四、计算分析题 1．【答案与解析】
dL>8| （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
X?q,m4+ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
z<n&P7k5j 贷：银行存款 4500
<5l!xzvw （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
Y+_t50 S 借：应收股利60（＝1200×5%）
UU]a).rz 贷：可供出售金融资产――成本?60
:HDU \|{^ （3）2007年5月20日收到现金股利
@y kM98 K 借：银行存款?60
]"4 \]_?r 贷：应收股利?60
ffS] %qa （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
@wO X</_g 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
zX ?@[ OT 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
hZLwg7X! （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
KJN{p~Q 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
}`$Sr&n 1 借：资产减值损失 2640
[78^:q-/0 贷：资本公积――其他资本公积?540
eEMU,zCl 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
B&c*KaK;~ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
>TZyax< : 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
2 1]
8
7$ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
W\J wEb9Y 贷：资本公积――其他资本公积?1200
X\'+);Z （7）2010年1月5日出售此金融资产时
o-%DL*^5 借：银行存款4050
tJ!s
/|u( 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
MLn \ b0 资本公积1200
U<mFwJ C] 贷：可供出售金融资产――成本4440
eU.HS78 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
T_b$8GYfCY 2．【答案与解析】
u. L{3gkT （1）2005年初购入债券时
#&ZwQ
w 借：持有至到期投资――成本 1100
qx<h rC0Z& 贷：银行存款?1020
W=@]
YI 持有至到期投资――利息调整?80
nRlv W{p; （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
~V<imF +Q6}kbDI |] 8Hh> 2005、2006年的分录如下：
P n|*(sTl 借：应收利息33
U k*HRudt 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
XK t">W 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
LU4 k/ 收到利息时：
UN6Du\)]d 借：银行存款33
a+Z95~*sZ" 贷：应收利息33
YFY$iN~B, （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
]K(>r#'nH ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
S.X*)CBB ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
*iVC HQ~ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
<"Cacf g 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
cy-Bhk0H 贷：投资收益?16.34
t^zmv PDK （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
x O~t 1^4z/<ZWm ni$S @0 计提利息收益时：
3
A(sT} 借：应收利息33
( d2|r) O 持有至到期投资――利息调整16.73
>u:t2 DxE 贷：投资收益49.73
;>d uY\$< 收到利息时：
SsE8;IGH 借：银行存款33
*6tr K`tx^ 贷：应收利息33
P: gN"f6 收回本金时：
l SzLR~=Au 借：银行存款 550
05cyWg9a 贷：持有至到期投资――成本550
J<4 egk4 （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
E8=8OX/{Y <-1(G1v ]'2;6%. 4 计提利息收益时：
} I1SC7gY 借：应收利息 16.5
bo J 持有至到期投资—利息调整?8.36
23AMrDF=N 贷：投资收益?24.86
?zD? - 收到利息时：
C Ahkv0?8 借：银行存款16.5
)Uv
lEG'] 贷：应收利息16.5
$\
0d9^)& （6）编制2008年末减值计提的会计分录
8 N5ga 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
5g{F- 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
R\B-cU[, （7） 编制2009年出售时的会计分录
IP 9{vk 借：银行存款 497
dDAI fe2y 持有至到期投资减值准备56.25
"|6
#n34 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
8RfFP\ AP 贷：持有至到期投资――成本550
?x|8"*N 投资收益12
vIi#M 0@N 3. 【答案与解析】
Gqz<; y （1）2006年初购买该债券时；
_'yN4>=6u ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
l<]@5"wN ②2006年购入该债券时：
x! A.** 借：持有至到期投资――成本1000
Ie[8Iot?bn ――利息调整110.2
LyRU2A 贷：银行存款1110.2
F M)Es&p
& （2）2006年末计提利息收益时；
d&dp#)._8 备注：
%)Pn<! L ②＝①×7.29%；
'ow`e
j ③＝1000×10%
5f:Mb|. ? ④＝①+②－③
i9q n_/<c 相关会计分录如下：
us2X:X) 借：应收利息 100
Tq r]5 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
{PXN$p:' 投资收益?80.93
@C]Q;>^| （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
~qG`~/7 借：资产减值损失 81.13
G/2| *H 贷：持有至到期投资减值准备81.13
4+Sq[Rv0 （4）2007年末计提利息收益时；
thYG1Cs 备注：
ndIf1} ②＝①×7.29%；
[84f[`!Ui ③＝1000×10%
vakAl; ④＝①+②－③
Jzg>Y?jN R 相关会计分录如下：
U9d
0nj9 j 借：应收利息 100
&vf%E@< 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
|6% B2I&c 投资收益73.63
%V>Ss9;/8 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
cK;,=\ 借：可供出售金融资产――成本1000
oA^aT:o + ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
;^q@w 资本公积――其他资本公积83.63
fgs){ Ng` 持有至到期投资减值准备81.13
TV~ <1vj 贷：持有至到期投资――成本1000
1e 8J-Nkj ――利息调整64.76
y |BRAk&n 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
Rn (vG-xQ （6）2008年末计提利息收益时
;^9A o>(?y 备注：
lzQmD/
i* ②＝①×7.29%；
9 a ED6 ③＝1000×10%
HAH v^ ④＝①+②－③
w"Q6'/P 相关会计分录如下：
D;pfogK @ 借：应收利息 100
qP"+SVq C 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
nhfHY-l} 7 投资收益65.61
q K sI}X ~ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
? 1OZEzA! 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
6*] g) m 借：资本公积――其他资本公积165.61
`CW
I%V 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
%_rdO (
（8）2009年末计提利息收益时；
3;wAm/Z:Q 备注：
p[Pa(a,B7 ②＝①×7.29%；
r[
UZHX5+S ③＝1000×10%
)575JY `6K ④＝①+②－③
MeXzWLH 相关会计分录如下：
tevB2' 3^ 借：应收利息 100
5J d7<AO_ 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
mgIB8D+6 投资收益51.03
r#ISIgJXG （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
1Na*7| 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
5'JONw'\ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
U*G8 }W 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
t%
-"h| （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
\`H"4r[?( 借：银行存款450
1:7 uS . 可供出售金融资产――利息调整18.6
cs]N%M^s ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
~uF%* 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
]SqLF!S (= 贷：可供出售金融资产――成本1000
