四、计算分析题 1．【答案与解析】
:*6tbUp （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
>NW
/0'/ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
E'&UWD h 贷：银行存款 4500
^`\c;!)F< （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
z(3mhMJY 借：应收股利60（＝1200×5%）
(ZjIwA9> 贷：可供出售金融资产――成本?60
.7Ys@;>B （3）2007年5月20日收到现金股利
7
4aap 2^ 借：银行存款?60
FymA_Eq 贷：应收股利?60
Z%XBuq:BY （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
_d]w)YMO 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
?a~=CC@ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
[FC7+
Ey^ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
U{LDtn%@h6 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
n@5pS3qZ 借：资产减值损失 2640
)~O{jd
贷：资本公积――其他资本公积?540
JXGIVH?Rpu 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
=q^o6{d0" （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
~5`rv1$ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
}`IN5NdYp 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
eP'
e_E 贷：资本公积――其他资本公积?1200
dj?.Hc7od （7）2010年1月5日出售此金融资产时
PFG):i-? 借：银行存款4050
M[R, m_p 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
phbdV8$L 资本公积1200
doP4N6 贷：可供出售金融资产――成本4440
EFf<| v 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
T6Ue\Sp' 2．【答案与解析】
@p|[7' （1）2005年初购入债券时
^P:9iu)+]~ 借：持有至到期投资――成本 1100
A]BG* 贷：银行存款?1020
h}z ^NX 持有至到期投资――利息调整?80
w^p
'D{{
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
RE oFP;H~ (LTm!
"Q }/(fe`7: 2005、2006年的分录如下：
YqR
MVWcnk 借：应收利息33
m {_\@'q 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
vj[
.`fY 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
9j:?s;B 收到利息时：
l
K}('7\
借：银行存款33
+X
cB 5S> 贷：应收利息33
1reJ7b0 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
+S^Uw'L$=T ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
cEve 70MV ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
lsY5QE:Qrp ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
9"=:\PE 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
j@ UI N3 贷：投资收益?16.34
6}n_r}kN R （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
8.{5c6G ^Ml)g=Fq FGzB 7w# 计提利息收益时：
k~ `pV/6 借：应收利息33
rzLpVpTaz 持有至到期投资――利息调整16.73
w/~,mzM" 贷：投资收益49.73
,l& Dt, 收到利息时：
HB||'gIC 借：银行存款33
p#qQGJe 贷：应收利息33
:n C Gqg 收回本金时：
|@sUN:G4k 借：银行存款 550
L'H'E, 贷：持有至到期投资――成本550
`rbTB3? （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
P"XF|*^U -i R}kP| <wW#Wnc ] 计提利息收益时：
E2Q;1Re@ 借：应收利息 16.5
E<:XH j m 持有至到期投资—利息调整?8.36
}cn46 L%/ 贷：投资收益?24.86
9 ]c2ub7 收到利息时：
WJ<nc+/v: 借：银行存款16.5
g"EvMv& 贷：应收利息16.5
|cEJRs@B （6）编制2008年末减值计提的会计分录
^vn8s~# 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
0BMKwZg 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
EeIV
6ug （7） 编制2009年出售时的会计分录
b^~ keQ 借：银行存款 497
MRR 5j;4GK 持有至到期投资减值准备56.25
Q>8F&p?R 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
r{!]`
'8 贷：持有至到期投资――成本550
|L}zB, 投资收益12
~Z9Eb| B 3. 【答案与解析】
V7U& 8UPb （1）2006年初购买该债券时；
DzydS=`w ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
EiQX* v ②2006年购入该债券时：
Jz&a9 借：持有至到期投资――成本1000
,m;S-Im_Xr ――利息调整110.2
PI R# M(' 贷：银行存款1110.2
L. ScC （2）2006年末计提利息收益时；
%X7R_> .
备注：
dw#K!,g ②＝①×7.29%；
N[~{'i ③＝1000×10%
tS!Fn Qg4 ④＝①+②－③
_0N=~`' 相关会计分录如下：
#5)0~4%l 借：应收利息 100
Ir&r TGFN
贷：持有至到期投资――利息调整19.07
TUHm.!+a 投资收益?80.93
#hG0{ _d7 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
h
DpIwzJ 借：资产减值损失 81.13
-AnQZy 贷：持有至到期投资减值准备81.13
uu ahR （4）2007年末计提利息收益时；
x93h{K f 备注：
kt`_n+G ②＝①×7.29%；
wJyrF ③＝1000×10%
URU,&gy= ④＝①+②－③
,;;7+|` 相关会计分录如下：
8 Na.H::cZ 借：应收利息 100
@Wgd(Ezd 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
H#H@AY3Y 投资收益73.63
?*DM|hzOi （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
q^!_jMN5 借：可供出售金融资产――成本1000
O[}{$NXw ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
U*sjv6*T 资本公积――其他资本公积83.63
)/HbmtX qI 持有至到期投资减值准备81.13
m=Mb'< 贷：持有至到期投资――成本1000
(LiS9|J! ――利息调整64.76
d}D%%noIu 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
k;5$]^x （6）2008年末计提利息收益时
(rKyX:Vsy 备注：
J?6.yL; ②＝①×7.29%；
/x%h@Cn! ③＝1000×10%
E_q/*} ]pE ④＝①+②－③
))T@U?r 相关会计分录如下：
@JW HG1qJ 借：应收利息 100
0gRj3al( 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
,LE 15}, 投资收益65.61
sNa L z （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
/ esdt H$= 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
.lsD+} 借：资本公积――其他资本公积165.61
tIK`/) w, 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
6jw 9p+. （8）2009年末计提利息收益时；
6ZO6 O=KD 备注：
6a*?m{ ②＝①×7.29%；
4nsc`Hu ③＝1000×10%
1.9bU/X ④＝①+②－③
yj$$k~@ 相关会计分录如下：
,NO2{Ha $ 借：应收利息 100
DC samOA~ 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
Bd 'X~Vj< 投资收益51.03
@V?T'@W7D （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
^ps6\>=0cW 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
W
[* G
o 贷：资本公积――其他资本公积249.24
eOoqH$
i 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
vAh'6 Ob7r （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
zG0]!A 借：银行存款450
S j ly] 可供出售金融资产――利息调整18.6
c@E;v<r' ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
v9\U2j 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
0BwxPD#6bv 贷：可供出售金融资产――成本1000
