四、计算分析题 1.【答案与解析】
LL!.c (1)2007年3月10日购买B公司发行的股票
a\kb^D=T 借:可供出售金融资产—成本?4500(=300×14.7+90)
v8>v.}y 贷:银行存款 4500
I3u{zHVwI (2)2007年4月20日B公司宣告现金股利,由于A公司所占股份很低,应适用成本法的分红原理,即投资当年的分红应冲减投资成本。
L~{_!Q 借:应收股利60(=1200×5%)
vv6$>SU 贷:可供出售金融资产――成本?60
?wMHS4 (3)2007年5月20日收到现金股利
)/4(e?%= 借:银行存款?60
39e; 贷:应收股利?60
8B!aO/Km (4)2007年12月31日,该股票每股市价为13元
di9!lS$ 借:资本公积――其他资本公积 540[=?(4500-60)-300×13]
N\t1T(C| 贷:可供出售金融资产――公允价值变动?540
0?7XtC P< (5)2008年12月31日,确认可从出售金融资产减值
k1z$e*u&r 确认可供出售金融资产减值损失=(4500-60)-300×6=2640(万元)
VvByHcLv 借:资产减值损失 2640
?<X(]I.j 贷:资本公积――其他资本公积?540
4YG/`P 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
\jW)Xy (6)2009年12月31日,收盘价格为每股市价为10元:
R5Yl 1 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×(10-6)=1200(万元)
l'4AF|
p 借:可供出售金融资产――公允价值变动?1200
`%K`gYhG1 贷:资本公积――其他资本公积?1200
iCG`3(xL (7)2010年1月5日出售此金融资产时
~d>%,?zz 借:银行存款4050
A(6xg)_XQ 可供出售金融资产――公允价值变动1440(=540+2100-1200)
BWPP5X9 资本公积1200
tgFJZA 贷:可供出售金融资产――成本4440
7
l8[xV
投资收益2250(=4050+1440+1200-4440)
N?r>%4 2.【答案与解析】
IxSV? k
(1)2005年初购入债券时
\9c$`nn 借:持有至到期投资――成本 1100
jrJR1npB 贷:银行存款?1020
A;K(J4y* 持有至到期投资――利息调整?80
I8m:3fL" (2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
wJ"ev.A) `"y`AY/N *$,+`+ 2005、2006年的分录如下:
y).P=z 借:应收利息33
W^g'}}]T 持有至到期投资――利息调整14.58(2006年为15.26)
<bmLy_": 贷:投资收益47.58(2006年为48.26)
DQ6jT@ZDH 收到利息时:
M]_E
借:银行存款33
<+E%E4 贷:应收利息33
Q|hm1q (3)根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
90:K#nW; ①2007年初实际摊余成本=1049.83(万元);
CmC0k-%w ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
0Qd%iP)6 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17-1049.83=16.34(万元)
3{J.xWB@: 借:持有至到期投资—利息调整 16.34
?C;JJ#Ho 贷:投资收益?16.34
hw,^G5m (4) 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
+$pJ5+v b~Z=:'m8 1bRL"{m^)- 计提利息收益时:
l1-HO 借:应收利息33
Eb@MfL 持有至到期投资――利息调整16.73
$Ub}p[L 贷:投资收益49.73
981!2* 收到利息时:
MW@ DXbKVl 借:银行存款33
~775soN 贷:应收利息33
D VwCx^ 收回本金时:
Nlt4) 借:银行存款 550
-9G]x{> 贷:持有至到期投资――成本550
0|C[-ppr (5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
JSjYC0e v*DFiCQD l<RfRqjw 计提利息收益时:
f[@#7,2~M 借:应收利息 16.5
%HEmi; 持有至到期投资—利息调整?8.36
&7F&}7*c 贷:投资收益?24.86
z(UX't (q 收到利息时:
-A@U0=o 借:银行存款16.5
rk|a'& 贷:应收利息16.5
w4}(Ab<Y (6)编制2008年末减值计提的会计分录
JS2!)aqc 借:资产减值损失56.25(=541.25-485)
YHh u^}|jQ 贷:持有至到期投资减值准备 56.25
m/N(%oMWB= (7) 编制2009年出售时的会计分录
L&HzN{K 借:银行存款 497
^V,@=QL3U 持有至到期投资减值准备56.25
ST4(|K 持有至到期投资――利息调整8.75(=80-14.58-15.26-16.34-16.73-8.36)
MZi8Fo' 贷:持有至到期投资――成本550
z>g& ?vo2 投资收益12
x]
+KO)I 3. 【答案与解析】
Nv]/L+i (1)2006年初购买该债券时;
N$\5% ①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);
>@e%,z ②2006年购入该债券时:
r_Yl/WW 借:持有至到期投资――成本1000
'n.9qxY; ――利息调整110.2
^M5uLm-_s 贷:银行存款1110.2
a2_IF,p*? (2)2006年末计提利息收益时;
'eY[?LJ]U 备注:
3evfX[V# ②=①×7.29%;
?o'arxCxZn ③=1000×10%
*!s?hHv ④=①+②-③
?+tZP3' 相关会计分录如下:
T
Bfl9Q 借:应收利息 100
U*h)nc 贷:持有至到期投资――利息调整19.07
0DT2qM[, 投资收益?80.93
boB{Y 7gO4 (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;由于此时的摊余成本为1091.13万元,相比此时的可收回价值1010万元,发生贬值81.13万元,分录如下:
"jMnYEG 借:资产减值损失 81.13
BQf+1Ly& 贷:持有至到期投资减值准备81.13
r_RTtS# (4)2007年末计提利息收益时;
,.F+x} 备注:
S|w] Q
②=①×7.29%;
6RodnQ ③=1000×10%
gq &85([ ④=①+②-③
XKIJ6M~5k 相关会计分录如下:
YZ
P 借:应收利息 100
xF+x I6 贷:持有至到期投资――利息调整26.37
`sC8ro@Fm 投资收益73.63
=R`2 m (5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
ka[NYW{. 借:可供出售金融资产――成本1000
K6hNN$F! ――利息调整64.76(=110.2-19.07-26.37)
IvH+94[)
资本公积――其他资本公积83.63
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