四、计算分析题 1．【答案与解析】
- Tr*G4 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
1FmVx 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
,?s: s&4 贷：银行存款 4500
o^~KAB7 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
]}dAm S/ 借：应收股利60（＝1200×5%）
4gK_' b6" 贷：可供出售金融资产――成本?60
<4P"1#nHQ+ （3）2007年5月20日收到现金股利
.R {P%r 借：银行存款?60
`oo(\O7t= 贷：应收股利?60
Hsz).u （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
A+ F@JpV 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
8VZLwhj 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
l DhuL;9e （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
L\X 2Olfz1 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
zi ui 借：资产减值损失 2640
SiSx y m 贷：资本公积――其他资本公积?540
M]OZS\9.B 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
2:& [r* （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
.(2ui~ed 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
w.\#!@kZ! 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
NKb,>TO 贷：资本公积――其他资本公积?1200
eLAhfG （7）2010年1月5日出售此金融资产时
&c1zEgl 借：银行存款4050
.m\' |% 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
}F4
资本公积1200
B>W! RyH8o 贷：可供出售金融资产――成本4440
9q !./) 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
4E DwZR>./ 2．【答案与解析】
. 'rC'F T （1）2005年初购入债券时
Gfn?1Kt{ 借：持有至到期投资――成本 1100
3F6=/ 贷：银行存款?1020
,BG
L|5?3z 持有至到期投资――利息调整?80
V tr5<:eEx （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
p8Wik< '^ Zm!5X9^! k3B-;%3I; 2005、2006年的分录如下：
1W
+Q cK4k 借：应收利息33
D#G(&<Q 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
@d86l.= 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
i'bUX=JK 收到利息时：
|SF5 '\d' 借：银行存款33
Iib39?D W 贷：应收利息33
'u{DFMB-A （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
" ~&d= f0m ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
H o; bgva ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
b)P
x ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
>?Ps5n]b 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
!3'&_vmG$ 贷：投资收益?16.34
ir ^XZVR （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
{g(-C& !:^lTvYWZH zU)Ib<
$ 计提利息收益时：
Ce0YO~I 借：应收利息33
otgU6S7F 持有至到期投资――利息调整16.73
(NBq!;_2,x 贷：投资收益49.73
PHh&@: 收到利息时：
"2'p
S
<| 借：银行存款33
!w9w{dtW= 贷：应收利息33
(;@\gRL 收回本金时：
a5AD$bP 借：银行存款 550
a!US: ^}lu 贷：持有至到期投资――成本550
'sCj|=y2Qc （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
ZRd,V ~iz _s_%}8o (haYY]W
\ 计提利息收益时：
RvPC7,vh 借：应收利息 16.5
nd[{DF?)/ 持有至到期投资—利息调整?8.36
2-<i#nA3 贷：投资收益?24.86
RN%*3{- 收到利息时：
4/Yk;X[jk 借：银行存款16.5
LPNJu z 贷：应收利息16.5
]E h
W （6）编制2008年末减值计提的会计分录
fQ,L~:Y = 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
2yyJ19Iul 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
o=1M<dL （7） 编制2009年出售时的会计分录
/ b)V=mcR 借：银行存款 497
}sm PP* 持有至到期投资减值准备56.25
A # y,B 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
)lo ;y~ o 贷：持有至到期投资――成本550
$bd&$@sA 投资收益12
DhAQ|SdC f 3. 【答案与解析】
tC,R^${# （1）2006年初购买该债券时；
8"zFTP*;u ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
,y+}0q-Ou ②2006年购入该债券时：
9f
^c9@= 借：持有至到期投资――成本1000
Q3$AL@". ――利息调整110.2
4[ 7) $ 贷：银行存款1110.2
'w8k*@cQ （2）2006年末计提利息收益时；
QyGT
m"9l 备注：
8~=<!(M)m/ ②＝①×7.29%；
O{^ET:K@ ③＝1000×10%
mP@< UjxI ④＝①+②－③
\C
)S3!h 相关会计分录如下：
cF[L6{Oe 借：应收利息 100
TA .ugF)h 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
I wfJDJJ 投资收益?80.93
$fhb-c3 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
}'y=JV>l 借：资产减值损失 81.13
<QUjhWxDb 贷：持有至到期投资减值准备81.13
%q~YJ*\ （4）2007年末计提利息收益时；
5u<F0$qHc 备注：
t4RI%m\ ②＝①×7.29%；
ID-Y* ③＝1000×10%
!&$uq|
- ④＝①+②－③
,-11w7y\ 相关会计分录如下：
{W[OjPC~F 借：应收利息 100
m M> L0 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
T=EHue$ 投资收益73.63
(V:z 7 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
5cv&`h8uo_ 借：可供出售金融资产――成本1000
s+@+<QE ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
ScgaWJ 资本公积――其他资本公积83.63
HinPO 持有至到期投资减值准备81.13
'S _OOzpC 贷：持有至到期投资――成本1000
/E/Z0<l7 ――利息调整64.76
VO (KQx 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
XYi-o][Mf （6）2008年末计提利息收益时
k
$kOp *X 备注：
m#\I&(l+ ②＝①×7.29%；
) Vn(J#s ③＝1000×10%
4jOq.j ④＝①+②－③
m a!rZ n 相关会计分录如下：
* LaL('.> 借：应收利息 100
| XDbf3^6 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
X ]Aobtz 投资收益65.61
+f}
u.T_# （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
88@" +2 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
N;YAG#'9~_ 借：资本公积――其他资本公积165.61
9!``~]G2 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
}T)0:DF1, （8）2009年末计提利息收益时；
UA BaS(f3 备注：
^^9O9] ②＝①×7.29%；
%nRz~3X|+v ③＝1000×10%
IL]Js W ④＝①+②－③
BF="gZoU< 相关会计分录如下：
.T>^bLuFy 借：应收利息 100
U#qs^f7R 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
hT=6XO od4 投资收益51.03
W
Ai91K@ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
T3_3k. ,| 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
U_&v|2o#3 贷：资本公积――其他资本公积249.24
=tKb7:KU 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
G~VukW<e （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
JO3x#1~;_ 借：银行存款450
e5s=@-[ 可供出售金融资产――利息调整18.6
m,Fug1+N ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
S [$Os7 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
N!{wa PbPi 贷：可供出售金融资产――成本1000
