000
u,6 ' yB'u ――利息调整64.76
lTh}0t 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
O! (FNv 0 （6）2008年末计提利息收益时
.7HnWKUV 备注：
H lw0i a ②＝①×7.29%；
e8TJ =}\ ③＝1000×10%
u/% 4WgA ④＝①+②－③
vh~:{akR 相关会计分录如下：
W1UG\d`2 借：应收利息 100
kXq*Jq 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
ms%Ot:uA 投资收益65.61
m_7)r （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
*
1L;%u| [ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
om"q[Tudc 借：资本公积――其他资本公积165.61
hupYiI~ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
bD[6)
ITg （8）2009年末计提利息收益时；
4K@`>Y5g* 备注：
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#AN=&[ ②＝①×7.29%；
pEjA*6v|, ③＝1000×10%
'M*+HY\.0 ④＝①+②－③
3eV(2
相关会计分录如下：
|xTf:@hgHf 借：应收利息 100
` NC{+A 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
$h Is ab_ 投资收益51.03
}@pe `AF^ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
ql%>)k /x 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
/#PEEN 贷：资本公积――其他资本公积249.24
2S1wL<qP 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
SR#%gR_SC （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
%Nb hR( 借：银行存款450
S-8O9 可供出售金融资产――利息调整18.6
.&ynS
――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
>mT< AQ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
VY'#>k} } 贷：可供出售金融资产――成本1000
