四、计算分析题 1．【答案与解析】
mI-$4st] （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
/K1YDq <= 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
0 }
uH 贷：银行存款 4500
v#F .FK （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
*?cE]U6; 借：应收股利60（＝1200×5%）
|GLa `2q| 贷：可供出售金融资产――成本?60
@xR=bWY （3）2007年5月20日收到现金股利
M,zUg_ @ 借：银行存款?60
b8(94t|;U 贷：应收股利?60
W2s6!_AN （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
t
?rUbN 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
h",kA(+P 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
THC34u] （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
y]+q mNw"+ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
2+50ezsId 借：资产减值损失 2640
UH2fP G 贷：资本公积――其他资本公积?540
J#"@~Q+a`@ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
~m'PAC "Q$ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
It&$R` k 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
qq
G24**9v 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
p{gJVP#l'Z 贷：资本公积――其他资本公积?1200
<7-3j{065 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
Xi$2MyRd 借：银行存款4050
Qt` }$] 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
.*+%-%CbP 资本公积1200
R^4JM,v9x` 贷：可供出售金融资产――成本4440
N$i!25F` 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
/SO
4O|b 2．【答案与解析】
@p~f*b4H? （1）2005年初购入债券时
_XvSe]`f` 借：持有至到期投资――成本 1100
RG4T9eZq 贷：银行存款?1020
7S|nn|\Kp 持有至到期投资――利息调整?80
DAa??/,x7 （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
(Rj'd>%c +es|0;Z4yP xvU@,b zz 2005、2006年的分录如下：
F/}(FG<'>I 借：应收利息33
DC+ p
s 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
G*` Y~SJp 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
P3Ocfpf Bp 收到利息时：
eb10=Lmj 借：银行存款33
vf^ `' 贷：应收利息33
O(pa;&" （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
?o$ hlX ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
,X^I]] ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
vf}.) ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
4TX~]tEyky 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
{5 ` =){ 贷：投资收益?16.34
L{&5Ets （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
^I! u H1G % XvJJ KF!?; q0J 计提利息收益时：
a>6@1liT 借：应收利息33
Xlg 0u. 持有至到期投资――利息调整16.73
4Kl{^2 贷：投资收益49.73
4 s&9A/&pC 收到利息时：
,]FcWx
\u 借：银行存款33
?OD43y1rzd 贷：应收利息33
{@E(p4W 收回本金时：
#" &<^
借：银行存款 550
_98
%?0 贷：持有至到期投资――成本550
M VDEV q0 （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
{PBm dX xr
yXO( K."%PdC 计提利息收益时：
E=3UaYr 借：应收利息 16.5
K (px-jY 持有至到期投资—利息调整?8.36
;nx? 4f+6h 贷：投资收益?24.86
T>P[ 0`*) 收到利息时：
`514HgR 借：银行存款16.5
:n0czO6 E 贷：应收利息16.5
_ -6IB> （6）编制2008年末减值计提的会计分录
^E]Xq]vd" 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
_@] uHp| 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
,Y+J.8.H （7） 编制2009年出售时的会计分录
1^v?
Ly8 借：银行存款 497
SJ0 IEPk 持有至到期投资减值准备56.25
-h%! #g 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
1ZZ}ojq 贷：持有至到期投资――成本550
P70]Ju 投资收益12
$_5a1Lq1 3. 【答案与解析】
G?$0OU （1）2006年初购买该债券时；
)}3 !iDA ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
+-$Hx5 ②2006年购入该债券时：
D}i_#-^MH 借：持有至到期投资――成本1000
VC T~"T2R ――利息调整110.2
!8jr $ 贷：银行存款1110.2
U#U' iPy （2）2006年末计提利息收益时；
/\-iV)h1@ 备注：
;)7 GdR^K ②＝①×7.29%；
V7}3H2]^ ③＝1000×10%
~E^l Ke ④＝①+②－③
t^')ST 相关会计分录如下：
31-:xUIX 借：应收利息 100
rY:A LA 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
,GVD.whUl 投资收益?80.93
n 97pxD_74 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
#]vs*Sz 借：资产减值损失 81.13
$C^tZFq 贷：持有至到期投资减值准备81.13
:Sc"fG,g) （4）2007年末计提利息收益时；
Oye:V 备注：
z4B-fS ] ②＝①×7.29%；
&l-1.muQ ③＝1000×10%
{9_} i#,vR ④＝①+②－③
.$~zxd#zo 相关会计分录如下：
V/,@hv`+ 借：应收利息 100
+ r< d z 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
Bsc&#
投资收益73.63
j~; kh_ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
@o/126(k 借：可供出售金融资产――成本1000
zQ>|`0&8 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
EmFL
%++V 资本公积――其他资本公积83.63
= =XO:P 持有至到期投资减值准备81.13
xp68-& 贷：持有至到期投资――成本1000
!kG 2$/lR ――利息调整64.76
a 9H^e<g 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
l2|[ （6）2008年末计提利息收益时
=F 9!)r 备注：
s k>E(Myo ②＝①×7.29%；
@4FG &
>kQ ③＝1000×10%
O86[`, ④＝①+②－③
s%OPoRE 相关会计分录如下：
W+5<=jXFB 借：应收利息 100
Smc= -M} 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
Z!eW_""wp 投资收益65.61
r&0IhE （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
u301xc,N<z 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
kS)azV 借：资本公积――其他资本公积165.61
9Z!|oDP- 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
VxTrL}{(6 （8）2009年末计提利息收益时；
Q Hm
F,P 备注：
P;7
Y9} ②＝①×7.29%；
@;1Ym\zc ③＝1000×10%
% Ix
④＝①+②－③
g*-%.fNA 相关会计分录如下：
!=SBeq
借：应收利息 100
8nKb
m jM 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
24b?6^8~k 投资收益51.03
appWq}db （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
.d?2Kc)SV\ 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
57~/QEdy 贷：资本公积――其他资本公积249.24
-qNun3 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
,B8u?{O （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
Gw@]w;ed 借：银行存款450
-RKqbfmi= 可供出售金融资产――利息调整18.6
[==x4N b ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
Y)*:'&~2e 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
EH
~t< 贷：可供出售金融资产――成本1000
