四、计算分析题 1．【答案与解析】
>>o R@ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
[ %7y !XD 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
% { WZ 贷：银行存款 4500
pLjet~2}iJ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
FKRO0%M4}Z 借：应收股利60（＝1200×5%）
m7}PJ^* b 贷：可供出售金融资产――成本?60
mN
Hd （3）2007年5月20日收到现金股利
" uf*?m3 借：银行存款?60
Ysbd4 rN 贷：应收股利?60
HI)MBrj;r （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
*5?a% p 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
A(zF[\{] 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Yt*2/jw^ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
mO<sw 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
]wFKXZeK 借：资产减值损失 2640
Z^5j.d{e$ 贷：资本公积――其他资本公积?540
z ea=vx>` 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
{ @, } M （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
RP 'VEJ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
VtIPw&KHW 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
*W
aL}i(P1 贷：资本公积――其他资本公积?1200
|`d,r.+P7 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
{uH
4
j4)2 借：银行存款4050
E`s9SE 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
Au3> =x` 资本公积1200
3yg22y &l 贷：可供出售金融资产――成本4440
AE0d0Y~9 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
<q|IP_ 2．【答案与解析】
]4~-
z3=y （1）2005年初购入债券时
, Fo7E 借：持有至到期投资――成本 1100
X{KWBk.1 贷：银行存款?1020
!_0kn6 S5 持有至到期投资――利息调整?80
.I\)1kjX （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
!9|)v7} Vfew )]I L$zI_
z 2005、2006年的分录如下：
[)UF@Sq4+Q 借：应收利息33
GB Oz,_pw 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
t95hI DtD 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
^,S
\-Uy9 收到利息时：
"j|}-a 借：银行存款33
Q|eRek 贷：应收利息33
#:Z"V8n' （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
LX A1rgUWT ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
s)Sa KE*d ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Yc;cf% c1 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
N}{CL(xi 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
^pz3L'4n 贷：投资收益?16.34
J ]uYXsC
（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
~:7AHK2
-,j J{Y~ -eAo3 计提利息收益时：
$IUP; 借：应收利息33
5 v IuH+ 0 持有至到期投资――利息调整16.73
(?-5p; 贷：投资收益49.73
5x W)nEV 收到利息时：
ll;#4~iA 借：银行存款33
20 gPx; 贷：应收利息33
'R6D+Vk/ 收回本金时：
=DTn9}u 借：银行存款 550
;cZ9C 1 贷：持有至到期投资――成本550
'qLk"
（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
V M[9!:
EVmQ"PKL' ( _]{[dFr% 计提利息收益时：
lD2>`s 5 借：应收利息 16.5
q|2{W.P5qi 持有至到期投资—利息调整?8.36
AF
D /
J 贷：投资收益?24.86
oMda)5 & 收到利息时：
#m
3WZ3t$ 借：银行存款16.5
a AYO(;3 贷：应收利息16.5
HCQ v"i}- （6）编制2008年末减值计提的会计分录
pfg" 6P 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
,G1|]
~ 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
!$h%$se （7） 编制2009年出售时的会计分录
)<4o"R:* 借：银行存款 497
]>E9v& X0 持有至到期投资减值准备56.25
M
"p6xp/ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
S|;a=K&hS 贷：持有至到期投资――成本550
) ?'sw5C 投资收益12
+`f gn9p 3. 【答案与解析】
5WP [- J) （1）2006年初购买该债券时；
Hk2@X( ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
FVG|5'V^ ②2006年购入该债券时：
O|,+@qtH 借：持有至到期投资――成本1000
5:|5NX[.b ――利息调整110.2
&0f7 >.y 贷：银行存款1110.2
23+6u{
（2）2006年末计提利息收益时；
S rK;b . 备注：
?-<t-3%hyV ②＝①×7.29%；
psRm*,*O ③＝1000×10%
K *vNv 4 ④＝①+②－③
_1y|#o 相关会计分录如下：
w,8 M 借：应收利息 100
i40r}?- 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
*sJx0<!M} 投资收益?80.93
pR c(>P3; （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
Fh v) 借：资产减值损失 81.13
.j88= t0
贷：持有至到期投资减值准备81.13
sp
O?5# （4）2007年末计提利息收益时；
j K[VE hs 备注：
8f^URN<x ②＝①×7.29%；
A G} '
W ③＝1000×10%
a0)+=*$ ④＝①+②－③
r\],5x'xSu 相关会计分录如下：
(/"T=`3t 借：应收利息 100
EUuMS Dp 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
$6!` 投资收益73.63
}WI24|`zM （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
oE)c 8rE 借：可供出售金融资产――成本1000
jn}6yXB ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
*kyy''r 资本公积――其他资本公积83.63
|w~ zh6~ 持有至到期投资减值准备81.13
5 @
[%P= 贷：持有至到期投资――成本1000
yvDzxu ――利息调整64.76
iXl1S[.l 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
w5n>hz_5 （6）2008年末计提利息收益时
L$jyeFB5 备注：
,7%(Jj$
^ ②＝①×7.29%；
vy|}\%*r~ ③＝1000×10%
{z F ④＝①+②－③
#i2q}/w5`C 相关会计分录如下：
2 ~J |x+
借：应收利息 100
b:O4d<+ % 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
GUN<ZOYb= 投资收益65.61
iI
^{OD （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
+'#d*r91@ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
Q ^ 39Wk@ 借：资本公积――其他资本公积165.61
Be]o2N;J 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
*;gi52tM （8）2009年末计提利息收益时；
HYg _{ 备注：
Y(A?ib~K ②＝①×7.29%；
n,HWVo>([ ③＝1000×10%
fZ
%ZV ④＝①+②－③
`HJw wKd 相关会计分录如下：
'M'LJ.,"/ 借：应收利息 100
El+]}D" 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
,~4(td+R7 投资收益51.03
6 w ]]KA （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
=G72`]#- 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
Hd2_Cg FB 贷：资本公积――其他资本公积249.24
kU^@R<Fo 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
c`jTdVD （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
'V>+G>U 借：银行存款450
Wex4>J<`/ 可供出售金融资产――利息调整18.6
Uis
P
8/k ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
4{Ak| 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
* l
Tu- 贷：可供出售金融资产――成本1000
