四、计算分析题 1．【答案与解析】
}$r/#F/Fn （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
Gb.r! W8 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
9 m MPkgc 贷：银行存款 4500
6hQ?M YX （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
&wr0HrE\ 借：应收股利60（＝1200×5%）
IGEs1 贷：可供出售金融资产――成本?60
<eK F （3）2007年5月20日收到现金股利
p me5frM | 借：银行存款?60
>
f,G3Ay 贷：应收股利?60
XhjH68S( （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
4%
)I[-sH 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
G4][`C]8c 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
8?AFvua}r （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
?bu-6pkx] 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
<z+5+h|^ 借：资产减值损失 2640
< TJzp 贷：资本公积――其他资本公积?540
6Pc3 ;X~ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
$-'p6^5 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
1TeYA6 t 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
$lmGMlj
F 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
xG i,\K\: 贷：资本公积――其他资本公积?1200
fOs} 5J （7）2010年1月5日出售此金融资产时
f]N2 (eM
借：银行存款4050
NrPs :` 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
t=\ y|Idc 资本公积1200
~YO 99PP 贷：可供出售金融资产――成本4440
J P'|v" 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
H$Om{r1j 2．【答案与解析】
ousvsP%' （1）2005年初购入债券时
,;9byb 借：持有至到期投资――成本 1100
v?Q&06PMRc 贷：银行存款?1020
U {Xg#UN 持有至到期投资――利息调整?80
U 1!6%x （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
$6Z@0H@X HC4qP9Gs To v !X8p 2005、2006年的分录如下：
x %HX0= ( 借：应收利息33
>.^/Z/[.L 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
`{ BY
{ 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
#1c%3KaZ I 收到利息时：
uM| *y-4 借：银行存款33
ZdQt! 贷：应收利息33
%!Z9: +;B （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
<2 Q+? L{ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
NVqJN$z ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
%DH2]B? 0 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
t@dv$W2
" 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
\D
Oq x 贷：投资收益?16.34
&|cg`m
（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
M}Sn$h_ R0|dKKzS ?Ybgzb 计提利息收益时：
4O}ZnE1[ 借：应收利息33
V}c3}'_U] 持有至到期投资――利息调整16.73
(.Q.S[<Y 贷：投资收益49.73
XNODDH 收到利息时：
PX7@3Y 借：银行存款33
BllS3I }V 贷：应收利息33
_J' _9M?> 收回本金时：
PL*Mz(&bf 借：银行存款 550
jx*jYil 贷：持有至到期投资――成本550
J0xV\O
!e （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
SvE3E$ * H?\ b LU'<EXUbY 计提利息收益时：
RRXnj#<g 借：应收利息 16.5
~<
~PaP$=\ 持有至到期投资—利息调整?8.36
D}.Pk>5 贷：投资收益?24.86
ANqWY &f 收到利息时：
ST'eJ5P7!5 借：银行存款16.5
\OR= +\].9 贷：应收利息16.5
#J4{W84B （6）编制2008年末减值计提的会计分录
K=S-p3\ g 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
] yg3|C; 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
X*4iNyIs_ （7） 编制2009年出售时的会计分录
#Tm^$\*h\] 借：银行存款 497
,gag_o{*a 持有至到期投资减值准备56.25
'MF|(` 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
TU-aL 贷：持有至到期投资――成本550
Tf0"9 投资收益12
>"Tivc5 3. 【答案与解析】
_SVIY@K
|/ （1）2006年初购买该债券时；
HhZ lHL ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
| r|<cc# ②2006年购入该债券时：
Q:nBx[% 借：持有至到期投资――成本1000
^a ,Oi% ――利息调整110.2
0O@UT1 M;v 贷：银行存款1110.2
&
B
CA （2）2006年末计提利息收益时；
45?aV@ 备注：
6A
$
Y]u ②＝①×7.29%；
PIo8m f/ ③＝1000×10%
0-
s[S ④＝①+②－③
YTb/ LeuT 相关会计分录如下：
SK6?;_ 借：应收利息 100
whoM$ & 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
=I(F(AE 投资收益?80.93
~OdE!! （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
A(j9T, ! 借：资产减值损失 81.13
|{STkV] 贷：持有至到期投资减值准备81.13
E2hy%y9Tp （4）2007年末计提利息收益时；
Npr<{}ZE 备注：
PM(M c]6 ②＝①×7.29%；
ET2 ^1X
#j ③＝1000×10%
G@.TE7a2Z ④＝①+②－③
%$'YP 相关会计分录如下：
t @ _MWF 借：应收利息 100
DK6^\k][V 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
XWuHH ;~*L 投资收益73.63
By&ibN), （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
sWG_MEbu 借：可供出售金融资产――成本1000
V"A*k^} ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
CC,f*I 资本公积――其他资本公积83.63
sYMgi D 持有至到期投资减值准备81.13
@N(*1,s2 贷：持有至到期投资――成本1000
c] '-
:= ――利息调整64.76
:gwM$2 vv 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
SJ
ay （6）2008年末计提利息收益时
6=aXz2 .f 备注：
jV)4+D ②＝①×7.29%；
$ vC}Fq ③＝1000×10%
n7>L&?N#y# ④＝①+②－③
;z Qrree# 相关会计分录如下：
P{2ue`w[ 借：应收利息 100
~uUN\qx52 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
9 SBVp 6' 投资收益65.61
;A\SbLM （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
=sIkA)"!= 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
y\C_HCU H 借：资本公积――其他资本公积165.61
-zSkon 2Y^ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
> 508-)' （8）2009年末计提利息收益时；
Cih~cwE 备注：
Szb# :C ②＝①×7.29%；
'xG: v)(
③＝1000×10%
|| }' ④＝①+②－③
SQS PdR+ 相关会计分录如下：
DwNEq Hi 借：应收利息 100
7_ G$& 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
57S!X|CE 投资收益51.03
d EvjB" x （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
.7`c(9< 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
0Mo?9?? 贷：资本公积――其他资本公积249.24
K }feS(Ji 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
#Rj&PzBe （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
\'>ZU-V 借：银行存款450
|jhu 可供出售金融资产――利息调整18.6
k c: >[ {9 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
[,3E#+y
投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
{)(Mkm +d 贷：可供出售金融资产――成本1000
