四、计算分析题 1．【答案与解析】
+OP:"Q_# （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
SPm5tU 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
#A nSjl 贷：银行存款 4500
*LQY6=H （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
iS
W73P;) 借：应收股利60（＝1200×5%）
J0 z0%p 贷：可供出售金融资产――成本?60
*X 55:yha （3）2007年5月20日收到现金股利
PSw+E'; 借：银行存款?60
31\^9w__8 贷：应收股利?60
7I3CPc$ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
?{Z0g+B1 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
Ln
-?/[E 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
HWAqJb [ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
hWe}(Ks 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
Lj AIB(* 借：资产减值损失 2640
&H>dE]Hq, 贷：资本公积――其他资本公积?540
=_:L
wmI 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
jmNj#R@t （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
7 a npz% 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
K1WoIv<Ym 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
;
;H:$lx 贷：资本公积――其他资本公积?1200
D6:J*
F&? （7）2010年1月5日出售此金融资产时
]>i0;R ME 借：银行存款4050
/Day5\Q# 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
NX",
e= 资本公积1200
zUu>kJZ 贷：可供出售金融资产――成本4440
pU'sAD C 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
R?Q-@N>wE 2．【答案与解析】
a [r
UU'8 （1）2005年初购入债券时
$yK!Q)e: 借：持有至到期投资――成本 1100
A^pp'{ !.
贷：银行存款?1020
]997`,1b 持有至到期投资――利息调整?80
;a )\ 5Uy （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
,p1]_D& .NC}TFN| M.Ik%nN#K0 2005、2006年的分录如下：
:.Sc[UI0 借：应收利息33
g3
rFJc 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
sn#h=,*4` 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
3NWAy Cq- 收到利息时：
r T) R*3 借：银行存款33
]~ M
-KT 贷：应收利息33
dfcG'+RU} （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
i%
lB
U 1 ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
[DE w:% ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Y'h'8
\ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
B6o AW ,3 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
lukV
G2wDL 贷：投资收益?16.34
vsR ^aVwVZ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
5al{[mi }6N|+z.cU d`/{0 :F 计提利息收益时：
7:%K-LeaQu 借：应收利息33
e> )5j1
持有至到期投资――利息调整16.73
(?[cDw/{J: 贷：投资收益49.73
AK =k@hT 收到利息时：
Yv -uC}e 借：银行存款33
< i|+p1t 贷：应收利息33
E>D@#I> 收回本金时：
0]~n8m B> 借：银行存款 550
`-\ "p;Hp0 贷：持有至到期投资――成本550
Hf iM]^ （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
8=9sIK 2 !c7Od
)] \m!."~% 计提利息收益时：
"/" k50% 借：应收利息 16.5
O 7s n>uO 持有至到期投资—利息调整?8.36
j@2 hI,+ 贷：投资收益?24.86
4J1Q])G9 收到利息时：
_HQa3wj 借：银行存款16.5
~ Zm(p*\T 贷：应收利息16.5
(I5ra_FVs （6）编制2008年末减值计提的会计分录
@\R)k(F 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
5U bVg 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
y=Hl ~ev`9 （7） 编制2009年出售时的会计分录
z 4go a2@Z 借：银行存款 497
=`U[{3A_ 持有至到期投资减值准备56.25
W8^gPW*c5 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
HChewrUAn 贷：持有至到期投资――成本550
C@-JH\{\T# 投资收益12
^ytd~iK8 3. 【答案与解析】
N_0O"" d （1）2006年初购买该债券时；
2~)]E#9 ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
I}=}S"v ②2006年购入该债券时：
Yq_zlxd%F 借：持有至到期投资――成本1000
/Kvb$]F+! ――利息调整110.2
QQ9 Q[c 贷：银行存款1110.2
P,w
J@8lv （2）2006年末计提利息收益时；
e_TM#J(3 备注：
slx^" BF^ ②＝①×7.29%；
^:#%TCJ ③＝1000×10%
ol\IT9 Zb~ ④＝①+②－③
Ub$$wOsf 相关会计分录如下：
L[K_!^MZ 借：应收利息 100
82vx:*Ip!} 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
k#.co~kS 投资收益?80.93
LHz{*`22q （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
-~q]0> 借：资产减值损失 81.13
2gGJ:, RC$ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
9` muk （4）2007年末计提利息收益时；
]V_
9 [=% 备注：
?>_.~b ~ ②＝①×7.29%；
@lX )dY
③＝1000×10%
l;2bBx7vW ④＝①+②－③
<O WPG, 相关会计分录如下：
X%dOkHarB 借：应收利息 100
$ I9z
J"* 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
p,+~dn;= 投资收益73.63
xOT3>$ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
r0sd_@Oj 借：可供出售金融资产――成本1000
t^'1Ebg ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
dw-r}Qioe 资本公积――其他资本公积83.63
^o 5q- ;a 持有至到期投资减值准备81.13
BK{8\/dg 贷：持有至到期投资――成本1000
4aRYz\yT= ――利息调整64.76
F
;D_zo? 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
8C2t0u;Y
. （6）2008年末计提利息收益时
ax<0grK 备注：
Rq*m x<HDX ②＝①×7.29%；
C {) )T5G ③＝1000×10%
o8,K1ic5# ④＝①+②－③
>i~c> +R 相关会计分录如下：
P'K')]D=! 借：应收利息 100
_,}Ye,(^= 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
?`r/_EKNv 投资收益65.61
s0 :1G
-I （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
S("bN{7nE 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
&jJgAZ ! 借：资本公积――其他资本公积165.61
R[V%59#{Z 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
4-m%[ D
|W （8）2009年末计提利息收益时；
2{& " 3dq 备注：
+ $-a:zx`l ②＝①×7.29%；
4MIVlg9 ③＝1000×10%
Np<A ak ④＝①+②－③
k @ 2gw]y" 相关会计分录如下：
IE6/
E
借：应收利息 100
\ Q6Ip@? 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
WO{N@f^ 投资收益51.03
GA|q[<U （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
, QQ:o'I! 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
M3Z y f 贷：资本公积――其他资本公积249.24
6Z"%vrH 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
E'ZWSpP （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
, 9rT|:N 借：银行存款450
*0U(nCT&m 可供出售金融资产――利息调整18.6
O []+v ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
HCu1vjU(] 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
3EFk] X 贷：可供出售金融资产――成本1000
