四、计算分析题 1．【答案与解析】
5a/A?9?, （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
|yk/iO( 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
(B4)L % 贷：银行存款 4500
:f[ w （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
F\r"Y)|b= 借：应收股利60（＝1200×5%）
/O:4u_ 贷：可供出售金融资产――成本?60
{
YQS fk （3）2007年5月20日收到现金股利
B2kZ_4r B 借：银行存款?60
?^Aj\z> 贷：应收股利?60
:4zu. （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
f,yl'2{ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
, ~
1+MZ= 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Zp /+F( （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
y-26\eY^P 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
skl3/! 借：资产减值损失 2640
Z
01A~_ 贷：资本公积――其他资本公积?540
6m$X7;x} 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
<<01@Q < （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
Ypzm c$Xfu 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
d'W2I*Zc< 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
S%MDQTM 贷：资本公积――其他资本公积?1200
Nqj@p<y/q （7）2010年1月5日出售此金融资产时
b3%x&H<j 借：银行存款4050
/C8 }5) 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
?TpjU*Cxy 资本公积1200
j;.P 贷：可供出售金融资产――成本4440
i6HRG\9nU 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
CaZc{ 2．【答案与解析】
dI\_ I] （1）2005年初购入债券时
kqKT>xo4EZ 借：持有至到期投资――成本 1100
32K& IfV 贷：银行存款?1020
!M 8_PC*a 持有至到期投资――利息调整?80
YA
pC|R,^ （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
_6fy'%J=U A@> /PB6n
7V5c`:" 2005、2006年的分录如下：
nnn \ 借：应收利息33
MxpAh<u!vF 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
L'Cd` .yVO 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
)yy H_Ax2 收到利息时：
{x g =Ym) 借：银行存款33
5,
,'hAq_ 贷：应收利息33
zI[<uvxzW` （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
iN8[^,2H| ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
) !0}<_2 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
JL
G!;sov ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
Tl yyJ{~ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
q>(?Z#sB 贷：投资收益?16.34
GcN}I= 4| （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
iA{q$>{8 <O =0 ^V OB9E30 计提利息收益时：
F)~>4>hPr 借：应收利息33
;-
"!p 持有至到期投资――利息调整16.73
+%Tg X&a 贷：投资收益49.73
~8&->?{ 收到利息时：
<5%*"v 借：银行存款33
Jvc<j:{^w 贷：应收利息33
b4wT3 收回本金时：
Psf'^42(v 借：银行存款 550
^[SW07o~ 贷：持有至到期投资――成本550
\%r0 '1f （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
,gk'8] @8{8|P 6h5g!GQD 计提利息收益时：
5|0/$ SWd* 借：应收利息 16.5
? ,7!kTRH 持有至到期投资—利息调整?8.36
&I=o1F2B) 贷：投资收益?24.86
o]tfvGvU* 收到利息时：
G^ k8Or2 借：银行存款16.5
<gi~:%T 贷：应收利息16.5
8y5"X"U （6）编制2008年末减值计提的会计分录
<D:q
4t
借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
;UXV!8SM 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
j]&Qai~}Y （7） 编制2009年出售时的会计分录
C.ynOo,W 借：银行存款 497
!pU^?Hy= 持有至到期投资减值准备56.25
>Z*b0 j 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
}%}$h2: 贷：持有至到期投资――成本550
5\zR>Tg". 投资收益12
UTE6U6 3. 【答案与解析】
evZP*N~G （1）2006年初购买该债券时；
jNx{*2._r ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
6<@ +J ②2006年购入该债券时：
8F<|.V; 借：持有至到期投资――成本1000
g$C]ln>"9m ――利息调整110.2
m4h)Wq 贷：银行存款1110.2
% S"z9@ （2）2006年末计提利息收益时；
]r!|@AWrQ\ 备注：
+}at#%1@ ②＝①×7.29%；
lIEZ=CEmY ③＝1000×10%
+JG05h%' ④＝①+②－③
vh&~Y].W Y 相关会计分录如下：
H0tu3Pqk 借：应收利息 100
d , g~.iS~ 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
c}$>UhLe 投资收益?80.93
[ <d ~b*/ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
y`$q cEw 借：资产减值损失 81.13
{q$U\y%Rq 贷：持有至到期投资减值准备81.13
j<)$ [v6 （4）2007年末计提利息收益时；
>pZ _ 备注：
QqF*SaO> ②＝①×7.29%；
yqK_|7I+ ③＝1000×10%
> .}G[C ④＝①+②－③
^m D $# 相关会计分录如下：
Cp!9 "J: 借：应收利息 100
h
`! 4`eI 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
/g*_dH)= 投资收益73.63
H @zZ[ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
g qORE/[ 借：可供出售金融资产――成本1000
c8]%,26. ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
Z %ZOAu&p 资本公积――其他资本公积83.63
8?m=Vw<kIZ 持有至到期投资减值准备81.13
9wc\~5{li 贷：持有至到期投资――成本1000
WxD
$k3U ――利息调整64.76
jx
W/"Q 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
SF:{PgGMi （6）2008年末计提利息收益时
%r6_[ 'T 备注：
Xo(W\Pes ②＝①×7.29%；
xzz@Wc^_ ③＝1000×10%
1Zk1!> ? ④＝①+②－③
n}b/9 相关会计分录如下：
;j;U9-oh 借：应收利息 100
v
@2?X4n 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
Q Hje} 投资收益65.61
aH%tD!%,o （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
[`h,
Ti!m< 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
-$%~EY} 借：资本公积――其他资本公积165.61
yTbtS- 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
( Ygy%O% （8）2009年末计提利息收益时；
JSh'iYJ . 备注：
O*/ Utl ②＝①×7.29%；
=$~x] ③＝1000×10%
N{RHbSa(
④＝①+②－③
v{lDEF@2^N 相关会计分录如下：
8z eD%Uv 借：应收利息 100
JKp@fQT * 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
: +^`VLIf 投资收益51.03
|C+
5 （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
{X pjm6a7 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
+&X>ul 贷：资本公积――其他资本公积249.24
N
J}x qg 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
OB (~zUe.R （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
@$QtY(a 借：银行存款450
c&RiUU7 可供出售金融资产――利息调整18.6
n#GHa>p.- ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
o'P [uB/ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
XxB% 贷：可供出售金融资产――成本1000
