四、计算分析题 1．【答案与解析】
,7$&gx>2& （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
L@RnLaoQ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
>0 7i"a 贷：银行存款 4500
-Tvnd, （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
hxdjmc- 借：应收股利60（＝1200×5%）
~ M7X] 贷：可供出售金融资产――成本?60
_W@sFv%sj （3）2007年5月20日收到现金股利
;\"5)S 借：银行存款?60
.|"E:qTD
贷：应收股利?60
W +Piqf* （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
i=5!taxu}E 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
A46dtFD{ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
g3s5ra[ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
Q?hf
2iw 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
f2tCB1[D+ 借：资产减值损失 2640
/?B TET 贷：资本公积――其他资本公积?540
*s, bz.[ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
Lww&[|k. （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
Q@p' n E, 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
:bo2H[U+ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
< =!t!_ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
GRpwEfG （7）2010年1月5日出售此金融资产时
lB_4 j c 借：银行存款4050
Nnn~7 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
"4KyJ;RA* 资本公积1200
UQ hD8Z'I. 贷：可供出售金融资产――成本4440
Y 8}y0]V 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
>q')%j 2．【答案与解析】
'oGMr=gp<& （1）2005年初购入债券时
x`2dN/wDhf 借：持有至到期投资――成本 1100
b L.Xb y<Y 贷：银行存款?1020
H [M:iV 持有至到期投资――利息调整?80
c.Izm+9k （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
w@mCQ$ Hl}m*9<9us H[R6 ?H@$F 2005、2006年的分录如下：
*?Oh%.HgF 借：应收利息33
Yjy% MR 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
79Aa~ +i'_ 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
;p,Kq5 ,l 收到利息时：
]Gj%-5G 借：银行存款33
R4D$)D 贷：应收利息33
daB 5E<? （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
t& yuo E ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
uI)z4Z ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
!! 6@r|
. ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
u9 *ic~Nh 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
%}
贷：投资收益?16.34
5OT Za>H （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
YYe<S tyH kT^`j^Jr n>o= RQ2 计提利息收益时：
pB VzmQF 借：应收利息33
*EU1`q* 持有至到期投资――利息调整16.73
- Lsl 贷：投资收益49.73
* P12d 收到利息时：
So NgDFD 借：银行存款33
mt *Dx 贷：应收利息33
/Zz [ vf 收回本金时：
-t*P=V|@ 借：银行存款 550
![[: Z 贷：持有至到期投资――成本550
Fe2iG-ec （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
H'@@%nO ( f 0/q{* m*AiP]Qu 计提利息收益时：
L3S29-T 借：应收利息 16.5
UE/iq\a> 持有至到期投资—利息调整?8.36
Q-e(>=Gv_ 贷：投资收益?24.86
/ 7 R0w 收到利息时：
SG)|4$" 借：银行存款16.5
5N#Sic M 贷：应收利息16.5
vf!lhV-UG+ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
xn<x/e 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
qwuA[QkPi 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
ZjgfkZAS （7） 编制2009年出售时的会计分录
|x ir93 | 借：银行存款 497
x qj@T^y 持有至到期投资减值准备56.25
_]kw |[) 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
g|{Ru 贷：持有至到期投资――成本550
aslb^ 投资收益12
P9gAt4i 3. 【答案与解析】
p+F>+OQ* （1）2006年初购买该债券时；
za5E{<0 ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
?[8s`caK. ②2006年购入该债券时：
<[z9 * Tm 借：持有至到期投资――成本1000
)4FW~o<i ――利息调整110.2
% PM8;] 贷：银行存款1110.2
_W BWFGj （2）2006年末计提利息收益时；
k|rbh.
Q 备注：
z| m-nIM ②＝①×7.29%；
tIW~N
g ③＝1000×10%
Ix.Y_} ④＝①+②－③
dJ7 !je1N* 相关会计分录如下：
rVb61$ 借：应收利息 100
xtd1>| 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
pE]s>T a 投资收益?80.93
6P`!yBAu （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
MJcW X|(y 借：资产减值损失 81.13
j>O!|V 贷：持有至到期投资减值准备81.13
6M6r&,yRu （4）2007年末计提利息收益时；
q[~+ Zm 备注：
%xN91j[" ②＝①×7.29%；
o+T, O+i ③＝1000×10%
0PJ7o#}_{@ ④＝①+②－③
l\&Tw[O 相关会计分录如下：
K]> X31Ho 借：应收利息 100
bP1]:^ x@W 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
M~djX} #\ 投资收益73.63
Nk$OTDwP （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
6hf6Z 3 借：可供出售金融资产――成本1000
KiMEd373- ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
6z1>(Za7> 资本公积――其他资本公积83.63
I~>Ye<g# 持有至到期投资减值准备81.13
0 t0m?rVW 贷：持有至到期投资――成本1000
Si=u=FI1e ――利息调整64.76
x| A{|oFC 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
@l& >C#K\ （6）2008年末计提利息收益时
\`|OAC0a 备注：
Kw&t\},8@ ②＝①×7.29%；
LVNJlRK ③＝1000×10%
p a6-3c ④＝①+②－③
LX;" Mz> 相关会计分录如下：
? &$BQK 借：应收利息 100
k`r`ZA(kQ- 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
~d&W;mef- 投资收益65.61
m 3"|$0C~ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
f/%Q MhM: 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
4w(#`'I> 借：资本公积――其他资本公积165.61
7\W
q :<JL 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
@x/D8HK2 （8）2009年末计提利息收益时；
yxL(mt8 备注：
kPF qsq ②＝①×7.29%；
)\fLS d ③＝1000×10%
;Km74!.e7 ④＝①+②－③
7G
&I]> 相关会计分录如下：
U<.,"`=l 借：应收利息 100
|eFce/ 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
hBN A,e: 投资收益51.03
FKk.BA957h （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
^#&:-4/ 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
.WT ar9e# 贷：资本公积――其他资本公积249.24
{|/y/xYgy' 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
GGkU $qp2~ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
&bT \4 借：银行存款450
yDe#,|- p 可供出售金融资产――利息调整18.6
n 8'#'^| ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
rnS&^ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
N9 gbj%+ 贷：可供出售金融资产――成本1000
