四、计算分析题 1．【答案与解析】
LVJn2t^ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
&,$N|$yK}| 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
cPX^4d~9 贷：银行存款 4500
^(7 Qz&q （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
)-\qo#0l 借：应收股利60（＝1200×5%）
VBK |*Tl 贷：可供出售金融资产――成本?60
</_.+c [ （3）2007年5月20日收到现金股利
K8h\T 4 借：银行存款?60
{X-a6OQj 贷：应收股利?60
l _zTpyOZ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
0m4'm<2m 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
$rPQ%2eF4 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
%. ;;itB （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
'-P+|bZ
W4 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
-a7BVEFts 借：资产减值损失 2640
[x
-<O:r=P 贷：资本公积――其他资本公积?540
STz@^A 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
? )7UqVyq （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
t<e3EW@>> 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
&a'LOq+r' 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
c9+yU~( 贷：资本公积――其他资本公积?1200
3]kN 9n{ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
HP:[aR!2P 借：银行存款4050
rGay~\ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
}l_8~ /9 资本公积1200
f 0*_& rP 贷：可供出售金融资产――成本4440
uS! V_] 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
,Uy;jk 2．【答案与解析】
Us% _'}(/U （1）2005年初购入债券时
Op hD_^ 借：持有至到期投资――成本 1100
%I@ vM s^ 贷：银行存款?1020
ul!q)cPb{ 持有至到期投资――利息调整?80
#{J+BWP\o （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
P[r$KGz lLI%J>b@ gOy{ RE 2005、2006年的分录如下：
+R"n_6N 借：应收利息33
BJ{?S{"6%G 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
l)V646-O,~ 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
1D%E})B6 收到利息时：
UI*&@!%bzp 借：银行存款33
TW=N+ye^1( 贷：应收利息33
\8USFN~(Y （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
Mo4c8wp&SM ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
iDYm4sY ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
B)
rB M ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
e1hf{:&/G@ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
{~#d_!( 贷：投资收益?16.34
D!i|KI / （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
f4 vdJ5pV #h
XuGBZEI M{p9b E[j 计提利息收益时：
1[\I9dv2 借：应收利息33
WN o
+ % 持有至到期投资――利息调整16.73
H7f
Xg 贷：投资收益49.73
,<[x9 "3\ 收到利息时：
{vu r9L 借：银行存款33
]-l4
贷：应收利息33
a~zh5==QD 收回本金时：
.:tR*Kst`7 借：银行存款 550
y8]vl;88yY 贷：持有至到期投资――成本550
R 9UC0D:-x （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
'lmjZ{k }{v0}-~@ Z 2lX^z 计提利息收益时：
A [f `xE 借：应收利息 16.5
ZL9|/
PY 持有至到期投资—利息调整?8.36
A$?o3--#]G 贷：投资收益?24.86
B9'2$s+Z; 收到利息时：
S(: |S ( 借：银行存款16.5
b )T6%2 贷：应收利息16.5
Gz7,g
Y （6）编制2008年末减值计提的会计分录
H-8_&E?6m 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
iu{QHjZK( 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
<XzRRCYQ （7） 编制2009年出售时的会计分录
.L ^F4 借：银行存款 497
,u14R] 持有至到期投资减值准备56.25
/}s# 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
5'EoB^`8N~ 贷：持有至到期投资――成本550
CC]q\%y-_ 投资收益12
111 9Y eL 3. 【答案与解析】
K:Z|# i- （1）2006年初购买该债券时；
OO;I^`Yn ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
>j c17BJq ②2006年购入该债券时：
:Bb lH0' 借：持有至到期投资――成本1000
(
R!.=95@ ――利息调整110.2
=BzBM` -o 贷：银行存款1110.2
/1r {z1pv\ （2）2006年末计提利息收益时；
r1sA^2g. 备注：
"rw'mogRL ②＝①×7.29%；
oB+@05m8 ③＝1000×10%
`Vh&
XH \S ④＝①+②－③
>8injW3 52 相关会计分录如下：
^{-Z 3Yxd 借：应收利息 100
DhG{hQ[[ 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
5=;'LWXCJ 投资收益?80.93
5 gwEr170 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
$EZr@ n 借：资产减值损失 81.13
Sbj{) 贷：持有至到期投资减值准备81.13
:Y)G- :S+ （4）2007年末计提利息收益时；
!1P<A1K 备注：
q{7+N1
" ②＝①×7.29%；
Rz33_ qA ③＝1000×10%
~bfjP2
g ④＝①+②－③
k
qLp
t 相关会计分录如下：
),0Ea~LB 4 借：应收利息 100
&l W~ot1, 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
[V;Q#r&+ 投资收益73.63
5WI0[ 7 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
&I/C^/F& 借：可供出售金融资产――成本1000
N ^H
H&~V ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
r7 v 1q 资本公积――其他资本公积83.63
hy@e(k|S]U 持有至到期投资减值准备81.13
(@xr/9:i 贷：持有至到期投资――成本1000
a<Ps6' ――利息调整64.76
-J++b2R\% 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
9bD ER （6）2008年末计提利息收益时
r
D|Bj(X8 备注：
J(`(PYo\i ②＝①×7.29%；
~<=wTns! ③＝1000×10%
58Z,(4:E ④＝①+②－③
]$A6krfh| 相关会计分录如下：
z4(Q.0x7
借：应收利息 100
`R:HMO[ ow 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
" R-P e\W 投资收益65.61
w5mSoK b （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
xQ8?"K;iX 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
n^rzl6dy 借：资本公积――其他资本公积165.61
xx,|n 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
1$ uO% （8）2009年末计提利息收益时；
P L*kjrLu7 备注：
1Gk'f?dw ②＝①×7.29%；
fMZc_dsW9 ③＝1000×10%
y-vB C3 ④＝①+②－③
;3N>m| ?D= 相关会计分录如下：
wTVd){q`. 借：应收利息 100
.4,l0Nn`W 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
gOn^}%4.I 投资收益51.03
K$ ~Ja （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
q]z%<` .9* 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
<{A |Xs 贷：资本公积――其他资本公积249.24
1.q
a//'RW 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
~H`(z zk （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
U( "m}^ 借：银行存款450
k0-,qM#p;X 可供出售金融资产――利息调整18.6
%2rUJaOgy$ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
2(NN QU@Uz 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
I$1~;!< 贷：可供出售金融资产――成本1000
