四、计算分析题 1．【答案与解析】
e> "/Uii （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
Gp6|0:2,L~ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
T/8*c0mU 贷：银行存款 4500
|cZKj|0> （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
7vBB <\ 借：应收股利60（＝1200×5%）
N[G <&f9 贷：可供出售金融资产――成本?60
K&{ *sa r （3）2007年5月20日收到现金股利
6fxf|R\ 借：银行存款?60
JStT"*4j 贷：应收股利?60
fG;(&Dx （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
S (;3gQ77 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
Mq7d*Bgb 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
mRI W9V （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
Yjo$^q 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
4BSSJ@
z 借：资产减值损失 2640
Z$h39hm?c 贷：资本公积――其他资本公积?540
lZ^UAFF 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
(C;oot , （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
/mST<{(_G\ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
lW F=b z0 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
lqC
a%V 贷：资本公积――其他资本公积?1200
}^J&D=J5 V （7）2010年1月5日出售此金融资产时
y@!kp*0 借：银行存款4050
XWo=?(i A 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
eit>4xMu 资本公积1200
8e_ITqV% 贷：可供出售金融资产――成本4440
a8fLj 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
"Q*Z?6[Z 2．【答案与解析】
mUi|vq)`=D （1）2005年初购入债券时
IyE9G:fY 借：持有至到期投资――成本 1100
gd9ZlHo'Id 贷：银行存款?1020
V%~u8 b 持有至到期投资――利息调整?80
-B\ `O*Q （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
m9^ ? p U4*5o~! =S l'
N>9~ f 2005、2006年的分录如下：
?9q{b\=l 借：应收利息33
L4SvE^2+ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
[!>2[bbl 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
[.P~-6~
收到利息时：
Rk fr4 借：银行存款33
kKVq,41'
贷：应收利息33
Py 8o8* H （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
uC G^,BQ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
c4CBpi?} ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
ih1 s`CjG ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
yS/ovd 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
IsO'aFK)ln 贷：投资收益?16.34
%>cc%(POO （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
g#=^U`y NW=
j>7 F!{N4X >%T 计提利息收益时：
&eY$(o-Hw 借：应收利息33
NVFAmX.Z: 持有至到期投资――利息调整16.73
#v-)Ie\F? 贷：投资收益49.73
,%d n) gt7 收到利息时：
I_xJ[ALd m 借：银行存款33
X4i$,$C 贷：应收利息33
> ^3xBI:Q 收回本金时：
_}Jz_RS2` 借：银行存款 550
%{/0
K<M 贷：持有至到期投资――成本550
R|t.wawCo （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
CT4R/wzY7 \@OKB<ra Re<X~j5] 计提利息收益时：
hU G Iy( 借：应收利息 16.5
sut j
G`m 持有至到期投资—利息调整?8.36
iCk3 4C7 贷：投资收益?24.86
GLc+ `,. 收到利息时：
K r]!BI?z 借：银行存款16.5
jopC\Z 贷：应收利息16.5
Ta M,9MAu （6）编制2008年末减值计提的会计分录
#_7}O0?c3 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
;
@Gm@d 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
{LJCY<IGq （7） 编制2009年出售时的会计分录
pSq\3Hp]Q 借：银行存款 497
KU33P>a"[k 持有至到期投资减值准备56.25
)Y?H f2'] 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
f<|8NQ2y. 贷：持有至到期投资――成本550
H3OH 投资收益12
$
Qg81mu 3. 【答案与解析】
6t]oSxN （1）2006年初购买该债券时；
L1)? 5D ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
=K8`[i H ②2006年购入该债券时：
[zf9UUc~ 借：持有至到期投资――成本1000
k~=-o> }C ――利息调整110.2
gW gK 贷：银行存款1110.2
d2X#_(+d （2）2006年末计提利息收益时；
wK#UFOp 备注：
<\zb*e&vr ②＝①×7.29%；
mH?^3T ③＝1000×10%
W97Ka}Y ④＝①+②－③
)J #@L* 相关会计分录如下：
zP=J5qOZ8 借：应收利息 100
4\ s S 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
L**!$k"{5 投资收益?80.93
XTW/3pB （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
H`@x5RjS 借：资产减值损失 81.13
A ;kAAM 贷：持有至到期投资减值准备81.13
PrN?;Z. （4）2007年末计提利息收益时；
HM[BFF[;/ 备注：
p 3^7Hr ②＝①×7.29%；
iv;;GW{2 ③＝1000×10%
`hH1rw@7< ④＝①+②－③
TvdmgVNP 相关会计分录如下：
g> f ( 5 借：应收利息 100
(\R"v^ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
+%gh ? 投资收益73.63
RPp_L>&~< （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
U
c9Uj 借：可供出售金融资产――成本1000
FP9ZOo og ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
J::SFu= 资本公积――其他资本公积83.63
'Z&A5\~ 持有至到期投资减值准备81.13
m&ZdtB| 贷：持有至到期投资――成本1000
Q6vkqu5!= ――利息调整64.76
DDkO g] 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
<w,aS;v6jp （6）2008年末计提利息收益时
fYC
AwS{ 备注：
3d,|26I 7f ②＝①×7.29%；
7x1jpQ - ③＝1000×10%
Y+G4 : ④＝①+②－③
+F0M?, 相关会计分录如下：
LTa9'
q0 借：应收利息 100
TAGqRYgi 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
=n#xnZ3 投资收益65.61
Pp. X Du （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
4 QDF%#~q^ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
'vCFT(C- 借：资本公积――其他资本公积165.61
lFRgyEPH 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
#FeM.k6 （8）2009年末计提利息收益时；
pWQ?pTh 备注：
B6ys 5eQ ②＝①×7.29%；
F!Nx^M 1 ③＝1000×10%
@h $7C< ④＝①+②－③
<
Gu
s9^_ 相关会计分录如下：
pG|DT ? 借：应收利息 100
/h 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
Q4 Cw{2r 投资收益51.03
;%Z)$+Z_)< （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
$)PNf'5Zg 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
:@n e29,} 贷：资本公积――其他资本公积249.24
L-$GQGk{ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
'5{gWV` （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
e P;lH~!.0 借：银行存款450
n.Ekpq\ 可供出售金融资产――利息调整18.6
.PF~8@1ju ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
h( Iti& 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
C/lp Se 贷：可供出售金融资产――成本1000
