四、计算分析题 1．【答案与解析】
,[#f}|s_ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
X5[sw;rk 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
B ;$8< 贷：银行存款 4500
/^G+vhlf\ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
/[5up 借：应收股利60（＝1200×5%）
q% 9oGYjvQ 贷：可供出售金融资产――成本?60
3)\qt s5 （3）2007年5月20日收到现金股利
*2;3~8Y 借：银行存款?60
IPR396J+- 贷：应收股利?60
>,vuC 4v- （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
+8I0.,' 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
4*X$Jle| 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
N2J!7uo Q （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
`,[
c??h 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
h %S#+t(Bf 借：资产减值损失 2640
'L/TaP/3 贷：资本公积――其他资本公积?540
74#@F{ w 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
cTp
+M L （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
B,T .bgp\ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
?]N&H90^5 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
F G\?_G 贷：资本公积――其他资本公积?1200
[y >.)BU （7）2010年1月5日出售此金融资产时
Q2JjBV< 借：银行存款4050
\gpKQ t 0 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
^5}3FvW 资本公积1200
my6T@0R 贷：可供出售金融资产――成本4440
H#E0S>Jw| 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
$h9!"f[|j 2．【答案与解析】
Rw`s O:eZ （1）2005年初购入债券时
H l @rS 借：持有至到期投资――成本 1100
&t
Im 贷：银行存款?1020
nv]64mL3 持有至到期投资――利息调整?80
GkFNL M5' （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
v cH DFi DJ^JUVi ~@;7}Aag 2005、2006年的分录如下：
\Y
$NGB=2[ 借：应收利息33
/ '&L M\ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
{ L5m`-x
贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
ZHJzh\? 收到利息时：
WyETg!b[ 借：银行存款33
qDW/8b\ ^ 贷：应收利息33
=[&Jxy>Y （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
p\K5B, ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
X1"nq]chGy ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
S0 `* ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
5Fl|=G+3@g 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
; o\wSHc 贷：投资收益?16.34
W +E2({ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
K0]Wb=v a4yU[KK i]v!o$7 计提利息收益时：
.\ Z xwD | 借：应收利息33
/<@tbZJ*8 持有至到期投资――利息调整16.73
]nh)FMo 贷：投资收益49.73
u(R`}C?P' 收到利息时：
;b^ @o,= 借：银行存款33
e( ^O8 贷：应收利息33
nL ? B 收回本金时：
>Vvc5 5z 借：银行存款 550
|8B[yr.b 贷：持有至到期投资――成本550
'};Xb|msU （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
O_ c K 4 Z& %61jGK ])`F$S 计提利息收益时：
0czy:d,M% 借：应收利息 16.5
"7g: u- 持有至到期投资—利息调整?8.36
]WG\+1x9 贷：投资收益?24.86
aF:I]]TfK~ 收到利息时：
<
5ow81 借：银行存款16.5
!q X 7 贷：应收利息16.5
z)26Ahm TV （6）编制2008年末减值计提的会计分录
L4!$bB~L- 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
=k'dbcfO$9 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
i[<O @Rb （7） 编制2009年出售时的会计分录
~LVa# 借：银行存款 497
(n< xoV[e 持有至到期投资减值准备56.25
cH#` f4 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
x~W&a*WNT 贷：持有至到期投资――成本550
P|\,kw>l 投资收益12
*M="k 1P1 3. 【答案与解析】
p7*\]HyE) （1）2006年初购买该债券时；
L{42 ?d ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
DeUDZL%/ ②2006年购入该债券时：
J wO+Dd 借：持有至到期投资――成本1000
N5_v}<CN ――利息调整110.2
4avM:
h 贷：银行存款1110.2
{E9Y)Z9 （2）2006年末计提利息收益时；
u*M*Wp Y 备注：
(HTVSC%= ②＝①×7.29%；
u$ 0>K,f ③＝1000×10%
cIgF]My*D@ ④＝①+②－③
xZk LN5I{ 相关会计分录如下：
Rk'Dd4"m , 借：应收利息 100
''Hq-Ng 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
fROhn}<**[ 投资收益?80.93
<Z v G& （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
Ei#"r\q j_ 借：资产减值损失 81.13
*mY ec ~ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
f.,-K IiF （4）2007年末计提利息收益时；
A >x{\ 备注：
lU@ni(69d ②＝①×7.29%；
Nk
7Q ③＝1000×10%
htaB! Q?V ④＝①+②－③
p~r +2(J 相关会计分录如下：
?znSA
> 借：应收利息 100
03MB, 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
<'/+E4m 投资收益73.63
0c]Lm?& （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
w}'E]y2. 借：可供出售金融资产――成本1000
W4Eo1 E ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
,3^N_>d$W 资本公积――其他资本公积83.63
`+<5QtD 持有至到期投资减值准备81.13
5!?><{k=% 贷：持有至到期投资――成本1000
t?/#:
J*_7 ――利息调整64.76
uy B
?-Y+ 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
tUt l>>6Iu （6）2008年末计提利息收益时
~ oOOCB 备注：
<uA|nYpp ②＝①×7.29%；
d/;o
NC+ ③＝1000×10%
nOOA5Gz ④＝①+②－③
/$B<+;L!# 相关会计分录如下：
wZ *m 借：应收利息 100
4Jw0m#UN1 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
?
4xTA
投资收益65.61
?bbguwo~F （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
Y2Tg>_:t 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
eX}u
ZR 借：资本公积――其他资本公积165.61
qgu.c`GmW 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
byd[pnI$H （8）2009年末计提利息收益时；
sB /*gO 备注：
$ZE OE8.\ ②＝①×7.29%；
L!5%;!>.P ③＝1000×10%
S9mj/GpL3 ④＝①+②－③
5HmX-+XpK 相关会计分录如下：
Lx2.E1?@ 借：应收利息 100
3C.bzw^ 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
nE,"3X" 投资收益51.03
oZ!rK/qoA （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
N>VA`+aFR 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
[_${N,1 贷：资本公积――其他资本公积249.24
OrHnz981K 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
p=e SHs{>A （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
Al
0zL 借：银行存款450
3 bGpK9M~ 可供出售金融资产――利息调整18.6
a
WW|.#L ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
AWGeK-^ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
7Sr7a { 贷：可供出售金融资产――成本1000
