四、计算分析题 1．【答案与解析】
V lb L
p; （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
7+] T}4; 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
mw}obblR 贷：银行存款 4500
N,v4SIC@ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
z{T2! w~[ 借：应收股利60（＝1200×5%）
UJ'
+Z6d 贷：可供出售金融资产――成本?60
9D74/3b* （3）2007年5月20日收到现金股利
!M:m(6E1 借：银行存款?60
B@!a@0,, _ 贷：应收股利?60
_i [.5 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
$$C5Q;7w! 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
i(.c<e{v~ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
t6
:;0 [j （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
8>q:Q<BB
2 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
^9T6Ix{= 借：资产减值损失 2640
U!m-{7s$ 贷：资本公积――其他资本公积?540
x)<5f| j 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
KLBV(`MS （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
Q"c!% `\ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
9_IR% bm 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
_Df I78`( 贷：资本公积――其他资本公积?1200
0^44${bA （7）2010年1月5日出售此金融资产时
5x W)nEV 借：银行存款4050
m'1NZV%# 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
@(.?e< 资本公积1200
=!NYvwg6;o 贷：可供出售金融资产――成本4440
=DTn9}u 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
;cZ9C 1 2．【答案与解析】
CaNZScnZ （1）2005年初购入债券时
AEkgm^t.{ 借：持有至到期投资――成本 1100
JA7HO | 贷：银行存款?1020
9[5NnRv$P 持有至到期投资――利息调整?80
R = HN>(U （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
G[u_Uu=> `xe[\Z
2 9,5v %HZ 2005、2006年的分录如下：
W#'c6Hq2c 借：应收利息33
j-$a a; 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
s Bp| Lo 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
n]4)~ZIAU 收到利息时：
d T/*O8 借：银行存款33
'.~vN L+
O 贷：应收利息33
[$3Zid （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
O89<IXk ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
(d993~|h ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
x[nv+n
, ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
+YT/od1t7 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
?t)y/@eG 贷：投资收益?16.34
3f 's>+,#% （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
F~a5yW:R=) 3~I<f ^K4 DWJ%r"aN 计提利息收益时：
T'XAcH 借：应收利息33
f]T1:N*t 持有至到期投资――利息调整16.73
H#U{i
贷：投资收益49.73
O,qR$#l
收到利息时：
toTAWT D 借：银行存款33
4)2*|w 贷：应收利息33
%9mB4Fc6b) 收回本金时：
0x^$q?
\A 借：银行存款 550
d;
lp^K
M 贷：持有至到期投资――成本550
&%u,b~cL? （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
c}Z,xop<P{ '4
Z%{ . ; ::H jpM 计提利息收益时：
86%weU/* 借：应收利息 16.5
oK5(,8
(4 持有至到期投资—利息调整?8.36
}r^MXv ~( 贷：投资收益?24.86
tY# F8a& 收到利息时：
mSQ!<1PM 借：银行存款16.5
MW*}+ PCY 贷：应收利息16.5
<S$y=>.9 （6）编制2008年末减值计提的会计分录
aE{b65'Dt 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
NlcW nSv 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
\
vJ*3H6 （7） 编制2009年出售时的会计分录
njUM> E,' 借：银行存款 497
;k/ 0N~ 持有至到期投资减值准备56.25
SmR*b2U 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
k}T~N.0 贷：持有至到期投资――成本550
:+
Dn]:\ 投资收益12
GMNf#;x 3. 【答案与解析】
;prp6(c （1）2006年初购买该债券时；
*"zE,Bp" ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
AP c@1="#J ②2006年购入该债券时：
RuRJ jcnY 借：持有至到期投资――成本1000
t&r?O dc&m ――利息调整110.2
z%g<&Cq 贷：银行存款1110.2
@XIwp2A{+ （2）2006年末计提利息收益时；
r1?LKoJOn 备注：
K4R jGSaF ②＝①×7.29%；
7H >dv' ③＝1000×10%
pu>LC6m3a ④＝①+②－③
0e7v ?UT 相关会计分录如下：
sg6 cq_\ 借：应收利息 100
-5>g 0o2 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
{?L}qV 投资收益?80.93
hcf>J6ZLT （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
W}=2?vHV= 借：资产减值损失 81.13
Sr+1.77} 贷：持有至到期投资减值准备81.13
6kDU}]c:H] （4）2007年末计提利息收益时；
,*lK4 ?v 备注：
> XZq=q]E! ②＝①×7.29%；
iTK1 I0 ③＝1000×10%
[FCNW0NV ④＝①+②－③
_%L3?PpF" 相关会计分录如下：
>=Rb:#UM 借：应收利息 100
}oU&J81 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
z&:[.B 投资收益73.63
3z ry %qV= （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
S:j0&* 借：可供出售金融资产――成本1000
Xg)yz~Ug ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
8]L.E 资本公积――其他资本公积83.63
-Tt}M#W 持有至到期投资减值准备81.13
4Nz Hzn 贷：持有至到期投资――成本1000
3k(?`4JJ ――利息调整64.76
sd6Wmmo 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
zJy{Ry[Sb （6）2008年末计提利息收益时
E}GSii%S 备注：
\X`P
W ②＝①×7.29%；
.`p _vS9 ③＝1000×10%
=1(BKk> ④＝①+②－③
kr/h^e 相关会计分录如下：
1W8W/Y=hT 借：应收利息 100
f: SF&t* 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
u rOG Oa$ 投资收益65.61
@W,Y_8: （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
&Y>u2OZ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
R}VL UL$ 借：资本公积――其他资本公积165.61
; n@C(hG 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
R
pbl) （8）2009年末计提利息收益时；
:}z% N7T 备注：
525 >=h ②＝①×7.29%；
ww2
Qa-K ③＝1000×10%
w~ & ]gyf ④＝①+②－③
f#t
^<`7 相关会计分录如下：
S#9SAX [ 借：应收利息 100
#Q"vwek 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
<j#Ey GAV 投资收益51.03
*J=ol （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
m [g}vwS 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
?X1#b2 s 贷：资本公积――其他资本公积249.24
.g~@e_;): 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
6T s`5$e （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
yDC97#%3u 借：银行存款450
6~S0
t1/t? 可供出售金融资产――利息调整18.6
[
lW
" M ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
!;gke,fB 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
*PEuaRDN 贷：可供出售金融资产――成本1000
