四、计算分析题 1．【答案与解析】
Db)?i?o}t （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
5"HV BfFk 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
2T fz=7h$ 贷：银行存款 4500
- M[$Z y ^ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
y9_K, g 借：应收股利60（＝1200×5%）
CACTE
贷：可供出售金融资产――成本?60
_{ r=.W+ w （3）2007年5月20日收到现金股利
%%NlTE8* 借：银行存款?60
BlXB7 q, 贷：应收股利?60
ANJ$'3tg （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
x*?x=^I{ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
_acE
:H 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
zY,r9<I8_x （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
oN{ Z+T : 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
NbC@z9Q 借：资产减值损失 2640
Z0 o~+Ct$ 贷：资本公积――其他资本公积?540
5D_fXf x_| 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
k B'Fkqwm （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
"
Jt.lL ]5 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
O>^C4c! 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
QS{1CC9$ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
r9 ui|>U" （7）2010年1月5日出售此金融资产时
W6"v)Jc>_ 借：银行存款4050
/R Ho1 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
mH Ic f{RG 资本公积1200
O+?<h{" 贷：可供出售金融资产――成本4440
x9;gT&@H 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
7
Garnd b 2．【答案与解析】
`t_W2y （1）2005年初购入债券时
.2>p 3|F 借：持有至到期投资――成本 1100
Eo#u#IY 贷：银行存款?1020
qW!]co 持有至到期投资――利息调整?80
&jsVw)Ue （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
o(:[r@Z0z \8<BLmf4U zipS
]YD 2005、2006年的分录如下：
(N&l HLy 借：应收利息33
B>GE 9y5 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
iMs5zf <M 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
du)~kU>l 收到利息时：
Dh5X/y 借：银行存款33
[P 06lIO 贷：应收利息33
|1b_3?e （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
Gm(b/qDDe ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
SQqD:{#g" ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
1RK=,Wx ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
6x
Z=^;H 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
91$]Qg,lB 贷：投资收益?16.34
:_t }
Q P" （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
i K12 pw *,Za6.= 6S+U&Ce\ 计提利息收益时：
L
+'Fs 借：应收利息33
/Wy.>YC| 持有至到期投资――利息调整16.73
'1$!jmY 贷：投资收益49.73
#{=;NuP 收到利息时：
RLSc+kDH_ 借：银行存款33
l'\p k<V 贷：应收利息33
ap{2$ k , 收回本金时：
7c~u= U" 借：银行存款 550
J,zO2572u 贷：持有至到期投资――成本550
8HR mQ （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
z ,VD =Hnz JqMDqPIQ ^;Sy. W&` 计提利息收益时：
c7M%xG rP 借：应收利息 16.5
;\[(- )f!= 持有至到期投资—利息调整?8.36
5ux`U{`m 贷：投资收益?24.86
>5j<4 ShW 收到利息时：
v*9<c{ a 借：银行存款16.5
K X}Rr 7a 贷：应收利息16.5
^k
Cn*& （6）编制2008年末减值计提的会计分录
^qC;Nh4F 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
v$=QA:!U 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
> ]8a 3x （7） 编制2009年出售时的会计分录
Y&
F=t/U2 借：银行存款 497
r YF #^ 持有至到期投资减值准备56.25
j~FD{ %4N 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
eQVZO>)P1+ 贷：持有至到期投资――成本550
V13BB44 投资收益12
zLF?P3 ^ 3. 【答案与解析】
9
Rx
s （1）2006年初购买该债券时；
QMsHC%l3b ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
(%U@3. _ ②2006年购入该债券时：
.cR
-V`
借：持有至到期投资――成本1000
UThB7(O, ――利息调整110.2
JKX_q&bUw 贷：银行存款1110.2
e#B#B （2）2006年末计提利息收益时；
wQ%mN[ 备注：
HF
q m6| ②＝①×7.29%；
_ z;q9&J) ③＝1000×10%
b9"jtRTdz ④＝①+②－③
ru`U' 相关会计分录如下：
t#S<iBAZ 借：应收利息 100
$
z$u{ 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
!=y] Sv~h 投资收益?80.93
*A~
G_0B （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
Cn_$l> 借：资产减值损失 81.13
sO5?aB& 贷：持有至到期投资减值准备81.13
M gC:b-&5_ （4）2007年末计提利息收益时；
@&"Pci+-| 备注：
'oN\hy($,h ②＝①×7.29%；
(4@lKKiU%H ③＝1000×10%
fi+R2p~vs ④＝①+②－③
4:7V./" 9 相关会计分录如下：
jA(>sz
借：应收利息 100
g af$uT2
贷：持有至到期投资――利息调整26.37
k@ K7yK 投资收益73.63
fRfn2jA)d （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Nk[2nyeO> 借：可供出售金融资产――成本1000
Pu b0IIs ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
h!# :$|Q 资本公积――其他资本公积83.63
*FfMI 持有至到期投资减值准备81.13
U;n*j3wT
贷：持有至到期投资――成本1000
,KJw|x4}\ ――利息调整64.76
KK,Z"){
可供出售金融资产――公允价值变动164.76
1.
D-FPK （6）2008年末计提利息收益时
N-g8 }03 备注：
h b/]8mR ②＝①×7.29%；
| e a~'N1 ③＝1000×10%
Bk}><H ④＝①+②－③
"Pl9 nE 相关会计分录如下：
4 V1bLm 借：应收利息 100
!m(4F(!"h 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
o&hIHfZri 投资收益65.61
^VT1vu
%03 （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
3M0+"l(X 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
za'6Y*CGgX 借：资本公积――其他资本公积165.61
s !+"yK 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
Y :l dR （8）2009年末计提利息收益时；
7DKz;o 备注：
@=5qT]%U3J ②＝①×7.29%；
Ro=AADv@ ③＝1000×10%
`O^G5 0 ④＝①+②－③
8SmnMt 相关会计分录如下：
IkzTJ %> 借：应收利息 100
]l~V&#i_c 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
ySbqnw' 投资收益51.03
`Y40w#?uW （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
dP]1tAO,y 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
L5IbExjV 贷：资本公积――其他资本公积249.24
\uG`|D
n 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
qpJ{2Q （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
pbHsR^ 借：银行存款450
]v G{kAnH 可供出售金融资产――利息调整18.6
"Dy'Kd%,%/ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
Q>q FM9Z 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
_)$PKOzbb
贷：可供出售金融资产――成本1000
