四、计算分析题 1．【答案与解析】
(AyRs7Dkn （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
g*"J10hyP 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
|zr)hC
贷：银行存款 4500
*`\4j*$^ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
%>x0*T$$ 借：应收股利60（＝1200×5%）
-Y !=Iw
4 贷：可供出售金融资产――成本?60
gvwCo Cbb （3）2007年5月20日收到现金股利
p!rG PyGC 借：银行存款?60
rsq'6
0 贷：应收股利?60
MOH,'@&6^ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
unbcz{&Hb[ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
XH_ qA[=c] 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
/M{)k_V （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
CM@"lV_ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
n i 02N3R 借：资产减值损失 2640
+(=[M]5#n 贷：资本公积――其他资本公积?540
r(/P||`l 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
}gi`
?58J6 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
,M9hb<:m 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
37<GG) 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
l*V72!Mv 贷：资本公积――其他资本公积?1200
PHB \)/ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
ZeDDH 借：银行存款4050
a7 '\ *
可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
~ jrU#<'G9 资本公积1200
_tg3 %X] 贷：可供出售金融资产――成本4440
"p_[A 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
v2dSC(hRZ 2．【答案与解析】
?),K=E +=U （1）2005年初购入债券时
::Ve ,-0 借：持有至到期投资――成本 1100
fh5^Gd~ 贷：银行存款?1020
~ A{[=v 持有至到期投资――利息调整?80
^,\se9=( （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
:fMM-?s ] NIcNL(] 5Qe}v 2005、2006年的分录如下：
DW;.R<
8 借：应收利息33
)7 BNzj"~ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
VE+
p&0 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
r|sy_Sk/{ 收到利息时：
J5r
L7 借：银行存款33
boHm1hPKS 贷：应收利息33
_M[[o5{ （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
vN[m5)aT ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
"nS{
;: ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
cVt$#A) ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
[+5S E
r} 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
6-E4)0\ 贷：投资收益?16.34
"q #
g/T （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
gcY~_'&u do UqUak O#ajoE
计提利息收益时：
@ F"ShT0 借：应收利息33
fxCPGj 持有至到期投资――利息调整16.73
'Rf#1l s# 贷：投资收益49.73
(i nwKRH 收到利息时：
R yIaT 借：银行存款33
{d5ur@G1 贷：应收利息33
~<Qxw>S# 收回本金时：
:=fHPT 借：银行存款 550
o ML
K!]a 贷：持有至到期投资――成本550
MhXm-<4
（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
<UHf7:0V 5 s2}nIe .ceU @^ 计提利息收益时：
dtXJ <1: 借：应收利息 16.5
N1zr fn-VU 持有至到期投资—利息调整?8.36
fXR_)d 贷：投资收益?24.86
GeR -k9 收到利息时：
~ .=HN}E 借：银行存款16.5
$XzlW=3y 贷：应收利息16.5
."g5+ xX （6）编制2008年末减值计提的会计分录
[\y>&"uk 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
C)dYAq3,8 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
:re(khZq# （7） 编制2009年出售时的会计分录
`SpS?mWA 借：银行存款 497
{ }2p1-( 持有至到期投资减值准备56.25
m| ?J^_ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
o*S $j Cf? 贷：持有至到期投资――成本550
rm;"98~zJ? 投资收益12
`Y$5g~3. 3. 【答案与解析】
-s84/E4Y* （1）2006年初购买该债券时；
$CV'p/^En ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
UjK&`a ;V ②2006年购入该债券时：
LU=)\U@Q 借：持有至到期投资――成本1000
9E*K44L/V ――利息调整110.2
f@X*Tlx^| 贷：银行存款1110.2
qOanu （2）2006年末计提利息收益时；
M?CMN.Dw 备注：
Z9EQ|WfS#- ②＝①×7.29%；
ZX}" ③＝1000×10%
X+ BSneu ④＝①+②－③
ZOsn,nF 相关会计分录如下：
sm S0Rk 借：应收利息 100
>C66X?0cd 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
eF\C?4 投资收益?80.93
f L:Fn"Nv （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
t fQq3 # 借：资产减值损失 81.13
?5gpk1 贷：持有至到期投资减值准备81.13
v%Xe)D （4）2007年末计提利息收益时；
oa7Hx<Y 备注：
Mb!^_cS( ②＝①×7.29%；
1MSu ])
W ③＝1000×10%
p$ <qT^]& ④＝①+②－③
1 \kehCt 相关会计分录如下：
{P+[C O 借：应收利息 100
jXR+>=_ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
4Fq}*QJ- 投资收益73.63
'kK%sE （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
WGK::? 借：可供出售金融资产――成本1000
>c eU!=> ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
_XPc0r :?> 资本公积――其他资本公积83.63
2N]s}/l 持有至到期投资减值准备81.13
JH#?}L/0Fe 贷：持有至到期投资――成本1000
Y6a|\
K| ――利息调整64.76
zBfBYhS- 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
BD+?A
d? （6）2008年末计提利息收益时
@9a=D< '> 备注：
Hq$ |j,&? ②＝①×7.29%；
.IU+4ENSy4 ③＝1000×10%
.EwK>ro4 ④＝①+②－③
7a
net 相关会计分录如下：
2D"/k 'iA 借：应收利息 100
\eCd G x? 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
470Pig>I8 投资收益65.61
m6D4J=59 （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
N%+M+zEJ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
R#M).2:: 借：资本公积――其他资本公积165.61
WTx;,TNG 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
<5%We(3 （8）2009年末计提利息收益时；
7 j8_O@_ 备注：
6~L pBlb ②＝①×7.29%；
W!*vO>^1W ③＝1000×10%
Z)%p,DiNM ④＝①+②－③
K#@FKv|(" 相关会计分录如下：
"?SnA +) 借：应收利息 100
";]m]PRAam 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
jC%I]#!n 投资收益51.03
|Oe6O CPf （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
e<K=Q$U. 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
9 pn1d . 贷：资本公积――其他资本公积249.24
3]acfCacC 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
?$Pj[O^hl （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
|a+8-@-Tj 借：银行存款450
_1ins;c52 可供出售金融资产――利息调整18.6
"5Mo%cUp ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
al/~ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
-/X-.#}- 贷：可供出售金融资产――成本1000
