四、计算分析题 1．【答案与解析】
XCPb9<L （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
+t\^ (SJ 6 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
V:^H4WvL\W 贷：银行存款 4500
0<P(M: a （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
v4<j 借：应收股利60（＝1200×5%）
.j 'wQ+_ 贷：可供出售金融资产――成本?60
O k(47nC
（3）2007年5月20日收到现金股利
CyTF
b$Z 借：银行存款?60
WM< \e 贷：应收股利?60
' C]jwxy （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
qzdaN5 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
fGO *% ) 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
z-Hkz （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
$[e%&h@JR 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
+{>.Sk'$ 借：资产减值损失 2640
`!Ln|_,d 贷：资本公积――其他资本公积?540
Q_lu`F| 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
p$OD*f_b （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
&-F"+v,+ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
{CP o<lz 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
NG-`ag`s 贷：资本公积――其他资本公积?1200
y9
uVCR （7）2010年1月5日出售此金融资产时
8&Wx@QI 借：银行存款4050
@a;sV!S{ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
&q>h *w
4O 资本公积1200
=Yo Tyq\ 贷：可供出售金融资产――成本4440
TNsg pJ?\ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
$MT}l
2．【答案与解析】
z\$;' （1）2005年初购入债券时
jeFN*r _ 借：持有至到期投资――成本 1100
=
o+7xo m 贷：银行存款?1020
h#R&=t1,^ 持有至到期投资――利息调整?80
PJwEA （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
,?w!5N;iRO a@k.$ T g\ hx> 2005、2006年的分录如下：
8l?w=)Q y
借：应收利息33
;qG1
r@o 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
vK'9{q|g 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
|0DP}
`~ 收到利息时：
h9Z[z73_a 借：银行存款33
C
zpsqTQ 贷：应收利息33
scmto cm （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
A ?sNXhh ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
_DrnL}9I7 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
B{4"$Mi ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
Si[eAAd'
: 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
o @@_J@}# 贷：投资收益?16.34
- _w~J Cx （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
_X?y , # A'b<?)Y7_
B,:23[v 计提利息收益时：
a(g$ d2H 借：应收利息33
(A|B@a!Y> 持有至到期投资――利息调整16.73
K wQXA' 贷：投资收益49.73
`^`9{@~ 收到利息时：
<EOg,"F 借：银行存款33
l
[x%I 贷：应收利息33
>pa\n9=Q^ 收回本金时：
f5N<3 m= 借：银行存款 550
=^"~$[z( 贷：持有至到期投资――成本550
'H
FwP\HX （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
6O]Xhe0d@ 0yKwH\S ,%.:g65% 计提利息收益时：
#<D@3ScC 借：应收利息 16.5
S]tkz*w0* 持有至到期投资—利息调整?8.36
.;cxhgU 贷：投资收益?24.86
+i2YX7Of 收到利息时：
4h(jw
借：银行存款16.5
6@i|Kw(: 贷：应收利息16.5
m*O LoZVy （6）编制2008年末减值计提的会计分录
<b3x (/ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
[Aa[&RX+9 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
tc!!W9{69 （7） 编制2009年出售时的会计分录
' "'D.,[W2 借：银行存款 497
m]Hb+Y=;h 持有至到期投资减值准备56.25
#I bS 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
ttTI#Fr2 贷：持有至到期投资――成本550
<e$5~Spc 投资收益12
!XkymIX~O. 3. 【答案与解析】
\IO$ +Guh （1）2006年初购买该债券时；
Q|6Ls$'$ ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
{/th`#o4b ②2006年购入该债券时：
dw'<" +zO 借：持有至到期投资――成本1000
pE~9o 9 ――利息调整110.2
<=#lRZW[z 贷：银行存款1110.2
7AS.)Q#=x （2）2006年末计提利息收益时；
X v`2hf 备注：
M9g~lK s' ②＝①×7.29%；
>Iu]T{QNO ③＝1000×10%
o",f(v &u% ④＝①+②－③
5@GD} oAn6 相关会计分录如下：
TW'E 99wG 借：应收利息 100
Q:'qw#P/C 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
pj
aiAe!k 投资收益?80.93
>_|Z{:z]d. （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
|)
x
' 借：资产减值损失 81.13
~| 4U@ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
c13v En!c （4）2007年末计提利息收益时；
u^j8
XOT 备注：
PU,6h} ②＝①×7.29%；
GhSL%y ③＝1000×10%
rC* sNy2 ④＝①+②－③
hr )+P
k 相关会计分录如下：
z }FiU[Hs 借：应收利息 100
u=_bM2;~Z 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
0Bbi QXU 投资收益73.63
&/J.0d-*`` （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
9~LpO>- 借：可供出售金融资产――成本1000
*u:;:W&5y ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
)x_W & *oZ 资本公积――其他资本公积83.63
^KaqvG$ed 持有至到期投资减值准备81.13
vkDZv@ 贷：持有至到期投资――成本1000
X|lElN ――利息调整64.76
uz
zWZ9Tv 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
RT8 _@8 （6）2008年末计提利息收益时
l(3'Re 备注：
s0~05{ ②＝①×7.29%；
]%cHm4#m3 ③＝1000×10%
3D 4]yR5 ④＝①+②－③
l p37irI: 相关会计分录如下：
>
{'5>6 u 借：应收利息 100
/8P4%[\ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
=UI,+P: 投资收益65.61
97:t29N （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
F]URf&U 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
z&;zU)Jvd 借：资本公积――其他资本公积165.61
Mhu5
3DT 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
2|T|K?R^ （8）2009年末计提利息收益时；
_rWM] 备注：
i/C
-{+}U ②＝①×7.29%；
l`~a}y "n ③＝1000×10%
P sF- 9&_ ④＝①+②－③
!:g >CDA 相关会计分录如下：
vy2*BTU? 借：应收利息 100
>Rl0%! 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
CA~em_dC 投资收益51.03
!9e\O5PmO （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
P!)7\.7 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
,Do$`yO+ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
a `[?,W:q 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
<ZHY3
（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
Q*mMF@ -: 借：银行存款450
k@cZ"jYA 可供出售金融资产――利息调整18.6
)$9 C` d[ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
OTNZ!U/)j 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
A/Fs?m{7U 贷：可供出售金融资产――成本1000
