四、计算分析题 1．【答案与解析】
"d*-k R （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
n],"!>=+ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
v 807)JwS 贷：银行存款 4500
{tuGkRY2 ~ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
E8.1jCL>{" 借：应收股利60（＝1200×5%）
,Qt
2 ? 贷：可供出售金融资产――成本?60
}0 Fu （3）2007年5月20日收到现金股利
S Q`KR 'E 借：银行存款?60
nc?Oj
B 贷：应收股利?60
yG<Q t+D （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
} DjbVYH 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
>L^ 2Z* 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
17l c5#^L （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
"4CO^ B 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
r#c+{yY 借：资产减值损失 2640
V7 ?Pv
Q 贷：资本公积――其他资本公积?540
fK4NmdT
V 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
uXdR-@80* （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
fRt&-z(' 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
A[Vhy;xz 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
Px`z$~*B: 贷：资本公积――其他资本公积?1200
t7/a 5x （7）2010年1月5日出售此金融资产时
0T:ZWRjH 借：银行存款4050
(Zu8WyT2 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
b\+9#)Up@ 资本公积1200
F"a31`L>H 贷：可供出售金融资产――成本4440
Bz6Zy)&sAL 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
H?j}!JzAC 2．【答案与解析】
AA K}t6 （1）2005年初购入债券时
$B@K 借：持有至到期投资――成本 1100
}#E~XlX ^ 贷：银行存款?1020
zg{ 持有至到期投资――利息调整?80
A"T*uv| （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
yV5A VM o lR3JyYY{X 1{bsh?zd 2005、2006年的分录如下：
ysQ8==`38i 借：应收利息33
D4ud|$s1 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
% I;iP|/ 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
sme!!+Rd 收到利息时：
OEs! H]v 借：银行存款33
TY gn
X 贷：应收利息33
QfsTUAfR （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
J/ ^|Y6 ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
=#{i;CC% ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
df!n.&\y! ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
SK
{ALe 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
IF.6sJg: 贷：投资收益?16.34
=j !Ruy1 （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
/,2${$c! ue#Y h a
| +q:g0M 计提利息收益时：
r2
o-/$ 借：应收利息33
GHo=)NTjy 持有至到期投资――利息调整16.73
-( +/u . 贷：投资收益49.73
6GtXM3qtS 收到利息时：
q=h~zj
Q?R 借：银行存款33
&d^u$Y5 贷：应收利息33
xt"GO
b 收回本金时：
Q H_I<Y:n 借：银行存款 550
c`h/x>f a 贷：持有至到期投资――成本550
tL~?)2uEN （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
1A b=1g{ =~~Y@eX \Q<Ur&J]% 计提利息收益时：
pg'3j3JW$ 借：应收利息 16.5
$zuemjW3p 持有至到期投资—利息调整?8.36
7I _lTu ( 贷：投资收益?24.86
pC'GKk 8 收到利息时：
=+j>?Yi 借：银行存款16.5
` * =Tf 贷：应收利息16.5
;Y>c egG\ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
(C
EXPf 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
^?)o,djY& 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
H#B~ h
4# （7） 编制2009年出售时的会计分录
1 k}U+ 借：银行存款 497
*n=NBkq%/! 持有至到期投资减值准备56.25
r{g J[% 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
BI,j/SRK 贷：持有至到期投资――成本550
U ExK|t 投资收益12
Zom7y
I 3. 【答案与解析】
3+2&@ :$t （1）2006年初购买该债券时；
oG )JH)! ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
V_g9oR_ ②2006年购入该债券时：
`2@t) : 借：持有至到期投资――成本1000
t%n3~i4X: ――利息调整110.2
{IW pI * 贷：银行存款1110.2
`% x6;Ha （2）2006年末计提利息收益时；
=-c"~
4 备注：
% :eep G| ②＝①×7.29%；
P#g"c.?; ③＝1000×10%
Q-!a;/ ④＝①+②－③
U >z8gdzu 相关会计分录如下：
"s]c79t 借：应收利息 100
dw60m,m 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
>~5>)yN_a1 投资收益?80.93
$#dPM
*E （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
]& 3UF? 借：资产减值损失 81.13
|"Js iT 贷：持有至到期投资减值准备81.13
~$N%UQn?b# （4）2007年末计提利息收益时；
9LkP*$2"M< 备注：
zhDmZ ②＝①×7.29%；
#qk A*WP ③＝1000×10%
(N U*PQY6 ④＝①+②－③
rlvo&(a 相关会计分录如下：
mlR*S<Z 借：应收利息 100
szC~?]<YY 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
'Dq!o[2 y 投资收益73.63
r`|/qP:T[ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
;K:) R_H 借：可供出售金融资产――成本1000
)jK"\'cK ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
{ZH9W 资本公积――其他资本公积83.63
Nt^R~#8hF> 持有至到期投资减值准备81.13
bGvALz' 贷：持有至到期投资――成本1000
0)V< )"i ――利息调整64.76
b:Lp`8Du 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
t]Xdzy （6）2008年末计提利息收益时
5uK:f\y)l 备注：
)g:\N8A ZK ②＝①×7.29%；
n\}!'>d' ③＝1000×10%
XQhBnam%
④＝①+②－③
)DsC:cP 相关会计分录如下：
M$z.S0" 借：应收利息 100
< @}~Fp@ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
M* (]hu0! 投资收益65.61
:0.Z/s
- （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
-y{o @ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
gR
uNC=sR 借：资本公积――其他资本公积165.61
: luVsQ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
/'IOi`d （8）2009年末计提利息收益时；
KDW%*%! 备注：
0l6z!@GhT ②＝①×7.29%；
?k~(E`ZE3 ③＝1000×10%
]l>)Di#*o ④＝①+②－③
e%&2tf4 相关会计分录如下：
"_JGe#= 借：应收利息 100
FW: x XK 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
F
kp; G 投资收益51.03
;}{%|UAsx （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
tF L/zqgm 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
sn&y;Vc[$ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
"#2z
'J 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
FFl[[(`%D （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
b w!;ZRK 借：银行存款450
\~1M\gZP 可供出售金融资产――利息调整18.6
ci>+Zi6 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
/E/J< 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
IMjnj|Fj 贷：可供出售金融资产――成本1000
