四、计算分析题 1．【答案与解析】
2$ &B@\WY （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
3=yfbO<
- 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
{xH ?b0> 贷：银行存款 4500
?(n v_O （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
KK6n"&TVa 借：应收股利60（＝1200×5%）
050,S`%<g8 贷：可供出售金融资产――成本?60
uuxVVgWp{ （3）2007年5月20日收到现金股利
U
E $I x 借：银行存款?60
xW]65iav 贷：应收股利?60
UOk\fyD2[ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
R8_I ASs 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
]jYFrOMy4S 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
R1 D ; （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
N/ f7"~+` 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
`<7!Rh,tS^ 借：资产减值损失 2640
#q h
, 贷：资本公积――其他资本公积?540
=~k
c7f{ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
G[`1Yw$ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
J/O{x 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
=#v? }JG 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
z DU=2c4W9 贷：资本公积――其他资本公积?1200
Q@
7d:v （7）2010年1月5日出售此金融资产时
:W5W
@8Y 借：银行存款4050
9 }u,` & 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
FJ-H
; 资本公积1200
&w#! 贷：可供出售金融资产――成本4440
?C#E_ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
N0.|Mb"?t 2．【答案与解析】
DU0/if9. （1）2005年初购入债券时
l?=\ 9y 借：持有至到期投资――成本 1100
p[(I5p: L 贷：银行存款?1020
:8!RGtn 持有至到期投资――利息调整?80
>mai
v; （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
7/
?QZN XzHR^^;u"* p,goY F?? 2005、2006年的分录如下：
MDU#V 借：应收利息33
B*
,)@ h 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
\gk.[={^P 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
l2qvYNMw 收到利息时：
PDuc;
RG 借：银行存款33
}) H d]a 贷：应收利息33
dP
wyiV0 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
Z*i p=FYR ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
{]< G =]' ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
>%k6k1CZ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
R
qtBz3v 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
I I+y 贷：投资收益?16.34
`o JQA$UD （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
n7cy[ %yT rG}e\ziKuj 5e /YEDP 计提利息收益时：
lPZ(c%P 借：应收利息33
TI4Hu,rc 持有至到期投资――利息调整16.73
@ph!3<(In, 贷：投资收益49.73
OT%E|) 6' 收到利息时：
LE\=Y;% 借：银行存款33
Uj):}xgi' 贷：应收利息33
P.'.KZJ:WD 收回本金时：
*Jd
"3Si/ 借：银行存款 550
D%p* G5Bg3 贷：持有至到期投资――成本550
r D].=.?1 （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
,~1'L6Ri? <+_XGOt0< p~ b4TRvA6 计提利息收益时：
|9#q7kM 借：应收利息 16.5
tk&AZb,sP 持有至到期投资—利息调整?8.36
;
oyV8P$ 贷：投资收益?24.86
2R[v*i^S 收到利息时：
)G/bP!^+( 借：银行存款16.5
&h-_|N 贷：应收利息16.5
f#0HiE! （6）编制2008年末减值计提的会计分录
Ghgn<YG 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
3iCe5VF 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
D&G6
^ME （7） 编制2009年出售时的会计分录
S6<o?X9,I 借：银行存款 497
c/|{yp$Ga> 持有至到期投资减值准备56.25
W,xdj! ^t 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
LwC?t3n 贷：持有至到期投资――成本550
q)?%END 投资收益12
A2|Bbqd 3. 【答案与解析】
@d WA1tM
（1）2006年初购买该债券时；
Uwc% '=@ ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
x? Abk ②2006年购入该债券时：
GV0\+A"vD 借：持有至到期投资――成本1000
FA+HR ――利息调整110.2
D+]mKPB 贷：银行存款1110.2
T}&A-V$ （2）2006年末计提利息收益时；
74Jx \(d 备注：
16iTE-J_ ②＝①×7.29%；
4uXGp sL ③＝1000×10%
$*C
}iJsF ④＝①+②－③
Kxsd@^E 相关会计分录如下：
gP% <<yl 借：应收利息 100
:zHSy&i` 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
JtFq/&{i 投资收益?80.93
suN6(p(. （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
JHxcHh 借：资产减值损失 81.13
xV >
.] 贷：持有至到期投资减值准备81.13
#{6VdWZ （4）2007年末计提利息收益时；
+^AdD8U 备注：
Et 0gPX- ②＝①×7.29%；
La ?A@SD ③＝1000×10%
8{>|%M ④＝①+②－③
o?a2wY^_ 相关会计分录如下：
b] 5dBZ( 借：应收利息 100
8-;.Ejz!\A 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
x6/u +Urn 投资收益73.63
D?KLV _Op （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Otq3nBZ 借：可供出售金融资产――成本1000
OX;bA^+}P ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
$<-a>~^Tp 资本公积――其他资本公积83.63
< se ~wR 持有至到期投资减值准备81.13
zJX Z0yRT 贷：持有至到期投资――成本1000
+ L 0 9^I ――利息调整64.76
02]HwsvZ 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
5RT# H0/+ （6）2008年末计提利息收益时
AF:_&gF 备注：
7J9<B5 U ②＝①×7.29%；
ui?@:= ③＝1000×10%
}9 ulHiR ④＝①+②－③
!!.@F;]W 相关会计分录如下：
7{r7 借：应收利息 100
>l0Qd1 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
3Dr\ O_`u 投资收益65.61
#'/rFT4{v （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
zTue(Kr 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
"smU5 s,P 借：资本公积――其他资本公积165.61
tar/n o 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
5YrzOqg= （8）2009年末计提利息收益时；
R*6TS"aL 备注：
5%TSUU+<I ②＝①×7.29%；
6Gu Td ③＝1000×10%
7^>~k}H ④＝①+②－③
>:.c?{%g* 相关会计分录如下：
ZKI8x1>Iq 借：应收利息 100
BiU>h.4=\( 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
?<J~SF Tt 投资收益51.03
/%g@ ; （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
"C}<umJ' 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
OTYkJEC8\N 贷：资本公积――其他资本公积249.24
oyiG04H& 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
6EY\ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
:"y 2u 借：银行存款450
~JRq : 可供出售金融资产――利息调整18.6
CL7_3^2qI ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
\FO`WUAF 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
hvI#D>Z!Yp 贷：可供出售金融资产――成本1000
