四、计算分析题 1．【答案与解析】
eFKF9m （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
H j [!F% 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
7}#zF]vHNi 贷：银行存款 4500
X'FDQoH （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
f|f)Kys%5 借：应收股利60（＝1200×5%）
2(I S*idq 贷：可供出售金融资产――成本?60
o-I:p$B - （3）2007年5月20日收到现金股利
fVf
@Ngvu 借：银行存款?60
K}|zKTh:? 贷：应收股利?60
#1fL2nlP*E （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
Y % 9$! 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
~(*2 :9*0 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
.>#X *u （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
sg` 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
QNbV=*F? 借：资产减值损失 2640
!E7J Dk''@ 贷：资本公积――其他资本公积?540
A |u-VXQ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
)iX2r
{ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
}TQa<;Q 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
~aPe?{yIUa 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
QL]e<2oPJ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
*'w?j)}A9g （7）2010年1月5日出售此金融资产时
?7=c ` 借：银行存款4050
:A7\ eN5 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
MB7`'W 资本公积1200
=j~BAS*" 贷：可供出售金融资产――成本4440
t =V| ' 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
bT7+$^NHf 2．【答案与解析】
"?%2`*\ （1）2005年初购入债券时
] *?lgwE 借：持有至到期投资――成本 1100
@yM $Et5 贷：银行存款?1020
& NKb
},~ 持有至到期投资――利息调整?80
|
|"W=E （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
LXoZ.3S >{S
~(KxK '8Cg2v5&w 2005、2006年的分录如下：
{o SdVRI 借：应收利息33
nuH=pIq6x 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
=(+]ee!Ti 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
A(_HM qA] 收到利息时：
OxQ 5P;O 借：银行存款33
|\2> n! 贷：应收利息33
b)eoFc)lc （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
LLc^SP j ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
A+|bJ>q ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
QLH!> 9Ch ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
e"y-A&| 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
kXV;J$1 贷：投资收益?16.34
~R&rQJJeJ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
7Kf +BeA4d 8b Pbd[ gKX_ 计提利息收益时：
/qKA1-R}4
借：应收利息33
;>u B$8<_7 持有至到期投资――利息调整16.73
5o0n4W 贷：投资收益49.73
(gnN </% 收到利息时：
_Pno9| 借：银行存款33
n }b{u@$ 贷：应收利息33
Nw9@ E R 收回本金时：
v%$l( 借：银行存款 550
6cd!;Ca 贷：持有至到期投资――成本550
W[ I$([ （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
E
mg=,
F!3p )? ~5&B#Sm[ G 计提利息收益时：
& #JYh=# 借：应收利息 16.5
L[ZS17 ;* 持有至到期投资—利息调整?8.36
X{
Fr 贷：投资收益?24.86
2 431v@ 收到利息时：
c( uD kX 借：银行存款16.5
w[F})u]E 贷：应收利息16.5
>yr;Y4y7K （6）编制2008年末减值计提的会计分录
- <g[P_# 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
JNY ?] |= 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
*v%gNq （7） 编制2009年出售时的会计分录
HU'w[r 6a 借：银行存款 497
X&HYWH'@, 持有至到期投资减值准备56.25
ZR
-RzT1 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
^ , YTQ.O 贷：持有至到期投资――成本550
:1N c6G 投资收益12
cpl Ny?UIC 3. 【答案与解析】
k>F!S`a&m
（1）2006年初购买该债券时；
CcW3o"=4 ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
YzQ(\._s ②2006年购入该债券时：
9+MW13? 借：持有至到期投资――成本1000
|$6Ten[B# ――利息调整110.2
p6NPWaBR
贷：银行存款1110.2
tH&e
KM4G （2）2006年末计提利息收益时；
0ETT@ /)]z 备注：
FAL#p$y} ②＝①×7.29%；
.rG~\Ws ③＝1000×10%
S !#5 ④＝①+②－③
T u%XhXl:j 相关会计分录如下：
'zav%}b]L 借：应收利息 100
0<:rp]<, 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
Y- Q)sv 投资收益?80.93
," 5HJA4 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
+,,dsL 借：资产减值损失 81.13
:-#7j}
R& 贷：持有至到期投资减值准备81.13
;zze.kb&F
（4）2007年末计提利息收益时；
t\LE\[XM> 备注：
Ky7.
&6\n ②＝①×7.29%；
QVRQUd ③＝1000×10%
Xp| 4 WM ④＝①+②－③
)Nx*T9!
Q 相关会计分录如下：
"
!(@MfjT 借：应收利息 100
p>kny?AJ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
ViyG%Sm 投资收益73.63
H;NAS/OhS （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
X.>~DT%0Lm 借：可供出售金融资产――成本1000
%z.V$2 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
"=K3sk 资本公积――其他资本公积83.63
A(uo%QE| 持有至到期投资减值准备81.13
=BN<)f^*s 贷：持有至到期投资――成本1000
Xs|d# WbX ――利息调整64.76
:R
+BC2x 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
g]JRAM （6）2008年末计提利息收益时
M@7U]X$g 备注：
@=P c{xp ②＝①×7.29%；
4Y I6& ③＝1000×10%
O-ENFA~E;v ④＝①+②－③
yPT o,,ca= 相关会计分录如下：
A$7K5 借：应收利息 100
?u&|'ASo 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
r_ +!3 投资收益65.61
RhmkpboucC （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
l"
~
CAw; 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
<,it<$f# 借：资本公积――其他资本公积165.61
t5_76'@cX 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
h5T~dGRlR （8）2009年末计提利息收益时；
901 5PEO 备注：
R\X;`ptT ②＝①×7.29%；
3? <A]"X . ③＝1000×10%
q)o;iR ④＝①+②－③
rN7JJHV 相关会计分录如下：
'AWWdz 借：应收利息 100
BMQ4i&kF| 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
k<j]b^jbz 投资收益51.03
Drf A u （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
_1O .{O 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
oiR9NB&< 贷：资本公积――其他资本公积249.24
l&e{GHz 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
pzjNi=vhd （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
ZU0*iA 借：银行存款450
3!cenyE 可供出售金融资产――利息调整18.6
kI04<! ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
+:jv )4 ^O 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
,4XOe
,WQ 贷：可供出售金融资产――成本1000
