四、计算分析题 1．【答案与解析】
LL!. c （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
a\kb^D=T 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
v8>v.}y 贷：银行存款 4500
I3u{zHVwI （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
L~{_!Q 借：应收股利60（＝1200×5%）
vv6$>S U 贷：可供出售金融资产――成本?60
?wMHS4 （3）2007年5月20日收到现金股利
)/4(e?%= 借：银行存款?60
39 e; 贷：应收股利?60
8B!aO/Km （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
di9!lS $ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
N\t1T(C| 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
0? 7XtC P< （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
k1z$e*u&r 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
VvByHcLv 借：资产减值损失 2640
?<X(]I.j 贷：资本公积――其他资本公积?540
4YG/` P 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
\jW)Xy （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
R5Yl 1 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
l'4AF|
p 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
`%K`gYhG1 贷：资本公积――其他资本公积?1200
iCG`3(xL （7）2010年1月5日出售此金融资产时
~d>%,?z z 借：银行存款4050
A(6xg)_XQ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
BWPP5X9 资本公积1200
tgF JZA 贷：可供出售金融资产――成本4440
7
l8[xV
投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
N?r >%4 2．【答案与解析】
IxSV? k
（1）2005年初购入债券时
\9c$`nn 借：持有至到期投资――成本 1100
jrJR1npB 贷：银行存款?1020
A;K(J4y* 持有至到期投资――利息调整?80
I8m:3fL" （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
wJ" ev.A) `"y`AY/N *$,+ `+ 2005、2006年的分录如下：
y).P=z 借：应收利息33
W^g'}} ]T 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
<bmLy_": 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
DQ6jT@ZDH 收到利息时：
M]_E
借：银行存款33
<&#+ E%E4 贷：应收利息33
Q |hm1q （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
90:K#nW; ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
CmC0k-%w ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
0Qd%iP)6 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
3{J.xWB@: 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
?C;JJ#Ho 贷：投资收益?16.34
hw,^G 5m （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
+$pJ5+v b~Z=:'m8 1bRL"{m^)- 计提利息收益时：
l1- HO 借：应收利息33
Eb@MfL 持有至到期投资――利息调整16.73
$Ub}p[L 贷：投资收益49.73
9 81!2* 收到利息时：
MW@ DXbKVl 借：银行存款33
~77 5soN 贷：应收利息33
D Vw Cx^ 收回本金时：
N lt4 ) 借：银行存款 550
-9G]x{> 贷：持有至到期投资――成本550
0|C[-ppr （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
JSjYC0e v*D FiCQD l<RfRqjw 计提利息收益时：
f[@#7,2~M 借：应收利息 16.5
%HEmi; 持有至到期投资—利息调整?8.36
&7F&}7*c 贷：投资收益?24.86
z(UX't (q 收到利息时：
-A@U0=o 借：银行存款16.5
rk|a'& 贷：应收利息16.5
w4}(Ab<Y （6）编制2008年末减值计提的会计分录
JS2!)aqc 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
YHh u^}|jQ 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
m/N(%oMWB= （7） 编制2009年出售时的会计分录
L& HzN{K 借：银行存款 497
^V,@=QL3U 持有至到期投资减值准备56.25
ST4(|K 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
MZi8F o ' 贷：持有至到期投资――成本550
z>g& ?vo2 投资收益12
x]
+KO)I 3. 【答案与解析】
Nv]/L +i （1）2006年初购买该债券时；
N$\ 5% ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
>@e %,z ②2006年购入该债券时：
r_Yl/WW 借：持有至到期投资――成本1000
'n.9qxY; ――利息调整110.2
^M5uLm-_s 贷：银行存款1110.2
a2_IF,p*? （2）2006年末计提利息收益时；
'eY[?LJ]U 备注：
3evfX[V# ②＝①×7.29%；
?o'arxCxZn ③＝1000×10%
*!s?hHv ④＝①+②－③
?+tZP3' 相关会计分录如下：
T
Bfl9 Q 借：应收利息 100
U*h)nc 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
0DT2q M[, 投资收益?80.93
boB{Y 7gO4 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
"jMnYEG 借：资产减值损失 81.13
BQf+1 Ly& 贷：持有至到期投资减值准备81.13
r_RT tS# （4）2007年末计提利息收益时；
, .F+ x} 备注：
S|w] Q
②＝①×7.29%；
6Rodn Q ③＝1000×10%
gq &85([ ④＝①+②－③
XKIJ6M~5k 相关会计分录如下：
YZ
P 借：应收利息 100
xF+x I6 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
`sC8ro@Fm 投资收益73.63
=R` 2 m （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
ka [NYW{. 借：可供出售金融资产――成本1000
K6hN N$F! ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
IvH+94 [)
资本公积――其他资本公积83.63
<N& f >
7 持有至到期投资减值准备81.13
j*Q/vY!T 贷：持有至到期投资――成本1000
@\S a) ――利息调整64.76
C;wN>H E 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
`8\pihww （6）2008年末计提利息收益时
>Fz_]
z 备注：
gPe*M =iF ②＝①×7.29%；
w@.E}%bwq ③＝1000×10%
b0x9} ④＝①+②－③
b.h~QyI/W 相关会计分录如下：
J 7emoD [ 借：应收利息 100
6YrkS;_HS 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
;%]Q% 7 投资收益65.61
+KDB ^{
（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
sL~TV([6/ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
CCp{ZH s 借：资本公积――其他资本公积165.61
@pY AqX2 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
:74^ ? （8）2009年末计提利息收益时；
e<l Wel 备注：
]X Jpy-U ②＝①×7.29%；
Q gEG%YqB ③＝1000×10%
;QW6Tgt11 ④＝①+②－③
"X>Z!> 相关会计分录如下：
7&:gvhw 借：应收利息 100
vC$ [Zm 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
)1lR;fD 投资收益51.03
f<uLbJ6 （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
2z:4\Y5 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
P00d#6hPJ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
G#N h)ff 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
\UGs_5OT （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
2hw3+ o6 借：银行存款450
'+Gt+Gq+ 可供出售金融资产――利息调整18.6
N3MMxm_u ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
ZBd Zr 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
cA`R~ o"
贷：可供出售金融资产――成本1000
