四、计算分析题 1．【答案与解析】
1oR7iD^ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
7m4a o K 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
i3tg6 o4C 贷：银行存款 4500
>0/i[k- dk （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
|2O]R s 借：应收股利60（＝1200×5%）
zr-*$1eu 贷：可供出售金融资产――成本?60
_
T
iuY （3）2007年5月20日收到现金股利
R%{<mno/_ 借：银行存款?60
Y~c|hf L 贷：应收股利?60
CAfGH!l! （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
ns9U/ :L 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
kZR8a(4D 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
O#ai)e_uQk （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
f.D?sH An 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
Ka PAa :Q 借：资产减值损失 2640
J%u=Ucdh 贷：资本公积――其他资本公积?540
o}
J&E{Tk 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
J l( &!?j （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
'~5LY!H(pT 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
r+A{JHnN 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
d
G@%jD) 贷：资本公积――其他资本公积?1200
a!a-b~#cx （7）2010年1月5日出售此金融资产时
gwLf ' 借：银行存款4050
`F-/QX[: 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
J?V? R 资本公积1200
9]k @Q_ 贷：可供出售金融资产――成本4440
v[
. cd*b 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
i+A3 ~w5c 2．【答案与解析】
=$u!
59_dE （1）2005年初购入债券时
9+j0q% 借：持有至到期投资――成本 1100
<^V Jy5> 贷：银行存款?1020
gqZ'$7So 持有至到期投资――利息调整?80
v:IpMU-+\ （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
&*##bA"!B (7vF/7BZ|_ IbT=8l,Li 2005、2006年的分录如下：
nL5cK: 借：应收利息33
Z?6%;n^ 54 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
V[RF </2T 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
^NRl// 收到利息时：
1a?!@g ) 借：银行存款33
C].iCxn 贷：应收利息33
*{YlN}vA （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
V\>K]mwD ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
ohRjvJ'v| ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
VU#`oJ:{ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
%P<hW+P! 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
R_ B7EP 贷：投资收益?16.34
P Y_u/<u （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
RmI ]1S_= E-4b[xNj*+ i5en*)O8 计提利息收益时：
A0/"&Ag] 借：应收利息33
S
^"y4- 2 持有至到期投资――利息调整16.73
>W%EmnLK 贷：投资收益49.73
Q! o'}nA 收到利息时：
35A|BD) q 借：银行存款33
.t{MIC 贷：应收利息33
:{PJ I, 收回本金时：
R] vV* 借：银行存款 550
KT_!d * 贷：持有至到期投资――成本550
QCD .YFM （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
iNWw;_|1 `EEL1[:BR TC N8a/@z 计提利息收益时：
61Bwb]\f/| 借：应收利息 16.5
. S!mf 持有至到期投资—利息调整?8.36
?274uAO' 贷：投资收益?24.86
+dWDxguE{w 收到利息时：
J; 3{3 借：银行存款16.5
z#8~iF1 贷：应收利息16.5
HeK/7IAqp （6）编制2008年末减值计提的会计分录
\<&m&%Zs 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
cW ~}:;D4 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
)s)I2 Z+ （7） 编制2009年出售时的会计分录
H~oail{E Q 借：银行存款 497
rK@8/?y5 持有至到期投资减值准备56.25
_- [''(E 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
S$f9m 贷：持有至到期投资――成本550
5<iV2Hx 投资收益12
Ya b%/z2: 3. 【答案与解析】
45=bGf# （1）2006年初购买该债券时；
\6S7T$$ 1m ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
6 +Sxr ②2006年购入该债券时：
}^4Xv^dW>g 借：持有至到期投资――成本1000
%OtFHhb ――利息调整110.2
?# Mr 贷：银行存款1110.2
d)B@x` （2）2006年末计提利息收益时；
jPC[_g 备注：
9V'%<pk''( ②＝①×7.29%；
_ ?TN; ③＝1000×10%
&qLf@1AD ④＝①+②－③
v:EB*3n5 相关会计分录如下：
#c!*</ 借：应收利息 100
z(o,m3@v 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
I
W)()*8;/ 投资收益?80.93
' WMh8) （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
JHW "-b 借：资产减值损失 81.13
4] rnY~ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
];} Wfl （4）2007年末计提利息收益时；
Hh%I 0# 备注：
&d9{k5/+\ ②＝①×7.29%；
/;{P}-H`ei ③＝1000×10%
?42<J %p
④＝①+②－③
i
F*:d 相关会计分录如下：
-Q2, " 借：应收利息 100
{qD SPo 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
he#J| p 投资收益73.63
|D '4uN8\ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
m9)p-1y@5 借：可供出售金融资产――成本1000
7;u
e ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
[]x#iOnC& 资本公积――其他资本公积83.63
'#!
gh? 持有至到期投资减值准备81.13
"B8Q: 贷：持有至到期投资――成本1000
K*\' .~[6 ――利息调整64.76
3 sc+3-TF 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
c@YI;HS_g （6）2008年末计提利息收益时
::o lN 备注：
wWgWWX
GT} ②＝①×7.29%；
yZd +^QN ③＝1000×10%
"vA}FV%tRq ④＝①+②－③
(As#^q\>B 相关会计分录如下：
2`.cK 3 借：应收利息 100
<C RP ^_c 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
1m+p;T $ 投资收益65.61
$r@
=*( （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
z,|r*\dw 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
BW-`t-,E; 借：资本公积――其他资本公积165.61
/{|EAd{ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
U
s
g K （8）2009年末计提利息收益时；
85lCj-cs 备注：
6Vww;1 J ②＝①×7.29%；
u,F nAh?" ③＝1000×10%
~7Y+2FZ ④＝①+②－③
(
W a 相关会计分录如下：
6\L0mcXR!
借：应收利息 100
P
D4Tz!F 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
0YaA ` 投资收益51.03
@*>@AFnf\Z （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
_AYXc] 4% 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
b6W2^tr- 贷：资本公积――其他资本公积249.24
)_a~}
U]=. 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
>o
ea{u （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
Gn&-X]Rrl 借：银行存款450
Z.d 7U~_ 可供出售金融资产――利息调整18.6
tc_ 286'x ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
r`%+M7 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
cbeLu'DWB. 贷：可供出售金融资产――成本1000
