四、计算分析题 1.【答案与解析】
4 9qa (1)2007年3月10日购买B公司发行的股票
jFSR+mP! 借:可供出售金融资产—成本?4500(=300×14.7+90)
OM EwGr( 贷:银行存款 4500
Pf;OYWST (2)2007年4月20日B公司宣告现金股利,由于A公司所占股份很低,应适用成本法的分红原理,即投资当年的分红应冲减投资成本。
f|> rp[Gk 借:应收股利60(=1200×5%)
-laH^<jm5 贷:可供出售金融资产――成本?60
HSruue8 (3)2007年5月20日收到现金股利
{cdICWy(F3 借:银行存款?60
xQ9t1b|{e 贷:应收股利?60
(j8*F Bq (4)2007年12月31日,该股票每股市价为13元
N_%@_$3G] 借:资本公积――其他资本公积 540[=?(4500-60)-300×13]
Ws2q/[\oz 贷:可供出售金融资产――公允价值变动?540
`m 5\ (5)2008年12月31日,确认可从出售金融资产减值
?eJ'
$ 确认可供出售金融资产减值损失=(4500-60)-300×6=2640(万元)
2[lP ,;! 借:资产减值损失 2640
RXXHg 贷:资本公积――其他资本公积?540
@nH3nn 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
q
;K]NP-_p (6)2009年12月31日,收盘价格为每股市价为10元:
pSx5ume95" 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×(10-6)=1200(万元)
Q& [!+s:2J 借:可供出售金融资产――公允价值变动?1200
0:{W
t 贷:资本公积――其他资本公积?1200
.][yH[F (7)2010年1月5日出售此金融资产时
|!o C7!+0^ 借:银行存款4050
+w0Wg.4V 可供出售金融资产――公允价值变动1440(=540+2100-1200)
jOhAXe;~X{ 资本公积1200
!.h{/37] 贷:可供出售金融资产――成本4440
}s2CND 投资收益2250(=4050+1440+1200-4440)
f1NHW|_j 2.【答案与解析】
J.iz%8 (1)2005年初购入债券时
FBE|pG7 借:持有至到期投资――成本 1100
MR
"f) 贷:银行存款?1020
.-$3I|}X= 持有至到期投资――利息调整?80
6*,55,y (2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
\3vQXt\dM$ sI\NX$M \O*ZW7?TJ 2005、2006年的分录如下:
<MEm+8e/s6 借:应收利息33
AMrYT+1 持有至到期投资――利息调整14.58(2006年为15.26)
8wWp+Hk 贷:投资收益47.58(2006年为48.26)
bWL!= 收到利息时:
s(_z1 借:银行存款33
C
b'| 贷:应收利息33
IB|!51H (3)根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
:h@V,m Z ①2007年初实际摊余成本=1049.83(万元);
Y*xgY*K ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
B1X&O d ③2007年初应调增摊余成本=1066.17-1049.83=16.34(万元)
%:C6\4 借:持有至到期投资—利息调整 16.34
9@1n:X 贷:投资收益?16.34
zd$'8/Cq (4) 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
PE{<'K\g 2-m@- {"jtR<{) 计提利息收益时:
/'oo;e 借:应收利息33
JQb{?C 持有至到期投资――利息调整16.73
6O?zi|J[: 贷:投资收益49.73
$\/
i t 收到利息时:
#Q2s3"X[ 借:银行存款33
U]pE{^\w 贷:应收利息33
)4fQ~) 收回本金时:
54{E&QvL8o 借:银行存款 550
6[t(FcS 贷:持有至到期投资――成本550
3]S_w[Q4 (5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
5[g&0 b~ )@e9 q1HJ_y 计提利息收益时:
;u`8pF!_eE 借:应收利息 16.5
v2gk1a& 持有至到期投资—利息调整?8.36
7cV
G?Wr 贷:投资收益?24.86
%,$xmoj9O] 收到利息时:
= ~s+<9c] 借:银行存款16.5
r5[pT(XT] 贷:应收利息16.5
UZsvYy? (6)编制2008年末减值计提的会计分录
7r:&%?2:g 借:资产减值损失56.25(=541.25-485)
FzOWM7+\ 贷:持有至到期投资减值准备 56.25
;t>4VA (7) 编制2009年出售时的会计分录
/0>'Z
zjV, 借:银行存款 497
L~/L<M s 持有至到期投资减值准备56.25
z3[J
