四、计算分析题 1．【答案与解析】
E=,b;S - （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
s&o9LdL 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
W //+[ 贷：银行存款 4500
W3Ee3 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
j3% Wrt 借：应收股利60（＝1200×5%）
NTZ3Np` 贷：可供出售金融资产――成本?60
i"
u|119 （3）2007年5月20日收到现金股利
Bi;a~qE 借：银行存款?60
E <j=5|0t 贷：应收股利?60
n2-+.9cY （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
rxol7"2l 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
F[O147&C 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
mh[,E 8'd （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
kR^">s/H# 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
0e#PN@ 借：资产减值损失 2640
}m? Ut| 贷：资本公积――其他资本公积?540
?&,6Y '" 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
z<!A;.iD （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
BcpbS%S
确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
1V[Zk
lS 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
>{~xO 6H 贷：资本公积――其他资本公积?1200
}oG6XI9 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
A0A|c J P 借：银行存款4050
2P`./1L 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
l} -k>fug 资本公积1200
L3Y 2HZ 贷：可供出售金融资产――成本4440
MD1X1,f k 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
A_ &IK;-go 2．【答案与解析】
Uv.Xw} q （1）2005年初购入债券时
y_W?7
S 借：持有至到期投资――成本 1100
X#0 yOS R 贷：银行存款?1020
T>1#SWQ/9 持有至到期投资――利息调整?80
*]<= 04v]R （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
tFn[U#' yVn%Bz'
[ /{8Y,pZbu 2005、2006年的分录如下：
s8]%L4lvu 借：应收利息33
DH _~,tK9 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
{P?DkUO} 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
avG#0A Y 收到利息时：
qR2cRepV 借：银行存款33
[D+PDR 贷：应收利息33
e'G3\h}# （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
#2Q%sE? ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
jM6$R1HX ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Ym ]g0a ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
h V`?,
~K 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
zSsBb
u: 贷：投资收益?16.34
k)F!gV# （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
B$JPE7h@[P n 78!]O U$a)lcJd 计提利息收益时：
=w _T{V 借：应收利息33
dXY}B=C 持有至到期投资――利息调整16.73
k8}'@w 贷：投资收益49.73
JDnWBE V 收到利息时：
Lnn^j#n 借：银行存款33
G5 )"%G. 贷：应收利息33
4Vf-D%
h>a 收回本金时：
Qqb%^}Xx'u 借：银行存款 550
h;}
fdk 贷：持有至到期投资――成本550
@c8RlW/A （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
q(s0dkrj V+0pvgS[ Ug gg!zA 计提利息收益时：
=.m/ X> 借：应收利息 16.5
k-s|gC4 持有至到期投资—利息调整?8.36
oM#+Z
qP 贷：投资收益?24.86
UiK)m:NU 收到利息时：
2" Unk\Y 借：银行存款16.5
9*n?V ;E 贷：应收利息16.5
[["eK9 }0 （6）编制2008年末减值计提的会计分录
8193d%Wb 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
K;\f J2ag 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
P a|*Jcr （7） 编制2009年出售时的会计分录
0!:%Ge_ 借：银行存款 497
rO1N@kd/ 持有至到期投资减值准备56.25
Dg
~k"Ice 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
vf?m6CMU ! 贷：持有至到期投资――成本550
XL1x8 IB 投资收益12
nM8'="$ 3. 【答案与解析】
Ve"M8-{oKk （1）2006年初购买该债券时；
+'[*ikxD=g ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
q8e] {sT'! ②2006年购入该债券时：
?LvxEQ- g 借：持有至到期投资――成本1000
-"N vu ――利息调整110.2
Y{4
nBu 贷：银行存款1110.2
1':};}dCJ （2）2006年末计提利息收益时；
gI Gi7x 备注：
Z y6kA\q ②＝①×7.29%；
O+D
b#FW ③＝1000×10%
+f^|Yi ④＝①+②－③
kk
CoOTe& 相关会计分录如下：
5]3Mj*u\ 借：应收利息 100
iN L>TVUM 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
Q? Xqf7y 投资收益?80.93
J]NMqi q （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
2 XjH 1 借：资产减值损失 81.13
R&/"?&pfa 贷：持有至到期投资减值准备81.13
%~Wr/TOt
+ （4）2007年末计提利息收益时；
X4bZ4U* 备注：
1:I _ ;O_ ②＝①×7.29%；
weOga\ ③＝1000×10%
1l}fX}5%I; ④＝①+②－③
$D* Yhv!/ 相关会计分录如下：
Ivq|-LDNc 借：应收利息 100
-BrJ5]T>* 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
l>7?B2^<E 投资收益73.63
.z,`{-7U （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
im mf\ 借：可供出售金融资产――成本1000
+5Y;JL<%/ ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
91FVe 资本公积――其他资本公积83.63
|[/XG2S 持有至到期投资减值准备81.13
Gx%f&H~Z^ 贷：持有至到期投资――成本1000
Oj7).U0;# ――利息调整64.76
8(-N;<Ef2 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
( d8rfet （6）2008年末计提利息收益时
wr6(C: 备注：
\%#luk@: ②＝①×7.29%；
17ynFHMd, ③＝1000×10%
r)dXcus ④＝①+②－③
qi1#s, 相关会计分录如下：
]rO/IuB 借：应收利息 100
XE:bYzH 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
55Ye7P-d 投资收益65.61
9@
^*\s （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
*Y ?&N 2@c 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
P[P]oT.N
借：资本公积――其他资本公积165.61
!!v9\R4um 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
@Wzr rCpj （8）2009年末计提利息收益时；
A ^7}:[s20 备注：
C7MCMM|S ②＝①×7.29%；
:1!k*5 ③＝1000×10%
ENZYrWl
④＝①+②－③
}Szs9-Wns 相关会计分录如下：
JZ"XrS0 ? 借：应收利息 100
1KI5tf>>p 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
3hR3)(+1 投资收益51.03
3TT?GgQ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
)KN]"<jB
借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
].x`Fq3 贷：资本公积――其他资本公积249.24
?Ak y!43 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
D{]9 s （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
tfd!;` B 借：银行存款450
2TX.%%Ze
可供出售金融资产――利息调整18.6
BbNl:` ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
5S%#3YHY2 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
U{0!
<*W> 贷：可供出售金融资产――成本1000
