四、计算分析题 1．【答案与解析】
/~RY{ c@#L （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
##Jg>HL' 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
^5n"L2 9V 贷：银行存款 4500
znm3b8ns （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
p2Yc:9r9+A 借：应收股利60（＝1200×5%）
=y)e&bj 贷：可供出售金融资产――成本?60
GcXh
V （3）2007年5月20日收到现金股利
{
uVv o=3 借：银行存款?60
q^5j&jx Vl 贷：应收股利?60
" tax （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
"SGq$3D 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
BWRM
gN'. 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
r o:B[X E （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
UbDRzum 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
7OSk0%Q, 借：资产减值损失 2640
Yn!)('FdT! 贷：资本公积――其他资本公积?540
Lh eO GM 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
w Q!C9Gp3e （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
yb{ud 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
k0[b4cr` 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
y>4r<Y ZQ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
;Ih:$"$ ! （7）2010年1月5日出售此金融资产时
Y| %s =0M 借：银行存款4050
%#5yC|o9Pn 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
[=f(u
wY>g 资本公积1200
4KH8dau.fF 贷：可供出售金融资产――成本4440
OUo
N 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
PHZ+u@AA6@ 2．【答案与解析】
`v;9!ReZ V （1）2005年初购入债券时
S.G"*' N 借：持有至到期投资――成本 1100
s#phs `v 贷：银行存款?1020
6k569c{7 持有至到期投资――利息调整?80
-B+ Pl* （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
mar6/*`I#+ q.xt%`@ aA ^r4@C2#vzJ 2005、2006年的分录如下：
k
:KN32% 借：应收利息33
zVeQKN9^Z 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
:
T`
Ni 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
"$@>n(w 收到利息时：
e u{ 借：银行存款33
(T &rvE 贷：应收利息33
yH YqJ|t （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
D7v-+jypp ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
S}mZU! ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
\W%Aeg*c ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
,q[a
V 6kO 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
[9}D+k F 贷：投资收益?16.34
3mmp5 d （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
H@-txO1`:: l*l?aI )\xDo<@ 计提利息收益时：
1u9 *)w 借：应收利息33
VaV(+X 持有至到期投资――利息调整16.73
r2t|,%%N7 贷：投资收益49.73
oR``Jiob| 收到利息时：
oSAO0h>0N 借：银行存款33
NA=I7I@ 贷：应收利息33
'3<AzR2
收回本金时：
&>jSuvVT 借：银行存款 550
( vO \h8 贷：持有至到期投资――成本550
ET2 ^1X
#j （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
T6Oah:50EM &"_5?7_N \vKK q/f 计提利息收益时：
VuU{7: 借：应收利息 16.5
o+}>E31a 持有至到期投资—利息调整?8.36
`l%)0)T 贷：投资收益?24.86
@N(*1,s2 收到利息时：
c] '-
:= 借：银行存款16.5
:gwM$2 vv 贷：应收利息16.5
)qq5WShMJ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
b23 5Zm 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
%U< 1] 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
3EVAB0/$ （7） 编制2009年出售时的会计分录
WP}NHz4H 借：银行存款 497
)XFaVkQ} 持有至到期投资减值准备56.25
#?3oGrS Y 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
j=],n8_i 贷：持有至到期投资――成本550
_Hp[}sv4) 投资收益12
Y8s.Q 3. 【答案与解析】
A.8[FkiNmD （1）2006年初购买该债券时；
$sfDtnRy ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
&{gD(QG ②2006年购入该债券时：
:(?F(Q ^ 借：持有至到期投资――成本1000
(q
0wV3Qv ――利息调整110.2
o`{@':
%D` 贷：银行存款1110.2
cYeC7l " （2）2006年末计提利息收益时；
LB w$K0 备注：
V_Xq&!HN[ ②＝①×7.29%；
;WP%)Z ③＝1000×10%
lL$no7HBy ④＝①+②－③
#X`qkW.T<
相关会计分录如下：
141
G~@- 借：应收利息 100
|[ 3%^!f \ 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
p~evPTHnrX 投资收益?80.93
JtbwY@R （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
^sP-6 ^ 借：资产减值损失 81.13
c H7Gb|,M 贷：持有至到期投资减值准备81.13
qOD:+b （4）2007年末计提利息收益时；
\Ctl(uj 备注：
DKG99biJN ②＝①×7.29%；
"3Lq/mJYnZ ③＝1000×10%
~ \yk{1S ④＝①+②－③
4\ pUA4 相关会计分录如下：
Ia%S=xU{= 借：应收利息 100
p * Q *}V 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
nX>HRdC 投资收益73.63
,| Zkpn8 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
?E6 C|A$I 借：可供出售金融资产――成本1000
j96 \({;k ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
1${rQ9FIF 资本公积――其他资本公积83.63
j` 5K7~hv 持有至到期投资减值准备81.13
h3YWqSj 贷：持有至到期投资――成本1000
cxB{EH,2Um ――利息调整64.76
n ]< >$ 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
H3Zs m)+: （6）2008年末计提利息收益时
6}"t;4@$x 备注：
]7/6u.G7R ②＝①×7.29%；
(DTXc2)c ③＝1000×10%
VQ(l=k:}2 ④＝①+②－③
1R"?X'w 相关会计分录如下：
U^~jB= =] 借：应收利息 100
6xT" j )h 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
&~&n Jr 投资收益65.61
RbN# dI' （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
.?NraydwV 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
_@_w6Rh 借：资本公积――其他资本公积165.61
lG/h[ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
1b LY1 （8）2009年末计提利息收益时；
(O`2$~mIM 备注：
NU/:jr.W# ②＝①×7.29%；
.DN)ck:e; ③＝1000×10%
YCI- p p ④＝①+②－③
T~G~M/ 相关会计分录如下：
gu|cQ2xV 借：应收利息 100
6_a~
4_# 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
iR sK; )< 投资收益51.03
? f>pKe （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
Z%9_v pWc 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
V'm4DR#M
贷：资本公积――其他资本公积249.24
1@6FV x 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
Cj3C% W （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
rL3 f%L 借：银行存款450
]`H8r y2 可供出售金融资产――利息调整18.6
:@c\a99Kx ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
>21f%Z 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
&
G8tb>q<V 贷：可供出售金融资产――成本1000
