四、计算分析题 1．【答案与解析】
d3{Z hn@ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
u8W*_;%: 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
/kJ*WA?J 贷：银行存款 4500
)Z; Y,g （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
2i>xJMW 借：应收股利60（＝1200×5%）
;^*^
:L 贷：可供出售金融资产――成本?60
6*LU+U=` （3）2007年5月20日收到现金股利
H a/\&Z( 借：银行存款?60
,\ qo 贷：应收股利?60
XsR%_eT （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
2
G"p:iPp 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
+f7?L]wzic 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
kfVG@ o?o （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
3]
@<. 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
p
DKJLa 借：资产减值损失 2640
J -QQ!qa0 贷：资本公积――其他资本公积?540
BF_k~ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
oV hw2pKpM （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
>WD^)W fa 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
,v6Jr3 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
YT3QwN9 贷：资本公积――其他资本公积?1200
Q3/q%#q> （7）2010年1月5日出售此金融资产时
MkYem6 借：银行存款4050
43)9iDmJ8< 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
t xgGL' 资本公积1200
xH
f9N? 贷：可供出售金融资产――成本4440
(dT!u8O e 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
uo65i 1oi 2．【答案与解析】
cPN 7^* （1）2005年初购入债券时
%-*vlNC ) 借：持有至到期投资――成本 1100
sXydMk`J 贷：银行存款?1020
8bysg9H0 持有至到期投资――利息调整?80
zHU#Jjc_b （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
M\<!m^~ 2$Ji4`p}S y-@!, @e 2005、2006年的分录如下：
zb i 借：应收利息33
]_=HC5" 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
ft*0?2N~ 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
/ ~^I]D 收到利息时：
PRLV1o1# 借：银行存款33
. {;!bw 贷：应收利息33
Nb8<8O
^ （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
2l SM`cw ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
f|G7L5- ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
M$?6
' ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
|{jAM
C0# 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
$ i&$ZdX 贷：投资收益?16.34
X @Bpjg （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
\| pAn : ^s7#4%6 ?.A|Fy^ 计提利息收益时：
2%qn !+. 借：应收利息33
W@C56fCa 持有至到期投资――利息调整16.73
n>0dz# 贷：投资收益49.73
oe*&w9Y}& 收到利息时：
7gMtnwT 借：银行存款33
iy#OmI>j 贷：应收利息33
\O8f~zA{G 收回本金时：
Y z,!#ob$ 借：银行存款 550
}H#t( 9,U 贷：持有至到期投资――成本550
!bcbzg2d& （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Wi5| 9 `I>K? :|M/+XPu 计提利息收益时：
r^E]GDz 借：应收利息 16.5
9$,gTU_a 持有至到期投资—利息调整?8.36
u,akEvH~a 贷：投资收益?24.86
?R]y}6 P$ 收到利息时：
Wh Zaq 借：银行存款16.5
]Z-oUO
Z<k 贷：应收利息16.5
T"H )g （6）编制2008年末减值计提的会计分录
I PVzV\o 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
6}T%m?/ } 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
euhZ4+ （7） 编制2009年出售时的会计分录
8-"5|pNc 借：银行存款 497
'^l^gW/|\ 持有至到期投资减值准备56.25
hcgc
=$^ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
! ix<|F5 贷：持有至到期投资――成本550
o w_y 投资收益12
'
=
<`@ 3. 【答案与解析】
i"]8Zw_D （1）2006年初购买该债券时；
o$ce1LO?|N ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
V*zz-
2 _i ②2006年购入该债券时：
]kkBgjQbS 借：持有至到期投资――成本1000
8}{o2r@ ――利息调整110.2
~Ex.Yp8. 贷：银行存款1110.2
ewrWSffe （2）2006年末计提利息收益时；
n]DN xC@b 备注：
9I\3T6&tr ②＝①×7.29%；
eqZ+n
o ③＝1000×10%
@pG lWw9* ④＝①+②－③
(Q5 @MfK ` 相关会计分录如下：
5g1M_8e'+ 借：应收利息 100
7vaN&%;E% 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
kr(<Y| 投资收益?80.93
OJsd[l3xR （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
%i-lx`U 借：资产减值损失 81.13
[u9JL3 贷：持有至到期投资减值准备81.13
d BMe`hM) （4）2007年末计提利息收益时；
;( Xe
@OtW 备注：
)6>|bmpU ②＝①×7.29%；
qX+gG",8 ③＝1000×10%
"b>KUzuYT ④＝①+②－③
+qUk Mx 相关会计分录如下：
R F5q5 <0 借：应收利息 100
l-S'ATZ0p 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
, ![D u::1 投资收益73.63
"P
'&+dH8 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
F[CT l3X 借：可供出售金融资产――成本1000
E ;! <Z4 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
V 7l{hEo3? 资本公积――其他资本公积83.63
6"i{P 持有至到期投资减值准备81.13
lP* 贷：持有至到期投资――成本1000
)4~sQ^} ――利息调整64.76
r)p2'+}pV 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
x$n~f:1Y （6）2008年末计提利息收益时
rj,K `HD 备注：
}@14E-N
= ②＝①×7.29%；
&'(a$ S>v ③＝1000×10%
GwQZ f| ④＝①+②－③
~zxwg+:QO 相关会计分录如下：
3kiE3*H 借：应收利息 100
TH>?Gi) " 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
WB
r:|F+~s 投资收益65.61
@yt 2_ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
>7nV$.5S 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
\-
=^]]b= 借：资本公积――其他资本公积165.61
)Ig+uDGk 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
#*$_S@ （8）2009年末计提利息收益时；
#P%1{l5m 备注：
?+n&hHRg ②＝①×7.29%；
+_X,uvR ③＝1000×10%
)@]6 =*% ④＝①+②－③
+YkW[a\4 相关会计分录如下：
+9zJlL^A% 借：应收利息 100
\\S/ N
A 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
KQ4kZN 投资收益51.03
5wH54g j
} （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
d&|z=%9xl 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
.?rbny 贷：资本公积――其他资本公积249.24
Fm<jg}>MAd 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
s:+HRJ D| （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
1E 5a( 借：银行存款450
|rHG%VnBH 可供出售金融资产――利息调整18.6
U!&_mD#
c ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
K`QOU-M@} 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
r$GPYyHK 贷：可供出售金融资产――成本1000
