四、计算分析题 1．【答案与解析】
<\nM5-wR （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
O:v#M]
借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
N 75U.;U0 贷：银行存款 4500
iK2f
]h （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
~ LI } 借：应收股利60（＝1200×5%）
Uhu?G0>O 贷：可供出售金融资产――成本?60
aGW O3Nk （3）2007年5月20日收到现金股利
sc t 3|H# 借：银行存款?60
H M(X8iNt 贷：应收股利?60
e O~p"d-| （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
pPxgjX 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
R;,5LS&*a 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
gHgqElr( （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
4~Q<LEly 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
S%H"i
y 借：资产减值损失 2640
$[_5:@T% N 贷：资本公积――其他资本公积?540
eG+$~\%Fub 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
Sj)?! （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
ZYB5s~;eB" 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
BgN^].z& 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
J_a2DM6d 贷：资本公积――其他资本公积?1200
A99 ;bf}" （7）2010年1月5日出售此金融资产时
!C4)P3k 借：银行存款4050
4]}d 'x& 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
DI/d(oFv` 资本公积1200
Z9H2
! Cp 贷：可供出售金融资产――成本4440
ZC$u8$+P 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
uih8ZmRt 2．【答案与解析】
alxIc.[ （1）2005年初购入债券时
5~>j98K 借：持有至到期投资――成本 1100
GQ85ykky 贷：银行存款?1020
b4$g$() 持有至到期投资――利息调整?80
f*V^HfiQb （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
f LRx{Nu WCaMPz \ k$cg ~ 2005、2006年的分录如下：
q-1vtbn 借：应收利息33
^^V +0 l 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
, iEGf-!k 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
!#1UTa 收到利息时：
@6[aLF]F 借：银行存款33
7u1o>a %9 贷：应收利息33
/2r&ga& （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
e\#aQ1?" ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
amQiH!}8R ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
kQ[23 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
~ hP ]<$ v 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
}WR@%)7ay 贷：投资收益?16.34
0/fwA p （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
_4{3^QZq5
#VZ-gy4$\B 7 }t=Lx( 计提利息收益时：
X#W6; ?Z\ 借：应收利息33
(-o}'l'mo 持有至到期投资――利息调整16.73
%Zeb#//Jz 贷：投资收益49.73
GB*^?Ii 收到利息时：
5: ~ zlg 借：银行存款33
bHDZ=Ik 贷：应收利息33
Kk \,q? 收回本金时：
|o_
N$70 借：银行存款 550
)Zvn{ 贷：持有至到期投资――成本550
Ngrj @_J （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
%~<
F7qB `j6O Z4k'c+ 计提利息收益时：
u Y&t9L8 借：应收利息 16.5
SR4 m b
Q: 持有至到期投资—利息调整?8.36
4E$6&,\ 贷：投资收益?24.86
/p|L.&`U 收到利息时：
@Y%i`}T%( 借：银行存款16.5
_k)EqPYu@ 贷：应收利息16.5
:dlG:=.W （6）编制2008年末减值计提的会计分录
C7l4X8\w 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
oJc v D 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
|pT[ZT|}G （7） 编制2009年出售时的会计分录
U@".XIDQ 借：银行存款 497
tv9 R$-cJ 持有至到期投资减值准备56.25
>Qf`xU
Z 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
[WR*u\FF 贷：持有至到期投资――成本550
w\>@
> *E> 投资收益12
F@xKL;'N74 3. 【答案与解析】
wA";N=i= （1）2006年初购买该债券时；
tRR<4}4R ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
z7 J hS| ②2006年购入该债券时：
69Q#UJ 借：持有至到期投资――成本1000
na|23jz4 ――利息调整110.2
JPe<qf- 贷：银行存款1110.2
e$-Y>D d （2）2006年末计提利息收益时；
](k}B*Ab h 备注：
E`q)vk ②＝①×7.29%；
ZY)&Fam} ③＝1000×10%
Y-y}gc_L ④＝①+②－③
kybDw{(}gc 相关会计分录如下：
_W BWFGj 借：应收利息 100
k|rbh.
Q 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
z| m-nIM 投资收益?80.93
tIW~N
g （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
ov Wm}!r 借：资产减值损失 81.13
dJ7 !je1N* 贷：持有至到期投资减值准备81.13
XNkZ^ 3m q （4）2007年末计提利息收益时；
`G>BvS5h 备注：
Wl{}>F`W[ ②＝①×7.29%；
r4pR[G._ ③＝1000×10%
5"7lWX ④＝①+②－③
'q{d? K 相关会计分录如下：
ugQySg>
借：应收利息 100
i=`@)E
贷：持有至到期投资――利息调整26.37
03 I*@jj 投资收益73.63
! ?GW<Rh （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
g-2(W 借：可供出售金融资产――成本1000
{xQ(xy ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
. L]!* 资本公积――其他资本公积83.63
kI H)>euZ 持有至到期投资减值准备81.13
?_@Mg\Hc 贷：持有至到期投资――成本1000
,z|g b]\ ――利息调整64.76
z?g\w6 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
$+w -r#, （6）2008年末计提利息收益时
C <q@C!A 备注：
QzD8
jk# ②＝①×7.29%；
]= 9^wS ③＝1000×10%
\r&9PkHWo
④＝①+②－③
b[my5O l 相关会计分录如下：
w4;1 ('
借：应收利息 100
DZU} p 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
-Z&9pI(3R~ 投资收益65.61
T']G:jkb （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
0`kaT
?> 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
Q|nGY:98 借：资本公积――其他资本公积165.61
? &$BQK 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
;
Ne|H$N （8）2009年末计提利息收益时；
W[oQp2 = 备注：
"S0WFP\P+ ②＝①×7.29%；
KOV R=``"/ ③＝1000×10%
Kd').w ④＝①+②－③
eW;0{P
相关会计分录如下：
(-hGb: 借：应收利息 100
- i"?2gK 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
S,^)\=v 投资收益51.03
nB#XQ8Nzx^ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
6 e :#x:O 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
c>yqq' 贷：资本公积――其他资本公积249.24
>jg"y 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
629 #t`W\ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
(b;*8 借：银行存款450
| Fp+9U 可供出售金融资产――利息调整18.6
|E9i G ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
VgcLG ]tE[ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
U|)C ZcM 贷：可供出售金融资产――成本1000
