四、计算分析题 1．【答案与解析】
[n&SA]a （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
2!GyQ@&[W 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
af|x(:!H 贷：银行存款 4500
D/puK （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
Z=s.`? Z 借：应收股利60（＝1200×5%）
w 9C?wT 贷：可供出售金融资产――成本?60
uVa`2]NV r （3）2007年5月20日收到现金股利
&[_D'jm+S0 借：银行存款?60
NB3ar&.$S 贷：应收股利?60
O T .bXr~ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
'? d5L+ 9 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
=L*-2cE6# 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
q:9CFAX0= （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
\ `| 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
8p PQ 借：资产减值损失 2640
,Gy2$mglB 贷：资本公积――其他资本公积?540
-Awk P 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
~{ l @
（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
|J :m{ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
DUb8 HgcV} 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
qEfg-`*M 贷：资本公积――其他资本公积?1200
vPD%5 AJN （7）2010年1月5日出售此金融资产时
eHU b4,%P 借：银行存款4050
C#P7@ JE
可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
A U<A\ 资本公积1200
Xr{
r&Rl 贷：可供出售金融资产――成本4440
YqYobL*q/ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
/}nq?Vf 2．【答案与解析】
vGchKN~_ （1）2005年初购入债券时
C5~
+"#B 借：持有至到期投资――成本 1100
w QojmmQ 贷：银行存款?1020
E=t^I
/f)E 持有至到期投资――利息调整?80
n,Q^M$mS0 （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
X 1}U R_b)2 FU1y NGkWr
2005、2006年的分录如下：
G4wJv^6i9 借：应收利息33
}U qL2KXi4 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
j a^ 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
8r48+_y3u 收到利息时：
!qTP 借：银行存款33
jV(b?r)eT{ 贷：应收利息33
T 2Gscey （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
_vUId?9@+e ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
GSVLZF'+ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
_m3#g1m { ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
V@\A<q%jTs 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
O[
z-K K< 贷：投资收益?16.34
,{BF`5bn| （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
-"}nm!j /5 Sb?HRoe_ Je=k .pO1 计提利息收益时：
B4w/cIj_ 借：应收利息33
`\Te , 持有至到期投资――利息调整16.73
| yi#6!}^ 贷：投资收益49.73
'(SqHP|8&g 收到利息时：
MR.c?P?0Q 借：银行存款33
R'h.lX 贷：应收利息33
iV.j !H7o 收回本金时：
n o7Q%O9 借：银行存款 550
]"
.SW5b_ 贷：持有至到期投资――成本550
b.QL\$ a
& （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
uw{ K&Hxw U]
av{}U @'JA3V} 计提利息收益时：
7loIjT7 借：应收利息 16.5
P5oYv 持有至到期投资—利息调整?8.36
M+Eg{^ q` 贷：投资收益?24.86
%VwkYAgA 收到利息时：
9&'HhJm 借：银行存款16.5
,W5!=\Gg( 贷：应收利息16.5
.t$1B 5 （6）编制2008年末减值计提的会计分录
UUqA^yJ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
Ex4)R2c* 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
"1ov< （7） 编制2009年出售时的会计分录
DcmR vi)&6 借：银行存款 497
u'qc=5 持有至到期投资减值准备56.25
m4R iF 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
`f\+aD'u 贷：持有至到期投资――成本550
z
Qx6r
. 投资收益12
:p.f zL6X 3. 【答案与解析】
1 |oE3 （1）2006年初购买该债券时；
-Rj3cx ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
+=# @1k~ ②2006年购入该债券时：
t^8|t(Lq 借：持有至到期投资――成本1000
Z2&7H T
z ――利息调整110.2
_t@9WA;+\ 贷：银行存款1110.2
UOkVU *{ （2）2006年末计提利息收益时；
c->?'h23) 备注：
$c7Utm s ②＝①×7.29%；
tW"s^r=95 ③＝1000×10%
|jyD@Q,4 ④＝①+②－③
YL9Tsw 相关会计分录如下：
n [ 借：应收利息 100
! b'!7p
贷：持有至到期投资――利息调整19.07
G'WbXX 投资收益?80.93
V*1-wg5
> （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
9[Xe|5?c 借：资产减值损失 81.13
%DuSco" 贷：持有至到期投资减值准备81.13
e)A{
{wD/ （4）2007年末计提利息收益时；
t[X,m]SX 备注：
[ G7S ②＝①×7.29%；
'2v$xOh!y ③＝1000×10%
Ls{]ohP ④＝①+②－③
#E@X'jwu 相关会计分录如下：
Lr<?eWdCwJ 借：应收利息 100
p@%H.
5&& 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
mZ4I}_\, 投资收益73.63
q.v_ ?X<_ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
o`7B@] 借：可供出售金融资产――成本1000
{z 7kW@c ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
MFs
W 资本公积――其他资本公积83.63
a\Dw*h?b~
持有至到期投资减值准备81.13
MTeCmFe0; 贷：持有至到期投资――成本1000
Tizjh&*^ ――利息调整64.76
N A9ss 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
-SKcS#IF （6）2008年末计提利息收益时
x}H%NzR 备注：
2hE+Om^n ②＝①×7.29%；
95 oh}c ③＝1000×10%
+3k#M[Bn} ④＝①+②－③
`(pe#Xxn 相关会计分录如下：
o&Sv2"2 借：应收利息 100
s ]i<D9h 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
jjJ l\Vn 投资收益65.61
b"&1l2\ A （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
q{RT~,% 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
eLyaTOZadu 借：资本公积――其他资本公积165.61
,[)f-FmcU 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
CB>O%m[1 （8）2009年末计提利息收益时；
gcl w>((5 备注：
=\)qUs\z ②＝①×7.29%；
t$5)6zG ③＝1000×10%
% !p/r` ④＝①+②－③
HD9+4~8 相关会计分录如下：
LJ m
Ra
借：应收利息 100
aXyg`CDv 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
;
Ak 6*Sr 投资收益51.03
~{
BR~\ D （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
h!~u^Z.7< 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
c9axzg
UA 贷：资本公积――其他资本公积249.24
) G F>]|CG 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
oSB 0P （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
j! hdi-aTU 借：银行存款450
`#>JRQ = 可供出售金融资产――利息调整18.6
C}cYG ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
XyytO;X M- 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
L*Q#!_K0P 贷：可供出售金融资产――成本1000
