四、计算分析题 1．【答案与解析】
|t5K!?{i （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
R-+k>_96| 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
#p_3j 0S 贷：银行存款 4500
OQIQ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
Ii_X^)IL( 借：应收股利60（＝1200×5%）
pj4M|'F7 贷：可供出售金融资产――成本?60
Ze[ezu （3）2007年5月20日收到现金股利
WLqwntzk 借：银行存款?60
t>:2F,0K9 贷：应收股利?60
]-FK6jw （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
EW7heIT$ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
l6IpyIex 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
q{?Po;\D （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
Q
5b~5a 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
O RAKg.49 借：资产减值损失 2640
Lwm2:_\_b 贷：资本公积――其他资本公积?540
(P&~PJH 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
yu" enA （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
%Aq+t&-BCX 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
{L^b['h@ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
#&a-m,Y$sx 贷：资本公积――其他资本公积?1200
H*BzwbM? （7）2010年1月5日出售此金融资产时
rw/WD( 借：银行存款4050
?4vf 2n@ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
gx~79;6 资本公积1200
r*CI6yP 贷：可供出售金融资产――成本4440
.cJWYM C 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
7/%{7q3G> 2．【答案与解析】
Ad !=
*n （1）2005年初购入债券时
f.SV-{O_ 借：持有至到期投资――成本 1100
r^3/Ltd5/ 贷：银行存款?1020
L>V Z-j 持有至到期投资――利息调整?80
"5Orj*{ （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
X+2 aP'D ) in hPd [ gI;;GW 2005、2006年的分录如下：
m:U.ao6 借：应收利息33
KZ_d..l*W 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
r;m_@*] 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
')ZxWYT
O^ 收到利息时：
$=?1>zvF 借：银行存款33
qOOF]L9r%u 贷：应收利息33
c 4Q{ （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
T 1'8<pJ^ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
{v{qPYNyh ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
D L0jA/f ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
,9jq
@_ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
$ qOV#,@ 贷：投资收益?16.34
#lDf8G|ST~ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
::bK{yZm M-> /
vi V^Gz7`^ 计提利息收益时：
`
@ . 借：应收利息33
':al4m " 持有至到期投资――利息调整16.73
{|)u).n| 贷：投资收益49.73
=fA* b 收到利息时：
w
D
|p' N 借：银行存款33
cTpmklq 贷：应收利息33
'nH/Z 84 收回本金时：
.-Y3oWV 借：银行存款 550
7 +^9"k7 贷：持有至到期投资――成本550
QUa_gYp0v （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
N ~I
2~f j TVh`d< N d) V"tSC, 计提利息收益时：
'EF\=o)^Y 借：应收利息 16.5
GS),rN Bur 持有至到期投资—利息调整?8.36
M#v#3:&
5 贷：投资收益?24.86
Bl,rvk2 收到利息时：
~` J/618 借：银行存款16.5
NpS*]vSO 贷：应收利息16.5
"&jWC （6）编制2008年末减值计提的会计分录
lgR;V]^YX 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
cW+6Emh 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
9Z! j （7） 编制2009年出售时的会计分录
{P' TtlEp 借：银行存款 497
@WcK<Qho 持有至到期投资减值准备56.25
n<Vq@=9A E 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
f"^G
\ 贷：持有至到期投资――成本550
OGmOk>_ 投资收益12
i1ph{;C 3. 【答案与解析】
z'cK,psq( （1）2006年初购买该债券时；
}jj @A !N ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
$L|Yll D% ②2006年购入该债券时：
+h!O dWD9 借：持有至到期投资――成本1000
g? 7% ――利息调整110.2
V*an0@ 贷：银行存款1110.2
*.g0;\HF （2）2006年末计提利息收益时；
!'-K>.B 备注：
:\
% .x3T' ②＝①×7.29%；
?QzA;8 H ③＝1000×10%
{+Rf?'JZH ④＝①+②－③
M>Y ge~3 相关会计分录如下：
<28L\pdG` 借：应收利息 100
,`<w# 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
j\V9o 9D 投资收益?80.93
%lL^[`AR （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
`Qzga}`"] 借：资产减值损失 81.13
[" '
0vQ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
[/.5{|&GSt （4）2007年末计提利息收益时；
)ESF)aKMiz 备注：
aBV{Xr~#( ②＝①×7.29%；
L,I 5/ K6 ③＝1000×10%
_)4YxmK% ④＝①+②－③
*0 y|0J+ 0 相关会计分录如下：
@S3G> i 借：应收利息 100
99T_y `df 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
C)2Waj} 投资收益73.63
q%HT)^F9oO （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
A0x"Etbw) 借：可供出售金融资产――成本1000
x,W)qv ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
$Iuf(J-5[ 资本公积――其他资本公积83.63
dQfV dqg 持有至到期投资减值准备81.13
xA;o3Or 贷：持有至到期投资――成本1000
OoKzPePWji ――利息调整64.76
V =" ;vRS8 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
RhM]OJd' （6）2008年末计提利息收益时
# *^vd{fl 备注：
*%JncK ' ②＝①×7.29%；
; z_ ZZ(W ③＝1000×10%
b2OVg
+3 ④＝①+②－③
K9v@L6pY= 相关会计分录如下：
7I~ Ww{ 借：应收利息 100
= 2HR+ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
Vl;GQe 投资收益65.61
K-Bf=7F, （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
W@NM~+)e 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
]"SH
pq 借：资本公积――其他资本公积165.61
%-? :'F
!1 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
J[ 9yQ （8）2009年末计提利息收益时；
b>|3?G 备注：
l"%|VWZ{iq ②＝①×7.29%；
\VmqK&9 ③＝1000×10%
i_OoR"J% ④＝①+②－③
Kp")
%p# 相关会计分录如下：
s^KUe%am0 借：应收利息 100
wT?.Mte 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
,: X+NQ 投资收益51.03
I(fq4$ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
b#p)bcz!I 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
j?Ki<MD1 贷：资本公积――其他资本公积249.24
T:+%3+;a 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
xEBiBsk d （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
k)D:lpxv 借：银行存款450
;Ab` b1B 可供出售金融资产――利息调整18.6
'0_Z:\ laU ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
QF/A-[V 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
2kV[A92s 贷：可供出售金融资产――成本1000
