四、计算分析题 1．【答案与解析】
rLh9`0|D （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
o
L Vtu5 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
^mueFw}\ 贷：银行存款 4500
!I5~))E （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
kAN;S<jSE 借：应收股利60（＝1200×5%）
wD ],{ y 贷：可供出售金融资产――成本?60
{H H h.K （3）2007年5月20日收到现金股利
MJ*]fC3/ 借：银行存款?60
g&+Y{*Gp 贷：应收股利?60
KO"Jg-6r| （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
xN3 [Kp 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
Q_aqX(ig 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
BKQIo)g.G （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
*)bd1B# 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
;wXY3|@ 借：资产减值损失 2640
?,:#8.9 贷：资本公积――其他资本公积?540
pSQCT 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
~#"7,r Qp
（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
' )5L _$ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
b>QM~mq3^I 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
8nIM
ZV 贷：资本公积――其他资本公积?1200
K2xH'v
O ( （7）2010年1月5日出售此金融资产时
:YqQl r\ 借：银行存款4050
5'X74` 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
],\sRQbv& 资本公积1200
@1v 3-n= 贷：可供出售金融资产――成本4440
}2q l?K 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
-4e) N*VVu 2．【答案与解析】
jQ_dw\
{0 （1）2005年初购入债券时
hG3m7ht 借：持有至到期投资――成本 1100
X_u @D;$ 贷：银行存款?1020
{jOzap| 持有至到期投资――利息调整?80
|
"J x
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
SbS$(Gt#Bv 7`IUMYl#~ C}mYt/ 2005、2006年的分录如下：
O` i)?BC 借：应收利息33
ofMu3$Q 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
=`qRu 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
7q%|4Z-~ 收到利息时：
3s` V)aXP 借：银行存款33
-ca7x`yo 贷：应收利息33
,< @,gZ ru （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
uW}Hvj;0a* ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
EI1W
.V>@ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
5/B#) gm ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
I %|@ 3=Yc 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
\G$QN UU 贷：投资收益?16.34
WI1T?.Gc （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
nnt8 sf@\ J>`v.8y rO/a, vV 计提利息收益时：
- #LjI . 借：应收利息33
j4;Du>obQ 持有至到期投资――利息调整16.73
N'I(P9@ 贷：投资收益49.73
?gLR<d_ 收到利息时：
}@Xh xZu 借：银行存款33
h&lyxYZ+T$ 贷：应收利息33
VmN}F MGN 收回本金时：
vO\:vp4fH 借：银行存款 550
$hh+0hs 贷：持有至到期投资――成本550
r5o@+"! （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
gaQ[3g ]?[zx'| 8tU>DJ}0 计提利息收益时：
d] U`?A, 借：应收利息 16.5
& =G)NeT_ 持有至到期投资—利息调整?8.36
H LVQ7 贷：投资收益?24.86
*oCxof9JA 收到利息时：
H4t)+(:D ' 借：银行存款16.5
l bRzx4=\y 贷：应收利息16.5
~i% -WX （6）编制2008年末减值计提的会计分录
|2O')3p"9 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
Cl,9yU)1n 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
.}o~VT:!?Y （7） 编制2009年出售时的会计分录
kP@H G<~ 借：银行存款 497
`%e|$pK 持有至到期投资减值准备56.25
gNqAj# m 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
+j Ugx;u, 贷：持有至到期投资――成本550
Tr~sieL 投资收益12
u$C\E<G^ 3. 【答案与解析】
IroPx#s:i （1）2006年初购买该债券时；
)i;un. ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
zX
98c ②2006年购入该债券时：
GWhE8EDT 借：持有至到期投资――成本1000
"# !D|[h0 ――利息调整110.2
}MP>]8Aq 贷：银行存款1110.2
Xx_tpC? （2）2006年末计提利息收益时；
?ty>}.c t 备注：
0LdJ ZP ②＝①×7.29%；
OZf6/10O/ ③＝1000×10%
,]ga[ ④＝①+②－③
S#tY@h@XV 相关会计分录如下：
; +a2\j+ 借：应收利息 100
@Gt`Ds9= 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
3f"C!l]Xu 投资收益?80.93
pe.Ml7o" （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
RND9D\ 7 借：资产减值损失 81.13
S`0NPGn;@[ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
5 Q W}nRCZ （4）2007年末计提利息收益时；
P;73Hr[E# 备注：
M , `w A ②＝①×7.29%；
'S*k_vuN ③＝1000×10%
Us
] =Y}( ④＝①+②－③
7tRi"\[5 相关会计分录如下：
TN\|fzj 借：应收利息 100
>{wuEPA 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
^ *0'\/N& 投资收益73.63
yrnv!moc%t （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
49AW6H.JT 借：可供出售金融资产――成本1000
rh66_eV ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
7b, (\Fm 资本公积――其他资本公积83.63
1yM r~Fo 持有至到期投资减值准备81.13
4 j X3lq| 贷：持有至到期投资――成本1000
L
0L2Ns ――利息调整64.76
;'0=T0\
可供出售金融资产――公允价值变动164.76
py
@(
< （6）2008年末计提利息收益时
r{_ >ldjq 备注：
&l m # ②＝①×7.29%；
XRxj W ③＝1000×10%
^`XCT ④＝①+②－③
u R$i48} 相关会计分录如下：
I-DXb
M 借：应收利息 100
V%*b@zv 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
wP<07t[-g 投资收益65.61
]A^4}CK^< （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
W3GNA""O 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
T]9m:z X9s 借：资本公积――其他资本公积165.61
v7,$7@$:\ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
iX "C/L|JN （8）2009年末计提利息收益时；
9AQxNbs 备注：
cE\>f8 I ②＝①×7.29%；
.UQE{.? ③＝1000×10%
0^3+P%(o@ ④＝①+②－③
/<{: I \< 相关会计分录如下：
_
_Nv0Ru 借：应收利息 100
@1 :0h9% 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
3I $>uR 投资收益51.03
^x m$EY*Y, （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
oyvK a g 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
}Wh6zT) 贷：资本公积――其他资本公积249.24
R[jEvyD>( 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
G8J*Wnwu[K （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
t e,[f 借：银行存款450
! )pdamdA 可供出售金融资产――利息调整18.6
U z
dc ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
h@ ) 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
F(,UA+$A 贷：可供出售金融资产――成本1000
