四、计算分析题 1．【答案与解析】
H;E{Fnarv （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
; oE4, 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
VTa8.(i6v 贷：银行存款 4500
[*v\X %+ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
H\vO0 <
X 借：应收股利60（＝1200×5%）
krU2S- 贷：可供出售金融资产――成本?60
;'}xD5
] （3）2007年5月20日收到现金股利
~qH@Kz\ % 借：银行存款?60
RR|Eqm 3) 贷：应收股利?60
:8g \
B{
（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
'U
d5;?{ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
mH"`4 6 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
G
S%Dn^l （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
L X'US-B.! 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
P2kZi=0 借：资产减值损失 2640
`x{gF8GV 贷：资本公积――其他资本公积?540
-d]z_
SP@ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
E3qX$|.$/ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
sM K/l @7 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
8:bNFgJD 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
H Vy^^$ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
>Ko )Z&j9W （7）2010年1月5日出售此金融资产时
WjB [e> 借：银行存款4050
gMbvH lT 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
N INiX( 资本公积1200
!p$V7pFu6 贷：可供出售金融资产――成本4440
2_Qzc&"[
4 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
i y 5 2．【答案与解析】
#*~Uu.T （1）2005年初购入债券时
d Gg+ [? 借：持有至到期投资――成本 1100
'%,Re-8O 贷：银行存款?1020
7>'F=}6[Y 持有至到期投资――利息调整?80
6`i ' （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
#LZ`kSlv4 Z7v~;JzC# ;"3Mm$ 2005、2006年的分录如下：
! 9e>J 借：应收利息33
qz:OnQv! 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
B.|vmq,u 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
3O.-'U 1K 收到利息时：
jy?^an}#h 借：银行存款33
8P 8"dN[ 贷：应收利息33
^V:YNUqp# （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
1;h>^NOq ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
bMZ0%(q ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
8|l
Yf%n>j ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
;KhYh S(q 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
75F&s,4+
贷：投资收益?16.34
#O~Y[''C5X （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
p#&6Ed*V %nIjRmqM~ Kq*^*vWC
计提利息收益时：
`>*P(yIN 借：应收利息33
h3:,Gbyap 持有至到期投资――利息调整16.73
oH;Y } h 贷：投资收益49.73
,kP{3.#Q 收到利息时：
4 (yHD 借：银行存款33
r'8e "pTi 贷：应收利息33
=:b/z1-v 收回本金时：
Wj3H
y4 借：银行存款 550
`8Om*{xg 贷：持有至到期投资――成本550
*-n$n （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
R 'F|z{ 8 +V) (,f1 b"gYNGgX 计提利息收益时：
*f[`Yv 借：应收利息 16.5
^8 z *f&g 持有至到期投资—利息调整?8.36
0e:aeLh 贷：投资收益?24.86
cz0tnF*& 收到利息时：
* T-XslI 借：银行存款16.5
!=-l7 60 贷：应收利息16.5
WgjaMmht （6）编制2008年末减值计提的会计分录
\!% 3giD5! 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
$yt|nO 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
vb%\q sf （7） 编制2009年出售时的会计分录
`w q\K8v 借：银行存款 497
`R^)< v* 持有至到期投资减值准备56.25
=g j]R 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
[fb -G5x 贷：持有至到期投资――成本550
UeVF@rw 投资收益12
^!} lA9\gY 3. 【答案与解析】
&K7g8x"x. （1）2006年初购买该债券时；
Fb_~{ q ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
6q5V*sJ& ②2006年购入该债券时：
~E)I+$, 借：持有至到期投资――成本1000
3:C *'@ ――利息调整110.2
gC'GZi^
贷：银行存款1110.2
)~Q$ tM` （2）2006年末计提利息收益时；
~r{Nc j 备注：
ljk-xC p/ ②＝①×7.29%；
H< qR^a ③＝1000×10%
u-? &~WA ④＝①+②－③
z*R" 917 相关会计分录如下：
l[ L{m7 借：应收利息 100
rsIjpPa 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
R; I B o 投资收益?80.93
^EB}e15" （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
\=QG6&_ 借：资产减值损失 81.13
:>cJ[K?0 贷：持有至到期投资减值准备81.13
yyXJ_B （4）2007年末计提利息收益时；
dCc*<S 备注：
Hv%a\WNS1 ②＝①×7.29%；
s*S@} l ③＝1000×10%
Wy|=F ~N ④＝①+②－③
8`im4.~#% 相关会计分录如下：
d+/d)cu 借：应收利息 100
j6Vuj /+} 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
Q@M,:0+cy 投资收益73.63
9m#`5 6G` （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
WjA)0HL( 借：可供出售金融资产――成本1000
{Xl
5F.q ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
r<"1$K~Ka 资本公积――其他资本公积83.63
r*kk/ $,2 持有至到期投资减值准备81.13
t4,6`d?C 贷：持有至到期投资――成本1000
LNr2YRpyz ――利息调整64.76
+pD uRr 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
:CV& WP （6）2008年末计提利息收益时
Zaq:l[% 备注：
$ccI(J`zux ②＝①×7.29%；
YWm:# {n. ③＝1000×10%
tv?~L JYN ④＝①+②－③
ost~<4~ 相关会计分录如下：
a1s=t_wT 借：应收利息 100
yy%J{; 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
b7=]"|c$@ 投资收益65.61
]
Li(E: （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
(=7e~'DC 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
b r0gB3 r 借：资本公积――其他资本公积165.61
>bmL;)mc& 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
mvYr"6f8
（8）2009年末计提利息收益时；
]2v31' 备注：
}bHd U]$} ②＝①×7.29%；
f\Pd#$3 ③＝1000×10%
2p@S-Lp ④＝①+②－③
-N9U lW2S 相关会计分录如下：
Z>o 20uA 借：应收利息 100
cz.-cuD[iD 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
]x
~ H"<V 投资收益51.03
|3vQmd !2} （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
i 1 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
2<<,aL* 贷：资本公积――其他资本公积249.24
( 3W<yAM+ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
? -*_v// g （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
1!,lI?j, 借：银行存款450
jH \@Oc;7 可供出售金融资产――利息调整18.6
'%)7%O,2 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
fU$zG"a_ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
N=-hXgX^ 贷：可供出售金融资产――成本1000
