四、计算分析题 1．【答案与解析】
kr5'a: F) （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
_t\)W(E& 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
5@{~8 30 贷：银行存款 4500
(Z at|R.F （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
>twog}% 借：应收股利60（＝1200×5%）
E L1*@ 贷：可供出售金融资产――成本?60
' 8UhY wyr （3）2007年5月20日收到现金股利
H @ .1cO 借：银行存款?60
3Cl&1K #5 贷：应收股利?60
')~[J$qz （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
-v?)E
S 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
MHAWnH8 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
>D*%1
LH~V （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
jI,?*n< 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
+&8'@v $ 借：资产减值损失 2640
m7m)BX%O 贷：资本公积――其他资本公积?540
<=PYu:]h 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
}y
#aO （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
>I;J!{ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
4F?O5&329i 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
N1espc@j 贷：资本公积――其他资本公积?1200
(,
2U?p （7）2010年1月5日出售此金融资产时
[f r!J?/@ 借：银行存款4050
EY'
48S 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
aq%i:}; 资本公积1200
A=pyaU`aE 贷：可供出售金融资产――成本4440
dZ'H'm;,! 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
dmUa\1g# 2．【答案与解析】
84M*)cKR~ （1）2005年初购入债券时
U&SgB[QHO 借：持有至到期投资――成本 1100
5D`!Tu3 贷：银行存款?1020
yo"!C?82= 持有至到期投资――利息调整?80
'7>Yr zq （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
hwd{ ^ $5Tjo
T ; $rh&ET 2005、2006年的分录如下：
~X%W2 N2 借：应收利息33
^ lM.lS>) 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
=z
+iI; 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
m$bDWxm#e 收到利息时：
DjQ gF=; 借：银行存款33
uw9w{3] 0f 贷：应收利息33
lxXIu8 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
5u&hp ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
@RFJe $% ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
,3FG' q2 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
~mYCXf oc{ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
+]jJ: V 贷：投资收益?16.34
$'
>|r] （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
nT xN>?l2E fGMuml?[ e T96M=?wh! 计提利息收益时：
B5 H=# 借：应收利息33
-JfO} DRI 持有至到期投资――利息调整16.73
G.sf>
.[ 贷：投资收益49.73
l\1_v7s 收到利息时：
D|E,9|=v 借：银行存款33
V( SRw 贷：应收利息33
e?
n8
S 收回本金时：
W#lt_2!j 借：银行存款 550
+IPMI#n 贷：持有至到期投资――成本550
i4r8146D[ （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Xe> /[#5<; 2&d|L|- > 计提利息收益时：
cHk ?$ 借：应收利息 16.5
[pY jH+< 持有至到期投资—利息调整?8.36
5Int,SX 贷：投资收益?24.86
<J .-fZS % 收到利息时：
` } :~,E 借：银行存款16.5
Tl
`HFZQ1 贷：应收利息16.5
zTS#o#`!\ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
T~b6Zu6 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
1h#UM6 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
{ '1e? （7） 编制2009年出售时的会计分录
= %oQIx 借：银行存款 497
p| o?nI 持有至到期投资减值准备56.25
Y<9]7R(\; 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
_"c:Z !L 贷：持有至到期投资――成本550
;}E$>]*Yn 投资收益12
%hH@< <b(s 3. 【答案与解析】
<A@qN95m （1）2006年初购买该债券时；
rX@?~(^ML ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
%r >Y)@$Vt ②2006年购入该债券时：
19 <Lgr 借：持有至到期投资――成本1000
@bO/5"X, ――利息调整110.2
wA?q/cw C 贷：银行存款1110.2
Z }s56{!. （2）2006年末计提利息收益时；
^P}c
0}^ 备注：
`sPH7 ^R ②＝①×7.29%；
$|pD}
③＝1000×10%
4oA9|}<FR ④＝①+②－③
Ki( 相关会计分录如下：
wTkcR^ 借：应收利息 100
zaMKwv}BR 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
hz *H,E!> 投资收益?80.93
c},wW@SF2W （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
G+zI h}9 借：资产减值损失 81.13
'5
k
Sr( 贷：持有至到期投资减值准备81.13
?Q G?F9? （4）2007年末计提利息收益时；
1_0\_| 备注：
Ft^ +P* ②＝①×7.29%；
3KN>t)A# ③＝1000×10%
XL! ^tMk ④＝①+②－③
/j:fc?yv 相关会计分录如下：
gO,2:, 借：应收利息 100
#xBh62yIuP 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
b?deZ2"L# 投资收益73.63
>{ @:p`* （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
kcyT#'=j 借：可供出售金融资产――成本1000
u[~= a 5:4 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
\Y rvH 资本公积――其他资本公积83.63
[|{m/`8C 持有至到期投资减值准备81.13
~ w,hJ ` 贷：持有至到期投资――成本1000
CGY,I
UG ――利息调整64.76
YqNI:znm- 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
#8;#)q_[u （6）2008年末计提利息收益时
F
uJ=]T 备注：
>P[BwL] ②＝①×7.29%；
)W.Y{
\D0 ③＝1000×10%
TDR2){I ④＝①+②－③
7zEpuw 相关会计分录如下：
I4%25=0? 借：应收利息 100
c!HmZ]/ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
i $W
E1- 投资收益65.61
v7@O ,% （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
[y(AdZ0* 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
s ad[(| 借：资本公积――其他资本公积165.61
F `U
YgN 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
\\i$zRi （8）2009年末计提利息收益时；
_ pKWDMB$z 备注：
|VE *_ G ②＝①×7.29%；
F|&=\Q ③＝1000×10%
qbu5aK}+ ④＝①+②－③
!:|[ ?M.` 相关会计分录如下：
SlojB
^% 借：应收利息 100
=V*4&OU 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
{u_2L_ 投资收益51.03
tDw j~{a~ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
/woC{J)4p 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
y&{ Z"+B5 贷：资本公积――其他资本公积249.24
'1te(+;e@ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
]/y6 9ou （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
CY
i{ WV(: 借：银行存款450
8j<+ '
R 可供出售金融资产――利息调整18.6
KM jnY2 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
;|H (_J=6k 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
%eDJ]\*^X 贷：可供出售金融资产――成本1000
