四、计算分析题 1．【答案与解析】
mo%9UL,#W （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
"B`yk/GM] 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
S-[]z* 贷：银行存款 4500
a&YD4DQ05 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
b~\gV_Z 借：应收股利60（＝1200×5%）
=IBdnEz:M 贷：可供出售金融资产――成本?60
?_9cFo59: （3）2007年5月20日收到现金股利
7aTo! T 借：银行存款?60
c_b^t09 贷：应收股利?60
#W<D~C[I _ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
A lh"G6 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
;w1?EdaO 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
uiq)?XUKv （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
k,0R pE 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
fd >t9. 借：资产减值损失 2640
b ;\qF &T 贷：资本公积――其他资本公积?540
>O[# 661 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
2d+IROA （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
kQlXcR 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
k)\Yl`4au 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
p1t9s
N,
贷：资本公积――其他资本公积?1200
P\bW k p0 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
*,1^{mb
借：银行存款4050
rlu{C4l 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
Qz&I~7aoyV 资本公积1200
Tysh~C|1 贷：可供出售金融资产――成本4440
mj :8ZZ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
c0ET] 2．【答案与解析】
-)@DH;[tb （1）2005年初购入债券时
* %5#\ I 借：持有至到期投资――成本 1100
Gad! }dz 贷：银行存款?1020
@;x|+@
r 持有至到期投资――利息调整?80
==I:>+_ ^| （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
(PU0\bGA )ARfI)<1b S:{hgi,T* 2005、2006年的分录如下：
msg&~" Z 借：应收利息33
I"*g-ji0 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
(qHI>3tpY 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
{y=H49 收到利息时：
(i>VJ r 借：银行存款33
O-:#Q(H! 贷：应收利息33
ftsr-3!Vm （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
PH 97O`" ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
x- ) D@dw< ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
6N\~0d>5m ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
*\m
53mb 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
By6C+)up 贷：投资收益?16.34
<I'kJ{" （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
9 a2Ga j2deb`GD -vwkvNn8 计提利息收益时：
J7t5 B}} 借：应收利息33
A{\7 HV 5 持有至到期投资――利息调整16.73
/ L'm@8 贷：投资收益49.73
ui`xgR\6Rh 收到利息时：
6#6Ve$Vl] 借：银行存款33
r0l ud&_9 贷：应收利息33
m, aJ( 8G 收回本金时：
|uV1S^ !A 借：银行存款 550
qqQ nL[`)C 贷：持有至到期投资――成本550
UtG@0(6C （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
#>O,w0<qM uCF+M p _s (0P* 计提利息收益时：
9c9-1iS 借：应收利息 16.5
;#78`x2 持有至到期投资—利息调整?8.36
IJx dbuKg 贷：投资收益?24.86
.}kUD]pW
收到利息时：
?,]%V1(@V` 借：银行存款16.5
- ]~U_J] 贷：应收利息16.5
NS-u,5Jt （6）编制2008年末减值计提的会计分录
~xGWL%og 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
,!F'h:
贷：持有至到期投资减值准备 56.25
71 hv~Nk/x （7） 编制2009年出售时的会计分录
h eZJ(mR 借：银行存款 497
oiJ a1X 持有至到期投资减值准备56.25
zN #$eyt 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
huWUd)Po% 贷：持有至到期投资――成本550
)9##mUt'} 投资收益12
Vm_y,;/(-R 3. 【答案与解析】
].pz （1）2006年初购买该债券时；
)"|' = ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
fC.-* r ②2006年购入该债券时：
K:z|1 V 借：持有至到期投资――成本1000
!w]!\H ――利息调整110.2
s) u{A 贷：银行存款1110.2
>*,Zc （2）2006年末计提利息收益时；
[WX
tR 备注：
]2QZ 4 7 ②＝①×7.29%；
Pk F
B. ③＝1000×10%
:35J<oG ④＝①+②－③
ETV|;>v 相关会计分录如下：
+Nv&Qu% 借：应收利息 100
Au#(g
uvm 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
jbpnCUzi 投资收益?80.93
.=3Sm% （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
ScQJ sFE6 借：资产减值损失 81.13
=R:3J"ly0 贷：持有至到期投资减值准备81.13
T mH# （4）2007年末计提利息收益时；
}di)4=U9 备注：
!lm^(SS
v ②＝①×7.29%；
3*CF !Y% ③＝1000×10%
?#ndMv!$ ④＝①+②－③
Cj"k
Fq4 相关会计分录如下：
;x@9@6_ 借：应收利息 100
$ n`<,;^l 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
w?Nvm?_] 投资收益73.63
4fr/
C5M （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
bICi'` 借：可供出售金融资产――成本1000
2fO ~%!.G ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
[ k^6#TQcn 资本公积――其他资本公积83.63
8y OzD 持有至到期投资减值准备81.13
pJ6bX4QnDX 贷：持有至到期投资――成本1000
2!~ j(_TA ――利息调整64.76
QV L9
2" 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
702& E(rx, （6）2008年末计提利息收益时
nFzhj%Pt; 备注：
y,DK@ X ②＝①×7.29%；
~ I ]kY% ③＝1000×10%
g 4=}]. ④＝①+②－③
>9esZA^'; 相关会计分录如下：
+V
d YT6{p 借：应收利息 100
7{D +\i 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
}bIEW ho 投资收益65.61
r}WV"/]p （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
5L42'gJ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
] \4-e2N`\ 借：资本公积――其他资本公积165.61
$A7[?Ai ? 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
O#H `/z （8）2009年末计提利息收益时；
U/&?r Y^| 备注：
ykRKZYfsw( ②＝①×7.29%；
\'GX ^0yK ③＝1000×10%
AXH4jQw ④＝①+②－③
+'= ^/! 相关会计分录如下：
I=D`:u\H 借：应收利息 100
ti`z:8n7 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
'ujt w:Z: 投资收益51.03
|C=^:@}ri? （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
&Km?( %? 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
4L^KR_h/ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
XsQ<ye un 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
TcpD* %wW （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
ro}plK(<WQ 借：银行存款450
^gw_ Up<e6 可供出售金融资产――利息调整18.6
s)375jCg
a ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
QD+dP nZu 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
[uc;M6o}? 贷：可供出售金融资产――成本1000
