四、计算分析题 1．【答案与解析】
5lm< % （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
lsy?Ac 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
*g
[^.Sg 贷：银行存款 4500
^sVX) % （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
j{Txl\D> 借：应收股利60（＝1200×5%）
m"o ;L3 贷：可供出售金融资产――成本?60
, =|ZB4HA （3）2007年5月20日收到现金股利
QoG cWJ 借：银行存款?60
@O[}QB?/fi 贷：应收股利?60
h o0@ l （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
\'CDRr
"uw 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
AiK 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
8'f4 Od ? （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
,{LG4qvP 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
<oo
借：资产减值损失 2640
pGK;1gVj 贷：资本公积――其他资本公积?540
~R &;v3 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
q HP78&wUx （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
'ul~7h;n 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
-$WYj " 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
k5 C@>J 贷：资本公积――其他资本公积?1200
bIEhgi H （7）2010年1月5日出售此金融资产时
^ 8@Iyh 借：银行存款4050
MHsc+gQiz 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
QNxl/y\l0 资本公积1200
)I$q 5%q8 贷：可供出售金融资产――成本4440
9$ |Gfyv 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
k}0^& Quc4 2．【答案与解析】
\@1=stK:F （1）2005年初购入债券时
.?!N^_ Ez3 借：持有至到期投资――成本 1100
S}ECW,K 贷：银行存款?1020
#*g5u{k'P 持有至到期投资――利息调整?80
Ko/ I#) （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
?zsB6B?; hweaGL t0 K
a(J52
2005、2006年的分录如下：
}GZ}Q5 借：应收利息33
*r$+&8V\n 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
A6pjRxg 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
rJ!{/ 3e 收到利息时：
I W% |G 借：银行存款33
QtJg ^2@ 贷：应收利息33
+5&wOgx （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
@ bnG:np ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
{!K-E9_,S ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
,+
#6Y
_ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
DVkB$2] 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
~~6^Sh60g 贷：投资收益?16.34
$8'O （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
His*t1o8'O | /
| >"@ ?ir 计提利息收益时：
1 `7<2w 借：应收利息33
fI7j):h; 持有至到期投资――利息调整16.73
Z-B%'/. 贷：投资收益49.73
<uc1D/~^: 收到利息时：
c. A|Ir 借：银行存款33
~6 I)|^Z 贷：应收利息33
?9X&tK)E- 收回本金时：
LjH*rjS4 借：银行存款 550
N<L`c/ 贷：持有至到期投资――成本550
R+~cl;#G6 （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
wO>L#"X^v u <n`x6gL $j 5,%\4< 计提利息收益时：
G8I Y# 借：应收利息 16.5
-OYDe@Wb] 持有至到期投资—利息调整?8.36
K"V :<a 贷：投资收益?24.86
9 F^;! 收到利息时：
f2,1<^{ 借：银行存款16.5
lZQ /W:O E 贷：应收利息16.5
;_:Oo l, （6）编制2008年末减值计提的会计分录
oR*=|B 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
1KYN>s: 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
M]-VHI[& W （7） 编制2009年出售时的会计分录
(Bo bB]~a 借：银行存款 497
cMzkL% 持有至到期投资减值准备56.25
GyC /_ntn 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
to6;?uC+|i 贷：持有至到期投资――成本550
u 7;~ 投资收益12
= zl= SLe 3. 【答案与解析】
K"2|[ 5 （1）2006年初购买该债券时；
G5tday~3 ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
jvVi% k ②2006年购入该债券时：
Y1dVM]l 借：持有至到期投资――成本1000
7);:ZpDv%L ――利息调整110.2
L "<B;u5pM 贷：银行存款1110.2
$A$@|]} p （2）2006年末计提利息收益时；
(H?ZSeWx 备注：
IB|] fzy ②＝①×7.29%；
{ ?{U,& ③＝1000×10%
PzY) "] g ④＝①+②－③
n$2 RCQ 相关会计分录如下：
w.N,)]h 借：应收利息 100
-iCcoA 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
9zgNjjCl] 投资收益?80.93
H0*5_OJ!i （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
89cVJ4]g~! 借：资产减值损失 81.13
a)2yE,": 贷：持有至到期投资减值准备81.13
J`#` fX （4）2007年末计提利息收益时；
mo1
puU 备注：
8G ]w,eF ②＝①×7.29%；
^^(<c,NX#M ③＝1000×10%
/!Z^Y ④＝①+②－③
6(sIYZ2yq 相关会计分录如下：
}iI bc A 借：应收利息 100
J -Qh/d%] 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
'Zk<l#"} 投资收益73.63
HBLWOQab （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
U '[?9/T 借：可供出售金融资产――成本1000
~_ !ts{[E ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
. 9 LL+d 资本公积――其他资本公积83.63
+zWrLf_Rc 持有至到期投资减值准备81.13
]2+g&ox4' 贷：持有至到期投资――成本1000
Su8'$CFz$. ――利息调整64.76
-O&"| 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
~" O NAX （6）2008年末计提利息收益时
U
|F>W~% 备注：
.#^0pv! ②＝①×7.29%；
>uHS[ _`nM ③＝1000×10%
i#,1 i VSG ④＝①+②－③
um8AdiK 相关会计分录如下：
h'^FrW aU/ 借：应收利息 100
{Iy7.c8S 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
yBz >0I3 投资收益65.61
7tH]*T9e> （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
_g6m=N4 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
\_oy$>; 借：资本公积――其他资本公积165.61
\T q "mw9P 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
$cK^23H/Fj （8）2009年末计提利息收益时；
wsg//Ec] 备注：
DY> <qk ②＝①×7.29%；
T 2bnzI i ③＝1000×10%
'\*A"8; h ④＝①+②－③
:'w?ye[e 相关会计分录如下：
J5 T=!wF ( 借：应收利息 100
B5Va%?Wg?H 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
R}J-nJlb 投资收益51.03
@;9(
)ad （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
ZBj6KqfST% 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
hU,$|_WDy 贷：资本公积――其他资本公积249.24
uFe'$
vI 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
y'rN5J:l （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
b~! om 借：银行存款450
,o&<WMD 可供出售金融资产――利息调整18.6
$T*KaX\{B ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
[&n| \! 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
K<,Y^ 3]6? 贷：可供出售金融资产――成本1000
