四、计算分析题 1．【答案与解析】
,Qd
UfM （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
6/Q'o5>NL: 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
5iwJdm 贷：银行存款 4500
w?Cqe
N （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
V31<~&O~% 借：应收股利60（＝1200×5%）
1c8 J
yp 贷：可供出售金融资产――成本?60
:4;ZO~eq! （3）2007年5月20日收到现金股利
Zchs/C 9{ 借：银行存款?60
nK)U.SZ 贷：应收股利?60
4%0eX] （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
n&jfJgD&g 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
W
MU9tq[ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Oca_1dlx （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
J 6D?$ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
q~48lx
DU 借：资产减值损失 2640
4siNY4i" 贷：资本公积――其他资本公积?540
MuQyHEDF 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
8vOKm)[% （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
NiQ` ,Q$B 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
6-c3v 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
# y%Q { 贷：资本公积――其他资本公积?1200
<,$(,RX （7）2010年1月5日出售此金融资产时
N.vt5WP 借：银行存款4050
/'ccFm2 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
Y!N *J 资本公积1200
n,q+ EZd 贷：可供出售金融资产――成本4440
me A=lg? 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
i<@6f'Kir 2．【答案与解析】
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q ]6V8 （1）2005年初购入债券时
mEyJ
o| 借：持有至到期投资――成本 1100
7 1_{FL8 贷：银行存款?1020
t ;!v jac 持有至到期投资――利息调整?80
$1y 8gm （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
ze@NqCF Cp` [0v~0 T[]2]K[&B 2005、2006年的分录如下：
;jS
2bc:8a 借：应收利息33
J6r"_>)z 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
, 7&`V=C 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
B8 ;jR Y 收到利息时：
{>PN}fk2QP 借：银行存款33
pLjet~2}iJ 贷：应收利息33
2#:/C: （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
WDQtj$e+ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
,#:* dl ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
yV[9 ( ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
5 #3/ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
QWz5iM 贷：投资收益?16.34
91d@/z （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
qDHiyg^u ~'> R K S81Z\ =eK 计提利息收益时：
/J!C2 借：应收利息33
q/w<>u 持有至到期投资――利息调整16.73
hi O:VA 贷：投资收益49.73
e&%m[:W:< 收到利息时：
{uH
4
j4)2 借：银行存款33
E`s9SE 贷：应收利息33
x dDR/KS 收回本金时：
9DcUx-
借：银行存款 550
t goOzk
^ 贷：持有至到期投资――成本550
64xq@_+ （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Q M7z
.
*:
)hoHp& b*$/(2"m 计提利息收益时：
`~|8eKFq! 借：应收利息 16.5
HgL*/d 持有至到期投资—利息调整?8.36
0w^\sf%s 贷：投资收益?24.86
\;AW/& Ea 收到利息时：
D~ _|`D5WK 借：银行存款16.5
e Bi
P\ 贷：应收利息16.5
3?|gBi
X （6）编制2008年末减值计提的会计分录
. C=&` ;Vs 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
$mFsf)1]]? 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
+9 Z RCmV （7） 编制2009年出售时的会计分录
S~^0
_? 借：银行存款 497
K8E:8`_cx 持有至到期投资减值准备56.25
_|%pe]St 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
bDd$79@m 贷：持有至到期投资――成本550
cy)b/4h@ 投资收益12
jRIjFn|~{Y 3. 【答案与解析】
G #n99X@- （1）2006年初购买该债券时；
N}{CL(xi ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
J HpoW}7QB ②2006年购入该债券时：
d b
U 借：持有至到期投资――成本1000
J ]uYXsC
――利息调整110.2
}gi>Z 贷：银行存款1110.2
-f?Rr:# （2）2006年末计提利息收益时；
=uK Gh`^[ 备注：
,Yhy7w ②＝①×7.29%；
x h[4d ③＝1000×10%
"aN l2 T ④＝①+②－③
~N+lI\K 相关会计分录如下：
EN@LB2 借：应收利息 100
g*8LdH 6mq 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
a(CZG IB 投资收益?80.93
E \!: MCL （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
KLBV(`MS 借：资产减值损失 81.13
Q"c!% `\ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
9_IR% bm （4）2007年末计提利息收益时；
2,|*KN*e`W 备注：
9R.I Ynq ②＝①×7.29%；
wd*i&ooQ*L ③＝1000×10%
8 OC5L1 ④＝①+②－③
Re?sopg0r 相关会计分录如下：
^E U& 6M2 借：应收利息 100
N]cGJU>$ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
Db({k,P'Y 投资收益73.63
L;.6j*E* （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
D[{p~x^ 借：可供出售金融资产――成本1000
Q6?+# } ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
b!hxx Z 资本公积――其他资本公积83.63
G-oC A1UdN 持有至到期投资减值准备81.13
Ne/jvWWN 贷：持有至到期投资――成本1000
><iE VrpN ――利息调整64.76
X?$Eb 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
}|f\'S （6）2008年末计提利息收益时
) >a t] mH 备注：
s<0yQ-=.?N ②＝①×7.29%；
js Tb0 ③＝1000×10%
#V-qS/ q" ④＝①+②－③
FM9b0qE 相关会计分录如下：
xMg& >}5 借：应收利息 100
aA%$<ItH 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
9B Lz 投资收益65.61
><OdHRh@# （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
aq"E@fb 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
_%l+v 借：资本公积――其他资本公积165.61
;nj 'C1 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
Q"8)'dL' （8）2009年末计提利息收益时；
heZ)+}U~ 备注：
"n
'*_rh>+ ②＝①×7.29%；
_5M!ec ③＝1000×10%
xTD6?X'4 ④＝①+②－③
P>euUVMPz4 相关会计分录如下：
do*`-SDy 借：应收利息 100
9}X3Q!i Fb 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
hX)r% v: 投资收益51.03
7|zt'.56[ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
M@!Gk 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
^w2n 贷：资本公积――其他资本公积249.24
nL^6{I~ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
'DsfKR^ s （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
V]H<:U E 借：银行存款450
M; zRf3S 可供出售金融资产――利息调整18.6
R2Tvo?xI7 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
O~ d
!* A 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
eJ{"\c( 贷：可供出售金融资产――成本1000
