四、计算分析题 1．【答案与解析】
rW),xfo0 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
`0)'&HbLY 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
S3fyt]pp 贷：银行存款 4500
q} x+#[Ef （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
tg5G`P5PJ 借：应收股利60（＝1200×5%）
K%i9S;~
贷：可供出售金融资产――成本?60
q#pD}Xe$ （3）2007年5月20日收到现金股利
*UxN~?N| 借：银行存款?60
'Twvk U" 贷：应收股利?60
ny++U;qi （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
a]N H >d 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
(58}G2}q 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
U?/C>g%/PI （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
]&+,`1_q 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
S~GL_#a 借：资产减值损失 2640
0[L)`7 贷：资本公积――其他资本公积?540
+T!7jC(O
Q 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
6Z ,GD （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
>oYr=O 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
R-[t 4
BHn 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
Fx!NRY_ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
X7. "hGu@ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
$*-U Y 借：银行存款4050
]'q"Kw/10 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
9=o
;I;I 资本公积1200
#I
Y 贷：可供出售金融资产――成本4440
MqKf
'6z 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
4arq
lz lo 2．【答案与解析】
zb_nU7Eg （1）2005年初购入债券时
<4Ev3z*;Z 借：持有至到期投资――成本 1100
t?l0L1; 贷：银行存款?1020
(,P6cWt}" 持有至到期投资――利息调整?80
fY|P+{BO2 （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
<0sT _]aA58,j =wcqCW,] 2005、2006年的分录如下：
P&kjtl68 Y 借：应收利息33
Ew, 1*WK! 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
*h9S\Pv>j 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
0pW?v: !H 收到利息时：
4+1aW BJ2 借：银行存款33
jT: z#B% 贷：应收利息33
S!oG|%VuB# （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
:i};]pR ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
qZ=%r u ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Gm1 [PAj ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
n`TXm g 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
&Cykw$s 贷：投资收益?16.34
=k0qj_ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
K (!+ l -1z< ,IN+ ~9Jlb-*I5 计提利息收益时：
9vL n# _ 借：应收利息33
t gpg 持有至到期投资――利息调整16.73
bsos va+ 贷：投资收益49.73
OA ?pBA 收到利息时：
+$SJ@IH[< 借：银行存款33
D *Hy 2eZ. 贷：应收利息33
a`
t <R 收回本金时：
+BaZl<ZP1s 借：银行存款 550
m]"13E0*x 贷：持有至到期投资――成本550
'Z{_w s （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Jv [c?6He s%OPoRE PN"s ^]4 计提利息收益时：
UD 6:X&Un 借：应收利息 16.5
?BA~$|lfxu 持有至到期投资—利息调整?8.36
Z!eW_""wp 贷：投资收益?24.86
r&0IhE 收到利息时：
u301xc,N<z 借：银行存款16.5
kS)azV 贷：应收利息16.5
9Z!|oDP- （6）编制2008年末减值计提的会计分录
zho$g9* 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
Q Hm
F,P 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
Yn+d!w<3: （7） 编制2009年出售时的会计分录
@;1Ym\zc 借：银行存款 497
% Ix
持有至到期投资减值准备56.25
yR'%U paE 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
JQ"R%g` 8 贷：持有至到期投资――成本550
\
:Vm7Zg 投资收益12
_ GF{Duxh 3. 【答案与解析】
cy{ ado2 （1）2006年初购买该债券时；
+> Xe_ ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
vOV$H le ②2006年购入该债券时：
!QXPn}q^0 借：持有至到期投资――成本1000
L,7+26XV"B ――利息调整110.2
(5\VOCT>4% 贷：银行存款1110.2
LEn+0^hX （2）2006年末计提利息收益时；
>Y 8\I 备注：
sO$X5S C9 ②＝①×7.29%；
|g1~- ③＝1000×10%
5'%nLW7;O ④＝①+②－③
*w,C5 f 相关会计分录如下：
Q
*K31Ln 借：应收利息 100
qC:QY6g$N 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
^= .QQo||B 投资收益?80.93
/_{B_2i/> （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
[#mRlL0 yk 借：资产减值损失 81.13
J]4pPDm 贷：持有至到期投资减值准备81.13
n 5s2\ ( （4）2007年末计提利息收益时；
<4%cKW0 备注：
}P*x /z~ ②＝①×7.29%；
dK d"2+fH ③＝1000×10%
J *nWCL ④＝①+②－③
JZ
>E<U9& 相关会计分录如下：
RTQtXv6mD 借：应收利息 100
dW#T1mB 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
%k =c9ll@: 投资收益73.63
W \1V`\gF （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
]X\p\n'@j 借：可供出售金融资产――成本1000
Mv_-JE9#>o ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
kT1 2
资本公积――其他资本公积83.63
rF\L}& Sw 持有至到期投资减值准备81.13
Z(wj5;[G 贷：持有至到期投资――成本1000
H7?Sd(U ――利息调整64.76
X')t6DQ( I 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
MiN|u （6）2008年末计提利息收益时
o8c5~fG1 备注：
}O+` X) 9 ②＝①×7.29%；
G:4'')T ③＝1000×10%
9YEE.=]T ④＝①+②－③
yBkcYHT 相关会计分录如下：
wY xk[)&Y 借：应收利息 100
'izv[{!n{ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
1Rd2Xb 投资收益65.61
CAbR+ y （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
F XG,D J: 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
q~6a$ 8+t 借：资本公积――其他资本公积165.61
Lc ! t 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
%@MO5#)NI （8）2009年末计提利息收益时；
_X)`S"EsJ 备注：
##5e:<c&[ ②＝①×7.29%；
e#!,/p E ③＝1000×10%
*6/OLAkyF ④＝①+②－③
BG^)?_69 相关会计分录如下：
/C6$B)w_*{ 借：应收利息 100
)'i n}M 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
]Wg&r Y0 投资收益51.03
#7Jvk_r9Y （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
r< OqI*7 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
+HkEbR'G0 贷：资本公积――其他资本公积249.24
-58Sb"f 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
r,Tq";N' （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
TH>7XK<90M 借：银行存款450
&1FyauH 可供出售金融资产――利息调整18.6
]6;G# ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
PM^X h*~ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
UFGU P]J> 贷：可供出售金融资产――成本1000
