四、计算分析题 1．【答案与解析】
WnD^F> （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
i 8l./Yt/ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
L|&'jH) 贷：银行存款 4500
wL 4Z W8_ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
3gb| x? 借：应收股利60（＝1200×5%）
duX0Mc. 0P 贷：可供出售金融资产――成本?60
1 6 "#i （3）2007年5月20日收到现金股利
TT'Ofvdc 借：银行存款?60
N>+ P WE$ 贷：应收股利?60
exfm q （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
7OB%A & 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
Q*]$)D3n 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
bf& }8I$ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
! C Vu w 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
"mP&8y 9F 借：资产减值损失 2640
i.3cj1 贷：资本公积――其他资本公积?540
{jvOHu 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
25UYOK}! （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
*yJ[zXXjJ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
y8G&Wg
aCi 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
<lUOJV{&\ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
=WC-Sj{I （7）2010年1月5日出售此金融资产时
i=YXKe6fD 借：银行存款4050
vu=m e?m?( 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
~A6 "sb= 资本公积1200
fX_#S|DlSG 贷：可供出售金融资产――成本4440
W+_ R hJ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
WzjL-a( 2．【答案与解析】
MhNFW'_ （1）2005年初购入债券时
oizT-8i@N 借：持有至到期投资――成本 1100
gw"~RV0 贷：银行存款?1020
#? d Uv# 持有至到期投资――利息调整?80
eqq`TT#Z （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
'l~6ErBSg QdQ d(4/1 6SVqRD<` 2005、2006年的分录如下：
Ir5WN_Ea S 借：应收利息33
RPVT*`o 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
3\A M=` 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
UfO7+_2 收到利息时：
Cp#)wxi6[y 借：银行存款33
.x!T+`l>8I 贷：应收利息33
$6T
3y8 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
, _D" ?o ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
3J{vt"dS ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
,w{m3;]_% ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
XF|WCZUnY% 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
NBjeH tT 贷：投资收益?16.34
AVG>_$< （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
k6!4Zz_8 n,j$ D62[ aQ#qRkI 计提利息收益时：
?7[alV ~ 借：应收利息33
fQ+\;iAU 持有至到期投资――利息调整16.73
aE|OTm+@9; 贷：投资收益49.73
v Mla'5|l 收到利息时：
2 -Xdoxw 借：银行存款33
Wkzs<y" 贷：应收利息33
5l DFp9 收回本金时：
>O7~h [FN 借：银行存款 550
6_gnEve
h 贷：持有至到期投资――成本550
:?Y$bX}a （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
7\X E,;4> ^V3v{ >D> -x`G2i 计提利息收益时：
(\a6H2z8l 借：应收利息 16.5
O7t(,uox3y 持有至到期投资—利息调整?8.36
)US:.7A[. 贷：投资收益?24.86
d Qb.BOI)h 收到利息时：
KCuG u} 借：银行存款16.5
cK`"lxO 贷：应收利息16.5
6rN(_Oi- （6）编制2008年末减值计提的会计分录
=Z G:x<Hg 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
fP HLXg5s 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
fNu'((J- （7） 编制2009年出售时的会计分录
v4Ga0]VN$8 借：银行存款 497
_qXa= |}V. 持有至到期投资减值准备56.25
,#]t$mzbQ( 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
AVw%w&
|% 贷：持有至到期投资――成本550
=gh`J N6 投资收益12
&~e
$:8 + 3. 【答案与解析】
m-/j1GZ* （1）2006年初购买该债券时；
"xRBE\B ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
*&
Lq!rFS ②2006年购入该债券时：
BV`- =wRC 借：持有至到期投资――成本1000
7p iuLq+ ――利息调整110.2
EGq;7l6u&? 贷：银行存款1110.2
[&?8,Q(
（2）2006年末计提利息收益时；
6t'l(E + 备注：
2[fN\ e{ ②＝①×7.29%；
j2l55@ ③＝1000×10%
JRMM? y ④＝①+②－③
'R<&d}@P*# 相关会计分录如下：
z*$q8Z&7rg 借：应收利息 100
4*.K'(S5fx 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
3]&o*Ib1`_ 投资收益?80.93
JPn$FQD （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
WY:&ugGx 借：资产减值损失 81.13
6$fYt&1 贷：持有至到期投资减值准备81.13
6x)$
Dl （4）2007年末计提利息收益时；
J [~5U~F 备注：
y! .J ②＝①×7.29%；
!Q
I\Fz? ③＝1000×10%
`1OgYs ④＝①+②－③
wCf~O'XLw 相关会计分录如下：
xM[Vc
借：应收利息 100
P + " Y 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
{gNV[45 投资收益73.63
7!y5
SX8C （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
"P-lSF?T 借：可供出售金融资产――成本1000
*=V7@o ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
W|:lVAP.|} 资本公积――其他资本公积83.63
!+)AeDc:j 持有至到期投资减值准备81.13
UO* Ymj
1 贷：持有至到期投资――成本1000
54-#QIx| ――利息调整64.76
oh "O07 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
{j5e9pg1L| （6）2008年末计提利息收益时
~=<}\a~ 备注：
mkh"Kb*{ ②＝①×7.29%；
=0;}K@(J ③＝1000×10%
(/-hu[ : ④＝①+②－③
*KY=\
%D 相关会计分录如下：
P}ok*{"J<> 借：应收利息 100
Y{v(p7pl 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
")O`mXg- 投资收益65.61
Y
HSYu （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
?m$a6'2-,J 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
53-v|'9' 借：资本公积――其他资本公积165.61
[gy*`@w 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
7XKY]|S,' （8）2009年末计提利息收益时；
\0lnxLA 备注：
K7Rpr. p ②＝①×7.29%；
-V,v9h ^ ③＝1000×10%
;S 0Kh"A ④＝①+②－③
)ZrS{vY 相关会计分录如下：
O=SkAsim 借：应收利息 100
%AOja+ 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
E0%~! b 投资收益51.03
/ XnhmqWm% （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
jM-)BP6f4 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
h~{aG o 贷：资本公积――其他资本公积249.24
7eWk7&Xul 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
DvvT?K （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
A
)%A!
借：银行存款450
?
4H i- 可供出售金融资产――利息调整18.6
mUS_(0q ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
:qChMU|Y6 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
\U |ZR 贷：可供出售金融资产――成本1000
