四、计算分析题 1．【答案与解析】
k-^^Ao*@ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
9& ^5!R8 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
7],y(:[=v 贷：银行存款 4500
mz<,nR\ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
RJDk7{( 借：应收股利60（＝1200×5%）
GK11fZpO:i 贷：可供出售金融资产――成本?60
t6 -fG/Kc （3）2007年5月20日收到现金股利
.% W.uF^ 借：银行存款?60
@ kv~2m 贷：应收股利?60
9CwtBil<#g （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
|)jR|8MAE 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
;IPk+,hpmi 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
NzhWGr_x' （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
p_n$}z 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
6_yat
q5c 借：资产减值损失 2640
&y73^"% 贷：资本公积――其他资本公积?540
X[w]aJnAr 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
_N|A I"sj. （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
438r]f?0|{ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
9 '|k@i: 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
.pl,ujv 贷：资本公积――其他资本公积?1200
o(
v7&m; （7）2010年1月5日出售此金融资产时
r_bG+iw7p 借：银行存款4050
zU0JwZi 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
0%\fm W j 资本公积1200
%t9Kc9u3p 贷：可供出售金融资产――成本4440
; &?ITV 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
#
E8?2] 2．【答案与解析】
U~7{q
> （1）2005年初购入债券时
!](Mt?e 借：持有至到期投资――成本 1100
zh?B-"O=5 贷：银行存款?1020
gLo&~|=L- 持有至到期投资――利息调整?80
}7fzEo`g （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
r}|)oG,= F$:mGyl5_ MScUrW!TA 2005、2006年的分录如下：
[% Dh0hOg 借：应收利息33
/@&uaw 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
m^/>C -&C 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
U&$I!80. 收到利息时：
.OW5R* 借：银行存款33
oc-o>H 贷：应收利息33
K6~')9 Q （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
!HXsxNe ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
mkBQ TQGT ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
:}SR{}]yXs ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
`C6,**`R$k 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
cZWW[i 贷：投资收益?16.34
[c=![ *}/ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
FY+@fy t3Iij0b~ bX% 4[BKP 计提利息收益时：
&Fmen;( 借：应收利息33
RC/& dB 持有至到期投资――利息调整16.73
un,W{*s8* 贷：投资收益49.73
aJ ]t 1 收到利息时：
,z Bc-Cm 借：银行存款33
diw5h};W 贷：应收利息33
T?-K}PUcQ 收回本金时：
qNkX:|
j 借：银行存款 550
"KY]2v. 贷：持有至到期投资――成本550
B=%YD"FAv （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
>4T7D My rV
I-Yb ?3iN)*Ut 计提利息收益时：
wS:`c
J 借：应收利息 16.5
V
f(n 持有至到期投资—利息调整?8.36
YE@!`!`d: 贷：投资收益?24.86
2|+4 xqNJm 收到利息时：
7^h*rL9 借：银行存款16.5
gLg\W3TOi 贷：应收利息16.5
C2
!F （6）编制2008年末减值计提的会计分录
*>j4tA{b@v 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
) . H nK 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
xSjs+Y;Mu （7） 编制2009年出售时的会计分录
.lppT)P 借：银行存款 497
mw=keY9] 持有至到期投资减值准备56.25
7I6&
*I 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
!z?:Y#P3 贷：持有至到期投资――成本550
LoS% FI 投资收益12
&) Iue<&2 3. 【答案与解析】
,<Cz S,( （1）2006年初购买该债券时；
55x. Q ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
)$FwB6^ ②2006年购入该债券时：
[-Mfgw]i 借：持有至到期投资――成本1000
2 wZyUB; ――利息调整110.2
7:S)J~s*O 贷：银行存款1110.2
|F>'7JJJ （2）2006年末计提利息收益时；
&eX^ll 备注：
2` h ②＝①×7.29%；
!iGZo2LV ③＝1000×10%
q?M
mk h)g ④＝①+②－③
QEq>zuz5; 相关会计分录如下：
e5cvm
UF_W 借：应收利息 100
{UEZ:a 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
p4wXsOQ} 投资收益?80.93
+p)kemJ~ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
]4oF!S%F 借：资产减值损失 81.13
|Ns[
{/ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
6rzXM`cs （4）2007年末计提利息收益时；
jQ?6I1o 备注：
nSV
OS6 ②＝①×7.29%；
B976{;QvXV ③＝1000×10%
X9n},} bJ" ④＝①+②－③
^<'=]?xr 相关会计分录如下：
k7Xa|&fQP< 借：应收利息 100
2UjQ!g` 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
&]H Y :
投资收益73.63
i!EN/Bd （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Ea[K$NC)# 借：可供出售金融资产――成本1000
v`pIovn ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
#a"gW,/K 资本公积――其他资本公积83.63
o%=OBTh_ 持有至到期投资减值准备81.13
Qa=v }d-O 贷：持有至到期投资――成本1000
>`c-Fqk ――利息调整64.76
PWThm ooP 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
a-7T （6）2008年末计提利息收益时
N!:&Xz 备注：
yGtGhP8 ②＝①×7.29%；
D>Dch0{H,: ③＝1000×10%
|cCrLa2*- ④＝①+②－③
}
^67HtNQ 相关会计分录如下：
J(\f(jh / 借：应收利息 100
0 lsX~d'W 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
z>X<Di&x) 投资收益65.61
-5t . 1/ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
7ClN-/4 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
aI :G(C?jm 借：资本公积――其他资本公积165.61
YYUWBnf30G 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
Fv"jKZPgzz （8）2009年末计提利息收益时；
A296 f( 备注：
"]C$"J R ②＝①×7.29%；
` -L{J0xq ③＝1000×10%
eE/E#W8 ④＝①+②－③
*^q%b / f 相关会计分录如下：
{\+!@? 借：应收利息 100
4:p+C- gs 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
VUaYK 投资收益51.03
O_jf)N\pi （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
w(KB=lA2 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
t)Mi,ljY[ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
!yQ# E2/A 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
E/</ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
`w
J^ 借：银行存款450
jKI0d+U 可供出售金融资产――利息调整18.6
6Tn.56 X ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
Ht Z3n"2 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
eS/4g M7% 贷：可供出售金融资产――成本1000
