四、计算分析题 1．【答案与解析】
Wk$[;>N U3 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
KnbT2 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
q0 jzng 贷：银行存款 4500
2sjV*\Udf （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
F N;X"it. 借：应收股利60（＝1200×5%）
j\f;zb? F 贷：可供出售金融资产――成本?60
A5z`_b4f （3）2007年5月20日收到现金股利
z<ptrH 借：银行存款?60
724E(?>J 贷：应收股利?60
,'m<um （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
X3 ". 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
&`Q0&8d5 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
~EW
(2B{u （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
%A`f>v.7 c 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
x&+/da-E/5 借：资产减值损失 2640
{$bAs9L 贷：资本公积――其他资本公积?540
s{x2RDAt 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
r75,mX （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
"X' s>uM 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
#JYv1F 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
Tf
Q(f? 贷：资本公积――其他资本公积?1200
sKB])mf] （7）2010年1月5日出售此金融资产时
}I}Rq D:` 借：银行存款4050
V9I5/~0c 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
2TmQaDu%b 资本公积1200
hZVF72D26 贷：可供出售金融资产――成本4440
k+'Rh'> 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
4 (& W>E 2．【答案与解析】
q El :2 < （1）2005年初购入债券时
z
If/j k 借：持有至到期投资――成本 1100
o>311(: 贷：银行存款?1020
hvQOwA;e 持有至到期投资――利息调整?80
l131^48U （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
(WCpaC ~4.Tq{ 0yfmQ=,X 2005、2006年的分录如下：
D\
HmY_ 借：应收利息33
^j[>.D
持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
MM3
X!
tq 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
$T8Ni!#/C 收到利息时：
UaiDo" i 借：银行存款33
ba1zu|@w 贷：应收利息33
#yFDC@gH1 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
'=G 4R{ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
s+2\uMwf* ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
*JZU
0Xb
③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
zq80}5%2CT 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
L}P<iB 贷：投资收益?16.34
fa8vY （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
BLgmF E2 ;gc Q9L <8|vj 2d2 计提利息收益时：
>(ku* 借：应收利息33
eG72=l)Mz 持有至到期投资――利息调整16.73
/d%&s^M: 贷：投资收益49.73
/i"vEI 收到利息时：
KXL]Qw FN 借：银行存款33
QKL5!
L9` 贷：应收利息33
\S
[: 收回本金时：
e-sMU 借：银行存款 550
DM /J,q 贷：持有至到期投资――成本550
"G)-:!H （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
>M<rr!| [h""AJ~t .t.H(Q9 计提利息收益时：
(=}U2GD* 借：应收利息 16.5
;J Dn1(6 持有至到期投资—利息调整?8.36
XE[~!
>' 贷：投资收益?24.86
,'v ]U@WK 收到利息时：
z\*ii<- @ 借：银行存款16.5
?w`uv9NUJ8 贷：应收利息16.5
\|BtgT *$b （6）编制2008年末减值计提的会计分录
'IY?7+[ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
k { _X%H/ 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
@\e2Q& O （7） 编制2009年出售时的会计分录
|!euty :: 借：银行存款 497
i64 a]= 持有至到期投资减值准备56.25
kIWQ
_2 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
P6&@fwJ< 贷：持有至到期投资――成本550
4`)`%R $ 投资收益12
wo5"f}vd# 3. 【答案与解析】
JOS,>;;F4 （1）2006年初购买该债券时；
Y K!nV , ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
Z)<ljW ②2006年购入该债券时：
;|
##~Y.9 借：持有至到期投资――成本1000
n" N!76 ――利息调整110.2
tPIT+1. ]z 贷：银行存款1110.2
^s\(2lB\F （2）2006年末计提利息收益时；
5"%r,GM U 备注：
7pH(_-T F ②＝①×7.29%；
bc
cJVwXv ③＝1000×10%
{Lwgj7|~ ④＝①+②－③
qX^#fk7] 相关会计分录如下：
TUHC[#Vb? 借：应收利息 100
AP' Uc A 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
U']DB h 投资收益?80.93
zPEx;lO$ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
xQ\/6| 借：资产减值损失 81.13
/.9j$iK# 贷：持有至到期投资减值准备81.13
:CH "cbo （4）2007年末计提利息收益时；
?l W-NPr 备注：
lM`M70~ ②＝①×7.29%；
=kH7 ③＝1000×10%
5+\[x ` ④＝①+②－③
#|k;nFJ 相关会计分录如下：
.I$ Q3%s 借：应收利息 100
|b7 v(Hx 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
Fi vgOa 投资收益73.63
izy7. (.a （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
/6jt
5N&, 借：可供出售金融资产――成本1000
_TfG-Ae ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
Mla Viw 资本公积――其他资本公积83.63
pp@Jn
dlg 持有至到期投资减值准备81.13
B{$4
s8 XU 贷：持有至到期投资――成本1000
4+e 9:r ] ――利息调整64.76
dP 63bV 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
xpCzx=n3.m （6）2008年末计提利息收益时
[y-0w.V=oE 备注：
s\y+ xa: ②＝①×7.29%；
3 >Y G ③＝1000×10%
Wew'bj
④＝①+②－③
7Za rXv
z 相关会计分录如下：
/tR@J8pV 借：应收利息 100
1"? 3l`i 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
Q xZYy}2 投资收益65.61
ts% XjCN[ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
9Jd{HI= 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
C"}CD{<H]M 借：资本公积――其他资本公积165.61
!)gTS 5Rh: 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
s ;EwAd( （8）2009年末计提利息收益时；
r'0IA J-; 备注：
C1&~Y.6m ②＝①×7.29%；
q PqpRi ③＝1000×10%
T9w ;4XF ④＝①+②－③
95LZG1]Rb 相关会计分录如下：
l)tK/1 W 借：应收利息 100
&x6Z=|Ers 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
{R<0 'JU 投资收益51.03
2L " $p? （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
C#{s[l \] 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
;D.a |(Q 贷：资本公积――其他资本公积249.24
gP%S{<.? 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
x&}pM}ea （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
qd$Y"~Mco 借：银行存款450
Xi"+{6
可供出售金融资产――利息调整18.6
+g/TDwyVH ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
}dc XuX4{r 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
Bh3N6j+$d 贷：可供出售金融资产――成本1000
