四、计算分析题 1．【答案与解析】
~yfNxH~k （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
")dH,:#S 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
r1.nTO% 贷：银行存款 4500
!GLz)# SBl （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
I^UC&5dC 借：应收股利60（＝1200×5%）
V4P;
5[ 贷：可供出售金融资产――成本?60
QnXA*6DJ （3）2007年5月20日收到现金股利
W<$Z=(_v 借：银行存款?60
;8*`{F[ 贷：应收股利?60
Hh-+/sO~" （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
{G}.b)9FG 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
^xHTW g%9 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
u7\J\r4,+ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
=Z+nz^'b 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
GCX G/k?w: 借：资产减值损失 2640
XZJ+h,f 贷：资本公积――其他资本公积?540
8x8 uo 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
9:,\gw>F （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
lBhLf@ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
Mjfx~I27 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
,M6 Sy ]Aj 贷：资本公积――其他资本公积?1200
V7[zAq （7）2010年1月5日出售此金融资产时
}YMy6eW 4 借：银行存款4050
m~Bl*`~M 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
P%=#^T&`} 资本公积1200
2viM)+ 贷：可供出售金融资产――成本4440
2
:mn</z 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
te
!S0 9( 2．【答案与解析】
jhu&& ==\f （1）2005年初购入债券时
a{J,~2> 借：持有至到期投资――成本 1100
BV(8y.H 贷：银行存款?1020
&A)B~"[~ 持有至到期投资――利息调整?80
T[4<R 5} （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
92d6U2T4& .YnFH$;$ psC
mbN 2005、2006年的分录如下：
\eb|eN0i 借：应收利息33
MpqZH{:?G 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
iMFgmM| 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
;3@YZM'wt 收到利息时：
OhmQ, 借：银行存款33
wm")[!h)v 贷：应收利息33
oY|,GvCnK （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
Ck@J,~x1D ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
UybW26C;aU ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
nF4a-H&Fo ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
0} FOV`n 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
V$i
c Wu 贷：投资收益?16.34
x ^y" < （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
f{i8w!O"~ gE hN3( ,i6RE
计提利息收益时：
U{$1[,f 借：应收利息33
c.f "Gv 持有至到期投资――利息调整16.73
7,MS '2nz 贷：投资收益49.73
lz0TK)kuC 收到利息时：
A'K%W W*'U 借：银行存款33
)VK }m9Ae 贷：应收利息33
iy\nio` 收回本金时：
7 Irau_ 借：银行存款 550
k@D0 {z 贷：持有至到期投资――成本550
^(f 4*m6` （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
JwRF(1_sM _l ],
"[d {[t`j
+J 计提利息收益时：
Q2];RS3. 借：应收利息 16.5
*tX{MSYW 持有至到期投资—利息调整?8.36
5P h X"7 贷：投资收益?24.86
XJ+6FT/qss 收到利息时：
cx$Gic:4 借：银行存款16.5
%F9{EX Jy 贷：应收利息16.5
u@P[Vb （6）编制2008年末减值计提的会计分录
[;oCYb$9 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
N Le}Jqp 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
sz):oea@f@ （7） 编制2009年出售时的会计分录
iH2n.M
" 借：银行存款 497
XC3Kh^ 持有至到期投资减值准备56.25
G02m/8g3 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
Q2%QLM:., 贷：持有至到期投资――成本550
/n^c>) 投资收益12
V*$L;xbC| 3. 【答案与解析】
:9Y$'+ <&H （1）2006年初购买该债券时；
G>Em! 4h ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
ixh47M ②2006年购入该债券时：
daAyx- 借：持有至到期投资――成本1000
(5Tvsw` ――利息调整110.2
wVA |!>v 贷：银行存款1110.2
f Ka\7{R （2）2006年末计提利息收益时；
qy!Ou3^ 备注：
>(tn "2 ②＝①×7.29%；
{,j 6\Cj 4 ③＝1000×10%
j#6|V]l ④＝①+②－③
p'?w2YN/ 相关会计分录如下：
6Bm9?eU0 借：应收利息 100
X7|.T0{=x 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
DV]7.Bm 投资收益?80.93
+ f
;CyMEp （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
TE-;X,gDV_ 借：资产减值损失 81.13
d( *fy} 贷：持有至到期投资减值准备81.13
=]Hs|{ （4）2007年末计提利息收益时；
$\T khq< 备注：
6vf\R*D|A ②＝①×7.29%；
\H5J k$* ③＝1000×10%
1(GHCxA8G ④＝①+②－③
F X1ZG ! 相关会计分录如下：
} i)$n(A)K 借：应收利息 100
YY4-bNj[p 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
D;F{1[s( 投资收益73.63
:PnSQjV: （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
oeL5}U6>g 借：可供出售金融资产――成本1000
"] -],K ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
PI?j_8 资本公积――其他资本公积83.63
VAYb=4l t 持有至到期投资减值准备81.13
9;r? nZT/ 贷：持有至到期投资――成本1000
s3lwu :4f ――利息调整64.76
22KI]$D#f 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
a%J6f$A# （6）2008年末计提利息收益时
PG )_L.7rJ 备注：
vh>{_
# ②＝①×7.29%；
C@HD(..# ③＝1000×10%
HrqF![_ ④＝①+②－③
8
h?X!2Nq 相关会计分录如下：
MdhT! ? 借：应收利息 100
^, 2
c
- 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
?9u4a_x 投资收益65.61
0%)5.=6 （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
]s|lxqP 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
CYB=Uq, 借：资本公积――其他资本公积165.61
+~|AT+|iI 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
>e8JK*Blz （8）2009年末计提利息收益时；
s5Fr)q// ! 备注：
voR fjsS~ ②＝①×7.29%；
T }u E0Z, ③＝1000×10%
e.6Dl_ ④＝①+②－③
(@ea|Fd#4 相关会计分录如下：
H$- $2?5 借：应收利息 100
iWXMKu 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
1]/N2& 投资收益51.03
2%]hYr; （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
ix Ow=!@ 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
NR/-m7#- 贷：资本公积――其他资本公积249.24
^)cM&Bx t% 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
U
\ Dca&= （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
4IGxI7~27# 借：银行存款450
~440# kj< 可供出售金融资产――利息调整18.6
JY4_v>Aob ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
ye r>
x 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
=O^7TrM 贷：可供出售金融资产――成本1000
