四、计算分析题 1．【答案与解析】
(ot,CpI(I （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
H
~*N:$C 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
8B ,S_0! 贷：银行存款 4500
o^@#pU < （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
LYAGpcG 借：应收股利60（＝1200×5%）
Cuylozj$& 贷：可供出售金融资产――成本?60
k8G4CFg}wP （3）2007年5月20日收到现金股利
= lv( 借：银行存款?60
yR5XcPo KI 贷：应收股利?60
HRT
NIx （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
!- [ ZQ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
^/%o
I;O{ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
;nl J D# （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
?121 as}z 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
Uhu?G0>O 借：资产减值损失 2640
aGW O3Nk 贷：资本公积――其他资本公积?540
H M(X8iNt 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
TFld YKd/l （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
_9-;35D _ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
: xg
J2 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
J+CGhk 贷：资本公积――其他资本公积?1200
uv5NqL& （7）2010年1月5日出售此金融资产时
5xT,
O 借：银行存款4050
<|'ETqP<+ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
[-`s`g- 资本公积1200
Vuy%7H 贷：可供出售金融资产――成本4440
+% <kcc3 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
IUAe6 2．【答案与解析】
;7[DFlS\P （1）2005年初购入债券时
nUs=PD3 ) 借：持有至到期投资――成本 1100
m, +E5^ 贷：银行存款?1020
J<NpA(@^ 持有至到期投资――利息调整?80
E*R-Dno_F （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
Vh01 y f T&1-gswr: 1z; !)pG. 2005、2006年的分录如下：
J*ofa> 借：应收利息33
Tq^B >{S " 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
UQI!/6F 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
)(d~A?~ 收到利息时：
6wOj,}2Mn 借：银行存款33
>;G7ty[RX7 贷：应收利息33
("
f~gz<< （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
P;7[5HFF ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
>y}> 5kv ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
! qtj1 .w ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
l"&iSq!3= 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
79Aa~ +i'_ 贷：投资收益?16.34
3]NKAPY （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
u3cg&l EgT 5OT Za>H YYe<S tyH 计提利息收益时：
# b3 14 借：应收利息33
)):D&wlq 持有至到期投资――利息调整16.73
#pD=TMefC 贷：投资收益49.73
wO %617Av 收到利息时：
<0/)v
J-
9 借：银行存款33
!bW^G}
<t 贷：应收利息33
W$}2
$}r0U 收回本金时：
s2tNQtq 0W 借：银行存款 550
gxDyCL$h3 贷：持有至到期投资――成本550
Pr/q?qZY （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Ngrj @_J EBmkKiI; Qoz4 (~I 计提利息收益时：
M\08 7k 借：应收利息 16.5
=E HKu|rX~ 持有至到期投资—利息调整?8.36
Q2gz\N 贷：投资收益?24.86
{o %OG/!1 收到利息时：
!'bZ|j% 借：银行存款16.5
AB.ZmR9| 贷：应收利息16.5
C61E=$ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
X-yS9E 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
u~'j?K.^ 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
VkC1\L6 （7） 编制2009年出售时的会计分录
SQdK`]4 借：银行存款 497
Xq$9H@. 持有至到期投资减值准备56.25
tY`%vI [ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
_nIt4l7 贷：持有至到期投资――成本550
x qj@T^y 投资收益12
_ o6Zj1p 3. 【答案与解析】
_BND{MsX （1）2006年初购买该债券时；
+qa^K%K ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
5BM rn0
②2006年购入该债券时：
DPWnvd 借：持有至到期投资――成本1000
a;G>56iw ――利息调整110.2
8J
0#lu 贷：银行存款1110.2
)%I6 2<N,z （2）2006年末计提利息收益时；
_lw:lZM? 备注：
#@cEJV;5" ②＝①×7.29%；
=nUz BL%~ ③＝1000×10%
%hA 0 ④＝①+②－③
j[$+hh3: 相关会计分录如下：
bl8y
o4 借：应收利息 100
P\2x9 T 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
B|kIiL63
D 投资收益?80.93
-pN'r/$3V （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
Nf9$q| %! 借：资产减值损失 81.13
_lZWy$rm% 贷：持有至到期投资减值准备81.13
NY%=6><t! （4）2007年末计提利息收益时；
q} p
(p( N 备注：
Y-P?t+l ②＝①×7.29%；
(+.R8 ③＝1000×10%
"tU,.U ④＝①+②－③
bP1]:^ x@W 相关会计分录如下：
3\?yjL^ 借：应收利息 100
Wo/LrCg 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
$+w -r#, 投资收益73.63
C <q@C!A （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
<w0$0ku 借：可供出售金融资产――成本1000
+`~kt4W ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
l\t<_p/I)^ 资本公积――其他资本公积83.63
[ _3L 持有至到期投资减值准备81.13
T@
on
ue7 贷：持有至到期投资――成本1000
hR~~k~84 ――利息调整64.76
&&|c-mD+* 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
\ ']_ y\ （6）2008年末计提利息收益时
@l@erC w@ 备注：
-<@QR8: ②＝①×7.29%；
%8! }" Xa ③＝1000×10%
'>dx~v % ④＝①+②－③
oz?pE[[tm 相关会计分录如下：
ivP#qM1*; 借：应收利息 100
~| =goHmm[ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
5c6?$v / 投资收益65.61
f
_*F &-L （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
6 9EdMuf 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
]"-c?%L 借：资本公积――其他资本公积165.61
7\ kixfEg 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
s92SN F}g （8）2009年末计提利息收益时；
Et+W LQ6) 备注：
(b;*8 ②＝①×7.29%；
| Fp+9U ③＝1000×10%
NekPl/4 ④＝①+②－③
L
[=JHW 相关会计分录如下：
4Y4QR[>IU3 借：应收利息 100
H 5'Ke+4.e 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
:B5M#D!dO 投资收益51.03
M}xyW"yp （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
] Qh0+!SdG 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
z3Q#Wmv2 贷：资本公积――其他资本公积249.24
rnS&^ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
N9 gbj%+ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
@0U={qX 借：银行存款450
fHR^?\VVp 可供出售金融资产――利息调整18.6
S[I-Z_S ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
gP:H_nVh 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
!t!\b 9= 贷：可供出售金融资产――成本1000
