四、计算分析题 1．【答案与解析】
hi[pVk~B) （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
DtnEi4h, 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
xgtR6E^k 贷：银行存款 4500
_o~ nr]zx （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
Dvln/SBk 借：应收股利60（＝1200×5%）
lu/
( 4ED 贷：可供出售金融资产――成本?60
sDV Q#}a （3）2007年5月20日收到现金股利
=2x^nW 借：银行存款?60
oP.7/*p 贷：应收股利?60
1h5 Akq （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
vZ L f 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
N {>n$ v}
贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
P!k{u^$L （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
^<AwG= 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
x,V r=FB 借：资产减值损失 2640
[Vt\$ 贷：资本公积――其他资本公积?540
+ck}l2&# 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
Gs[XJ 5%`~ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
$ ME)#( 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
9&NgtZpt 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
?
=+WRjF 贷：资本公积――其他资本公积?1200
:M5l*sIO2 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
TS5Q1+hWHV 借：银行存款4050
m l$o5 &sN 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
T[A 69O]v 资本公积1200
nQS|Lt_+ 贷：可供出售金融资产――成本4440
:U x_qB 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
Af{"pzY 2．【答案与解析】
Y6d@h? ht （1）2005年初购入债券时
@=kSo
-S X 借：持有至到期投资――成本 1100
BsJC0I( 贷：银行存款?1020
1-QS~)+ 持有至到期投资――利息调整?80
n(]-y@X0_ （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
g=o4Q<
#^y
j
<RrLn_ `y* }lg T 2005、2006年的分录如下：
I++. e e 借：应收利息33
wec)Ctj+ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
&
ZB 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
Om {'1 收到利息时：
C"enpc_C/ 借：银行存款33
Ecx<OTo 贷：应收利息33
>- { Hy x （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
! 0E&@X:- ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
B?o7e<l[ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
q"_QQ
~ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
61
~upQaR 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
}4S 6Xe 贷：投资收益?16.34
A. w:h;7 （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
L4?IHNB &
"B=/-( 7vj2
`+r. 计提利息收益时：
9Lfv^V0 借：应收利息33
e(8Ba X _ 持有至到期投资――利息调整16.73
Ld- _,-n 贷：投资收益49.73
@AuO`I@p= 收到利息时：
Q)z8PQl O 借：银行存款33
S>;
5[l 4 贷：应收利息33
{cw /!B 收回本金时：
ymcLFRu
, 借：银行存款 550
F1Bq$*'N$w 贷：持有至到期投资――成本550
,3 u}x, （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
gbagi+8s`% $]2vvr GNJj=1Lsd 计提利息收益时：
5.J.RE"M 借：应收利息 16.5
jOD?| tK& 持有至到期投资—利息调整?8.36
*s iFj
CN< 贷：投资收益?24.86
'>C5-R:O 收到利息时：
SOvF[,+ 借：银行存款16.5
26x[X.C: 贷：应收利息16.5
>~+ELVB& （6）编制2008年末减值计提的会计分录
% +\. " eC 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
%BB%pC 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
1hNq8 *| （7） 编制2009年出售时的会计分录
|)/aGZ+ 借：银行存款 497
=rX>1 持有至到期投资减值准备56.25
H~z`] 5CN 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
I[X772K 贷：持有至到期投资――成本550
d9
|<@A 投资收益12
zT?D<XW>1 3. 【答案与解析】
1D!<'`)AY （1）2006年初购买该债券时；
^\,E&=/}M ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
2Q:+_v ②2006年购入该债券时：
\:F_x q 借：持有至到期投资――成本1000
4#hSJ(~7S ――利息调整110.2
"i W"NFO 贷：银行存款1110.2
,U dVNA （2）2006年末计提利息收益时；
_ZkI)o 备注：
~gRf:VXX=_ ②＝①×7.29%；
x ` )&J
B ③＝1000×10%
"|KP'<8% ④＝①+②－③
OJy#w{4 相关会计分录如下：
cq4I pe 借：应收利息 100
fw{gx 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
k~
/Nv=D 投资收益?80.93
O463I.XAP （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
'K,:j 388 借：资产减值损失 81.13
v^+S h|z/ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
"kgdbAZ （4）2007年末计提利息收益时；
*<ewS8f*6 备注：
o J;$sj ②＝①×7.29%；
"OnGE$ ③＝1000×10%
Nf1-!u7 ④＝①+②－③
e'b(gD} 相关会计分录如下：
2x0<&Xy#P 借：应收利息 100
\ 6*I'|5 d 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
0b(N^$js' 投资收益73.63
x5 *!Wx
（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
e.V:)7Uc 借：可供出售金融资产――成本1000
001FmiV ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
vTw>JNVI 资本公积――其他资本公积83.63
y:qUn!3 持有至到期投资减值准备81.13
!ff&W1@ 贷：持有至到期投资――成本1000
_~ iw[*#u ――利息调整64.76
$[=%R`~w 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
@@ %.t|= （6）2008年末计提利息收益时
F6 flIG&h 备注：
o`N 9!M ②＝①×7.29%；
p|D/;Mk ③＝1000×10%
r<Kx0`y ④＝①+②－③
:${HQd + 相关会计分录如下：
QbpFE)TYJ| 借：应收利息 100
9o:Lz5 o 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
?"g2v-jTK 投资收益65.61
l$bu%SZ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
54li^ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
K~ eh P[^ 借：资本公积――其他资本公积165.61
Sa;qW3dt3E 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
hv_XP,1K （8）2009年末计提利息收益时；
,f;}|d:r 备注：
ax5<#3__ ②＝①×7.29%；
Qhcu>r
a ③＝1000×10%
zi*R`;_`, ④＝①+②－③
H-f X(9 相关会计分录如下：
yFlm[K5YD 借：应收利息 100
^\&e:Nkh 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
gn".u!9j 投资收益51.03
xLH)P<^`C （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
Jcm&RI"{ 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
m:o<X K[> 贷：资本公积――其他资本公积249.24
`
t'W2X 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
j*TYoH1 （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
=k`Cr0aPF 借：银行存款450
u-G+ j) 可供出售金融资产――利息调整18.6
T\ > a! ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
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; 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
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@. 贷：可供出售金融资产――成本1000
