四、计算分析题 1．【答案与解析】
(6##\}L& 9 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
:ryyo
$ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
s~OGl PK 贷：银行存款 4500
78'HE(* （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
VKUoVOFvPR 借：应收股利60（＝1200×5%）
Y![m'q}K 贷：可供出售金融资产――成本?60
]:Y@ pZ （3）2007年5月20日收到现金股利
kt QMkEj# 借：银行存款?60
k e$g[g 贷：应收股利?60
J,@SSmJ` （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
%mLQ'$ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
|l5ol @2* 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Af'L=0 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
qfF/X"#0 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
fB .xjp? 借：资产减值损失 2640
M[aF3bbN 贷：资本公积――其他资本公积?540
jhs('n, 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
!V|%n(O" （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
)tc"4lp - 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
Gwl]sMJ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
e) Q{yO 贷：资本公积――其他资本公积?1200
.9r+LA{ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
tu.Tvtudzj 借：银行存款4050
=*K~U# uoC 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
j SLC L' 资本公积1200
4d v5 贷：可供出售金融资产――成本4440
=b\k$WQ_( 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
]`[r=cG 2．【答案与解析】
_ ," -25a （1）2005年初购入债券时
'rWu}#Nb 借：持有至到期投资――成本 1100
C?I vXPlV 贷：银行存款?1020
?9jl8r> 持有至到期投资――利息调整?80
g.3 .
C? （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
uK_ Q l\d be ^09' )`Zj:^bz9 2005、2006年的分录如下：
d=?Kk4Ag 借：应收利息33
a(|YLN 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
[=Qv?am 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
j W a% vA 收到利息时：
/]0-|Kg+R 借：银行存款33
g~z z[F 8U 贷：应收利息33
qx#k()E.U （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
.uu[f2.N+ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
jlh yn0 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
>0#Wk mRY ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
eh`s fH 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
`S&(
J2KV 贷：投资收益?16.34
- 68E]O （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
Fbvw zZ cP >MsUZWl &4g]#A >@ 计提利息收益时：
SZGeF;N 借：应收利息33
z]P =>w 持有至到期投资――利息调整16.73
i5oV,fiZo 贷：投资收益49.73
B.zRDB}i= 收到利息时：
cmw2EHTT< 借：银行存款33
O\=U'6 @ 贷：应收利息33
6\8
lx|w 收回本金时：
+9 Uo<6} 借：银行存款 550
iy{ n"#uX 贷：持有至到期投资――成本550
_RzwE$+9 （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
)v1y
P FiN^}Kh Idq &0<I 计提利息收益时：
jacp':T 借：应收利息 16.5
-pW nO9q 持有至到期投资—利息调整?8.36
*aE/\b 贷：投资收益?24.86
ba= -F4? 收到利息时：
9qhX\, h 借：银行存款16.5
<W,M?r+
贷：应收利息16.5
fjc8@S5x9j （6）编制2008年末减值计提的会计分录
0nz=whS{ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
`WjRb 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
&$\B&Hp @ （7） 编制2009年出售时的会计分录
,\HZIl[8 借：银行存款 497
<!+T#)Qi 持有至到期投资减值准备56.25
%
Tc P[< 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
&rdz({ 贷：持有至到期投资――成本550
x.=Np\#\G- 投资收益12
m)5,ut / 3. 【答案与解析】
9A i e$= （1）2006年初购买该债券时；
T FIP>$*_C ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
X/=*o;" : ②2006年购入该债券时：
yuTSzl25,/ 借：持有至到期投资――成本1000
.?1
6w`Y ――利息调整110.2
A Th<=1 贷：银行存款1110.2
h KZ<PwBi （2）2006年末计提利息收益时；
;WF3w 备注：
J}$St|1 y ②＝①×7.29%；
wt8?@lJ"/ ③＝1000×10%
Y[(U~l,a+ ④＝①+②－③
Gxtqzr * 相关会计分录如下：
xJ2 DkZ 借：应收利息 100
W @X/Z8.( 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
&,
=Z 投资收益?80.93
q<5AB{Oj? （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
.ZV-]jgr 借：资产减值损失 81.13
/-in:gX8 贷：持有至到期投资减值准备81.13
8'niew
5d （4）2007年末计提利息收益时；
mes/gqrJ1I 备注：
|OgtAI9 ②＝①×7.29%；
KdBE[A-1^M ③＝1000×10%
cO&(&*J r ④＝①+②－③
q+KGQ* 相关会计分录如下：
@-L4<=$J 借：应收利息 100
z5V~m_RO 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
s{"}!y=] 投资收益73.63
N ,8^AUJ3& （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
K\ bA[5+N 借：可供出售金融资产――成本1000
#:UP'v=w ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
6RA4@bI G
资本公积――其他资本公积83.63
kjS9?>i 持有至到期投资减值准备81.13
2 Nr
* 贷：持有至到期投资――成本1000
m %=]
j<A ――利息调整64.76
!CnkG<5z> 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
z0yPBt1W （6）2008年末计提利息收益时
a9+l :c@ 备注：
#i t) ②＝①×7.29%；
.B9i`)0 ③＝1000×10%
L0sb[:'luz ④＝①+②－③
q6A"+w,N 相关会计分录如下：
Rxl )[\A* 借：应收利息 100
^]{)gk8P~2 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
Eku+& f@RB 投资收益65.61
vVA) x~^ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
/= +y[y3` 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
+dw=)A#/ 借：资本公积――其他资本公积165.61
3Z taj^v 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
I
P#?$X （8）2009年末计提利息收益时；
_ ? aI/D 备注：
JBvMe H5 ②＝①×7.29%；
r+ y l{ ③＝1000×10%
"\CUHr9k ④＝①+②－③
{ Rd){ky@ 相关会计分录如下：
R&!{3!V 借：应收利息 100
rAuv`.qEV 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
5[qCH(6 投资收益51.03
rQrh(~\: （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
y} .?`/Q# 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
kuQ+MQHs 贷：资本公积――其他资本公积249.24
xDsB%~ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
4ayZ.`aK （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
V\2&?#GZ 借：银行存款450
hFiJHV 可供出售金融资产――利息调整18.6
}O7!>T ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
+~ZFao qf 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
-9X#+- 贷：可供出售金融资产――成本1000
