四、计算分析题 1．【答案与解析】
QhJuH_f 0 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
Nt
w?~% 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
V"Sa9P{y" 贷：银行存款 4500
*/6lyODf （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
CK"OHjR 借：应收股利60（＝1200×5%）
J E *
d- 贷：可供出售金融资产――成本?60
GiK4LJ~cH) （3）2007年5月20日收到现金股利
Q;xJ/4 Z" 借：银行存款?60
(k^o[H F 贷：应收股利?60
`9*
|Y 8: （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
Bc*FH>E 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
;TC "n!ew 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
}WV}i n0 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
YctWSfh 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
! } >CEE 借：资产减值损失 2640
}ip3d m 贷：资本公积――其他资本公积?540
kj >! &W57 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
S
aH':UN （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
w$DHMpW' 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
idNra# 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
j>`-BN_ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
_M )
G （7）2010年1月5日出售此金融资产时
} 3} H} 借：银行存款4050
/& W& 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
KK}ox%j 资本公积1200
TYKs2+S6 贷：可供出售金融资产――成本4440
h 5Ee*D e 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
6Vj=SYK 2．【答案与解析】
&\y`9 QpVF （1）2005年初购入债券时
6E#znRi6IE 借：持有至到期投资――成本 1100
fg oLN\ 贷：银行存款?1020
+P=Ikbx AO 持有至到期投资――利息调整?80
kW7$Gw]- （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
<Ej`zGhWz ubv>* i O GO)5R, 2005、2006年的分录如下：
b]gVZ- 借：应收利息33
`=$p!H 8 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
kMx)G ] 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
{e5DQ 21. 收到利息时：
L|L;< 借：银行存款33
G*f\
/ 贷：应收利息33
P~M[i9 V （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
cLf<YF ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
*XOLuPL>6) ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
E&N~ h|CL ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
V}Ee1C 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
MD^,"!A 贷：投资收益?16.34
!z1\ #|> （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
x5|^p= iB|htH'T |R2
p^!m 计提利息收益时：
9a]{|M9 借：应收利息33
K)9Rw2-AJ 持有至到期投资――利息调整16.73
UM/!dt}DnF 贷：投资收益49.73
WvZt~x&2 收到利息时：
la}cGZ; p. 借：银行存款33
S=gb y 贷：应收利息33
= N ; 5T 收回本金时：
K3Bw3j 9 借：银行存款 550
UiVGOQq 贷：持有至到期投资――成本550
2M*i'K;;)P （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Qvty;2$o@ \1SC:gN*# U.5R3z 计提利息收益时：
\%7fm#z6 借：应收利息 16.5
$
x:N/mMu` 持有至到期投资—利息调整?8.36
zu.B>INe 贷：投资收益?24.86
=P%&]5ts 收到利息时：
14"+ctq 借：银行存款16.5
$H)Q UFyC 贷：应收利息16.5
)3)7zulnXH （6）编制2008年末减值计提的会计分录
;?k<L\zaw 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
v<t?t<|J 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
/z_]7] （7） 编制2009年出售时的会计分录
1+ gF fKq 借：银行存款 497
sPG500=) 持有至到期投资减值准备56.25
2n$Wey[ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
|Iw glb!k 贷：持有至到期投资――成本550
LRg]'? 投资收益12
\ @ fKKb| 3. 【答案与解析】
-r_,#LR!l （1）2006年初购买该债券时；
q-+:1E ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
O5aXa_A_u ②2006年购入该债券时：
]
j8bv3 借：持有至到期投资――成本1000
cS'{h ――利息调整110.2
-|Zzs4bx 贷：银行存款1110.2
Gx8!AmeX （2）2006年末计提利息收益时；
b"Q8[k |d 备注：
tRpY+s~Fq ②＝①×7.29%；
$~iZ aX8& ③＝1000×10%
f@$W5* j ④＝①+②－③
x\U[5d 相关会计分录如下：
eZ+6U`^t 借：应收利息 100
cFt&E fj 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
"
p *'HQ 投资收益?80.93
p_g`f9q6D （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
!6 L! %Oi 借：资产减值损失 81.13
;
Y[D#Ja- 贷：持有至到期投资减值准备81.13
m$_b\^we （4）2007年末计提利息收益时；
)
$_1 U!z 备注：
oX8EY l ②＝①×7.29%；
TIxOMY y ③＝1000×10%
ROmmak(y8 ④＝①+②－③
Z[OX {_2]K 相关会计分录如下：
. }/8 ] 借：应收利息 100
*V%"q|L8 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
y]0O"X-G 投资收益73.63
tc0;Ake-& （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
e`s
1z|h 借：可供出售金融资产――成本1000
$3 P De ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
DtFHh/X 资本公积――其他资本公积83.63
g{
Al:}u> 持有至到期投资减值准备81.13
A1INa L 贷：持有至到期投资――成本1000
^hiY6N & ――利息调整64.76
Gk
{ ' U 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
uQKQC?w （6）2008年末计提利息收益时
@t~y9UfF 备注：
p X{wEc6 } ②＝①×7.29%；
-R]0cefC<f ③＝1000×10%
ewU*5|*[ ④＝①+②－③
`VKFA<T 相关会计分录如下：
H oABo: 借：应收利息 100
-dixiJ= 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
XQ]vJQYIR 投资收益65.61
aL4^ po （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
Yr/$92( 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
_i}b]xfM 借：资本公积――其他资本公积165.61
U?sHh 2* 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
dazNw
n （8）2009年末计提利息收益时；
$C;i}q# 备注：
v*?8 :>:} ②＝①×7.29%；
J`U]Ux/L ③＝1000×10%
n2bhCd]j<b ④＝①+②－③
|E7 J5ha 相关会计分录如下：
=S`h/fru 借：应收利息 100
S>0%jCjW 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
=^rt?F4 投资收益51.03
J)>DsQ+Cj （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
"-$}GUK?Z 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
OUi;f_*[r 贷：资本公积――其他资本公积249.24
c$ !?4z_. 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
iH G
VR （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
ng3ZK 借：银行存款450
P}} G9^ 可供出售金融资产――利息调整18.6
q$:7j5E ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
Q;$k?G=l 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
C P}fxDW 贷：可供出售金融资产――成本1000