sE% 持有至到期投资――利息调整8.75(=80-14.58-15.26-16.34-16.73-8.36)
7Wv.-LD6 贷:持有至到期投资――成本550
?!m\|'s- 投资收益12
%J'/ cmR& 3. 【答案与解析】
lA4-ZQ2Zp[ (1)2006年初购买该债券时;
ta5_k&3N ①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);
FaJK
R ②2006年购入该债券时:
hrJ(] [8 借:持有至到期投资――成本1000
,^n&Q'p3 ――利息调整110.2
@gqZiFM) 贷:银行存款1110.2
>aVtYp B (2)2006年末计提利息收益时;
x?A<X2 备注:
AEM;ZQU ②=①×7.29%;
Px-VRANZt ③=1000×10%
&kvmLO I ④=①+②-③
]}Ys4(} 相关会计分录如下:
#Rfcp! 借:应收利息 100
;t9!<L 贷:持有至到期投资――利息调整19.07
t+d7{&B
投资收益?80.93
:G98uX t (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;由于此时的摊余成本为1091.13万元,相比此时的可收回价值1010万元,发生贬值81.13万元,分录如下:
A
?tna6W: 借:资产减值损失 81.13
g :B4zlKG 贷:持有至到期投资减值准备81.13
gP|-A`y (4)2007年末计提利息收益时;
*[i49X&rd 备注:
{m3#1iV9 ②=①×7.29%;
u,:hT]
~+ ③=1000×10%
"{+2Q ④=①+②-③
TH y?Y 相关会计分录如下:
sk07|9nU 借:应收利息 100
]5@n`;. 贷:持有至到期投资――利息调整26.37
$;(@0UDE 投资收益73.63
+qpG$#J0 (5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
f
tl$P[T 借:可供出售金融资产――成本1000
g/68&
M ――利息调整64.76(=110.2-19.07-26.37)
z3
^_C`(F 资本公积――其他资本公积83.63
^uG^>Om* 持有至到期投资减值准备81.13
) x+edYw 贷:持有至到期投资――成本1000
V=&M\58 ――利息调整64.76
/Q
)I5sL@E 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
"uL~D5!f (6)2008年末计提利息收益时
yaG:}=.3 备注:
]zAwKuIK ②=①×7.29%;
4 7mT ③=1000×10%
%t6-wWM97 ④=①+②-③
$"(
15U 相关会计分录如下:
NCT:!& 借:应收利息 100
)2l @%?9 贷:可供出售金融资产――利息调整34.39
cR!M{U.q 投资收益65.61
u^MRKLn (7)2008年末该债券的公允价值为700万元;
qe(gKKA%q 由于此时的摊余成本为865.61万元,相比此时的公允价值700万元,发生贬值165.61万元,由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态,因此应作公允价值调账处理,分录如下:
/9gn)q2f( 借:资本公积――其他资本公积165.61
}pf|GdL 贷:可供出售金融资产――公允价值变动165.61
vm;%713#1 (8)2009年末计提利息收益时;
}=\?]9
` 备注:
S,5>/'fy0 ②=①×7.29%;
|ssl0/
nk ③=1000×10%
LauGT* z! ④=①+②-③
u23_*W\ 相关会计分录如下:
|.m)UFV 借:应收利息 100
Gt?l 2s 贷:可供出售金融资产――利息调整48.97
jTg~]PQ^ 投资收益51.03
~Gh7i>n* (9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;由于此时的摊余成本为651.03万元,相比此时的可收回价值500万元,发生贬值151.03万元,另外,此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元(=165.61+83.36),即此暂时贬值应一并认定为正式损失,具体处理如下:
!"yr;t>|Zb 借:资产减值损失400.27(=151.03+249.24)
,W
[J@4. 贷:资本公积――其他资本公积249.24
RR:%"4M 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
}6.@ (10)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费。
A/:_uqm4 借:银行存款450
'nM4t 可供出售金融资产――利息调整18.6
g-UCvY
I ――公允价值变动481.4(=164.76+165.61+151.03)
<'UGYY\wg0 投资收益50(=450+18.6+481.4-1000)
VoUo!t:(+ 贷:可供出售金融资产――成本1000