四、计算分析题 1．【答案与解析】
>Z2,^5P{ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
7Js > !KR 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
L'\/)!cEd 贷：银行存款 4500
EOBs}M; （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
s?@)a,C%k 借：应收股利60（＝1200×5%）
$p0 /6c 贷：可供出售金融资产――成本?60
L*UV （3）2007年5月20日收到现金股利
da00p -U 借：银行存款?60
'Wf?elB+ 贷：应收股利?60
K{ zCp6 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
?}=-eJ(7e 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
Tbi ]oB# 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
iBKb/Oi6 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
h5&/h BN 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
SvX=isu!. 借：资产减值损失 2640
&$b\= 贷：资本公积――其他资本公积?540
0~
Iu7mPY 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
p- "Z'$A` （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
42V,PH6o 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
/]/>jz> 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
M q^|M~ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
bSrRsgKvT （7）2010年1月5日出售此金融资产时
R,x> $n 借：银行存款4050
yV J dZ I 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
pwFU2}I 资本公积1200
2 /yXY_L 贷：可供出售金融资产――成本4440
d1~_?V'r] 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
ggm2%|?X 2．【答案与解析】
tLD~ （1）2005年初购入债券时
m/YH ^N0 借：持有至到期投资――成本 1100
4?>18%7& 贷：银行存款?1020
2gd<8a' ' 持有至到期投资――利息调整?80
YH)Opk （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
jFuC=6aF L bJtpwz>z \!+-4,CbZY 2005、2006年的分录如下：
XYqpI/s 借：应收利息33
[!1)mR 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
QP6z?j. 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
]ZzoJ7lr 收到利息时：
Aautih@LX 借：银行存款33
*2JH_Cj` 贷：应收利息33
ds*m6#1b （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
)Qh>0T+( ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
CY*n gi & ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Q7,EY / ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
"s F Xl 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
hq/J6 M 贷：投资收益?16.34
T*h!d(
（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
AIuMX4n b C Jzm}'NY / Zo~1q 计提利息收益时：
# v
.L$7O 借：应收利息33
q
1 YLq(e 持有至到期投资――利息调整16.73
`kv1@aQPL 贷：投资收益49.73
[NYj.#,oR 收到利息时：
?VFM ]hO 借：银行存款33
Da"yZ\4 贷：应收利息33
{mNdL J 收回本金时：
Q]< (bD.7 借：银行存款 550
f#@S*^%V$ 贷：持有至到期投资――成本550
:3JCvrq （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
}o-|8P:Y &k1/Z*/ C E)*qFs 计提利息收益时：
HtxLMzgz<< 借：应收利息 16.5
h ~ $& 持有至到期投资—利息调整?8.36
AlO,o[0 贷：投资收益?24.86
#C4|@7w% 收到利息时：
{={^6@ 借：银行存款16.5
9o EpPL5 贷：应收利息16.5
>A3LA3(
c （6）编制2008年末减值计提的会计分录
x8Q~VVZr 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
cn$5:%IK 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
Zb ]/nP1P （7） 编制2009年出售时的会计分录
'f 3HKn<L 借：银行存款 497
9hy'DcSy, 持有至到期投资减值准备56.25
@|Dm E!) 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
?4,@,
ae& 贷：持有至到期投资――成本550
@8|Gh]\P 投资收益12
bZ/
hg
qS 3. 【答案与解析】
dsV ~|D6: （1）2006年初购买该债券时；
'GkvUrD9D$ ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
[eyb7\#
②2006年购入该债券时：
H.:9:I[n 借：持有至到期投资――成本1000
`qE4U 4 ――利息调整110.2
*%X.ym ' 贷：银行存款1110.2
o5P&JBX< （2）2006年末计提利息收益时；
V~85oUc\- 备注：
SZ/(\kQ6 ②＝①×7.29%；
L;3aZt,#O ③＝1000×10%
wazP,9W? ④＝①+②－③
2 l(Dee Y 相关会计分录如下：
"J& (:(: 借：应收利息 100
PcB{ = L 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
DcN"=Y 投资收益?80.93
X@!X6j （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
ojoxXly` 借：资产减值损失 81.13
;}D-:J-z_ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
PK+ x6]x （4）2007年末计提利息收益时；
S;8. yj- 备注：
VG)=
"g[%) ②＝①×7.29%；
3 T1P$E" m ③＝1000×10%
-KiR
j!v
| ④＝①+②－③
.a:Z!KF 相关会计分录如下：
ENq"mwV| 借：应收利息 100
ds]
?;l" 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
LJWTSf"f? 投资收益73.63
z?kd'j`FG （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Ihg~Q4t 借：可供出售金融资产――成本1000
Rboof`pVt ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
&:No} 6 资本公积――其他资本公积83.63
9 ZGV%Tw 持有至到期投资减值准备81.13
Fj^AW v^/ 贷：持有至到期投资――成本1000
>$uUuiyL4 ――利息调整64.76
j;iL&eo> 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
akC>s8tqlA （6）2008年末计提利息收益时
|'<vrn 备注：
5mavcle{4r ②＝①×7.29%；
s`c?: ③＝1000×10%
4)^vMG& ④＝①+②－③
WYLX?x 相关会计分录如下：
Vj
B*{ , 借：应收利息 100
/PqUXF 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
(@q3^)I4 投资收益65.61
C_G1P)k （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
4 .Z(:g 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
o@3B(j;J` 借：资本公积――其他资本公积165.61
&Mj1CvCv 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
>A($8=+#x （8）2009年末计提利息收益时；
\f"1}f 备注：
-NzTqLBn ②＝①×7.29%；
y9!:^ kDI ③＝1000×10%
?E7=:h(@t ④＝①+②－③
"0-y*1/m 相关会计分录如下：
hk}
t:< 借：应收利息 100
O>
AFF@= 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
.&iN(Bd 投资收益51.03
zQc"bcif5( （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
TatMf;?h& 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
X$ V|+lTk 贷：资本公积――其他资本公积249.24
KjOi(YUnq7 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
q-
:4=vkn （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
lw[<S TpD; 借：银行存款450
=dGKF
`tR 可供出售金融资产――利息调整18.6
A(+:S"|@ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
hVUIBJ/5(- 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
S+ebO/$> 贷：可供出售金融资产――成本1000
