四、计算分析题 1．【答案与解析】
jX
6 +~ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
nokMS 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
}o9(Q8 贷：银行存款 4500
B G2Z'WOH
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
1A/l
i% 借：应收股利60（＝1200×5%）
S3_QO L 贷：可供出售金融资产――成本?60
,ikn%l#cm （3）2007年5月20日收到现金股利
;#6j9M0 借：银行存款?60
9NcC.}#-5 贷：应收股利?60
C~:!WRCz （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
k0!D9tk 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
vA , t
W, 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
-Hu]2J) （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
"=XRonQZ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
>`+-Yi$(\ 借：资产减值损失 2640
px.]
m- 贷：资本公积――其他资本公积?540
8r gN G7d 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
h OF>Dj
（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
)z2hyGX 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
O,!4
W\s 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
8?? %H
7~ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
3W}xYYs] ^ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
Wy,Tf*[ 借：银行存款4050
3 Ho<4_I
, 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
X P_ V
资本公积1200
>l|dLyiae 贷：可供出售金融资产――成本4440
0i65.4sK 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
E|
=~rIKN 2．【答案与解析】
vt-5 3fa| （1）2005年初购入债券时
LjA>H>8%[ 借：持有至到期投资――成本 1100
?$
FvE4!n 贷：银行存款?1020
E>6:59
+ 持有至到期投资――利息调整?80
5T ;,wQ< （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
\m;"KyP+ H&zhYKw
&`4v,l^Zi6 2005、2006年的分录如下：
d ;W(Vm6 借：应收利息33
{,rVA(I@ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
+R?d6IjH 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
7lz" ^ 收到利息时：
$di
8#O* 借：银行存款33
}];_u g*
" 贷：应收利息33
^~%z Plv
（3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
*S@
0o6v ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
oZ (T` 5 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
u2 xb ^vu ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
,:QDl 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
+e%U6&l{ 贷：投资收益?16.34
ij=}3;L_! （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
0jN ?5j Zu/ }TS9bi e .|_=Gd2/ 计提利息收益时：
} 6Uw4D61 借：应收利息33
z2QZ;ZjvRS 持有至到期投资――利息调整16.73
*. DTcV 贷：投资收益49.73
;9R;D,G
k! 收到利息时：
?#LbhO* 借：银行存款33
\VX~'pkrd/ 贷：应收利息33
I JA WG 收回本金时：
058+_ xX 借：银行存款 550
@ 0RB.- 贷：持有至到期投资――成本550
'B>%5'SdD （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
|[VtYV _{ +)Pv6Zog[ *
|RQ
) 计提利息收益时：
_/_1:ivY8 借：应收利息 16.5
,HxsU,xiG 持有至到期投资—利息调整?8.36
#w4= kWJ[ 贷：投资收益?24.86
>k?/'R 收到利息时：
btK| U 借：银行存款16.5
cia 4!-# 贷：应收利息16.5
E Cx_
[|3{ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
\1 [I(u 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
,f4mFL0~N 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
[9WtoA,kx （7） 编制2009年出售时的会计分录
2@
>04] 借：银行存款 497
o Ohm`7i y 持有至到期投资减值准备56.25
onM ~*E 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
-BNlZgk-^ 贷：持有至到期投资――成本550
.3%eSbt0 投资收益12
6s833Tmb&r 3. 【答案与解析】
FBM 73D@` （1）2006年初购买该债券时；
n2Oi< ) ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
&rX..l ②2006年购入该债券时：
-}m#
uUqI 借：持有至到期投资――成本1000
bUC-} ――利息调整110.2
\]U@=w 贷：银行存款1110.2
u
,
%mVd （2）2006年末计提利息收益时；
~a[]4\ m; 备注：
8z^?PZ/ ②＝①×7.29%；
kyQ%qBv ^ ③＝1000×10%
k[l+~5ix ④＝①+②－③
={?} [E 相关会计分录如下：
oAX -Sg-/$ 借：应收利息 100
_dj< xPO 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
q!k
F 投资收益?80.93
uj Zki.x （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
,epKt(vl 借：资产减值损失 81.13
w| x=^ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
TR, ,=3n （4）2007年末计提利息收益时；
C+Wb_ 备注：
C|Bk'<MI ②＝①×7.29%；
>w jWX{&? ③＝1000×10%
. *>L D ④＝①+②－③
!Zb NW4rIP 相关会计分录如下：
0K 'lr;
借：应收利息 100
:4h4vp< 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
? #xNz=V 投资收益73.63
YNbs* i& （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
WIXzxI<) 借：可供出售金融资产――成本1000
^Ois]#py ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
lnW/T -- 资本公积――其他资本公积83.63
5+G W% U/ 持有至到期投资减值准备81.13
}$V]00
X 贷：持有至到期投资――成本1000
]nN']?{7PW ――利息调整64.76
=1 lKcA[z 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
|H5){ 2V>K （6）2008年末计提利息收益时
)1O *~% 备注：
R:B-4
②＝①×7.29%；
1 ,o C:N ③＝1000×10%
)_b #c+ ④＝①+②－③
k+44ud.j 相关会计分录如下：
gh}FZs5 P 借：应收利息 100
M|FwYF^ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
]Ole#L
z}Q 投资收益65.61
:7IL|bA< （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
C/e`O|G 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
bK; -X cm 借：资本公积――其他资本公积165.61
BnqAv xX 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
5Ga>qIM （8）2009年末计提利息收益时；
*#Hi W) 备注：
-:m;ePK ②＝①×7.29%；
%,MC nu&Z ③＝1000×10%
%p"x|e ④＝①+②－③
8iD_md_[ 相关会计分录如下：
Q
<zL;AJ 借：应收利息 100
ExI?UGT 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
zY(* Xk 投资收益51.03
b]~X
U （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
VZF/2d84&w 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
nTY`1w.
; 贷：资本公积――其他资本公积249.24
|A 7Yv
可供出售金融资产――公允价值变动151.03
Ka2U@ fK" （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
.%3b X K+F 借：银行存款450
~.AUy%$_g+ 可供出售金融资产――利息调整18.6
Y:G6Nd
VFM ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
d7^:z%Eb| 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
G-Z_pGer^ 贷：可供出售金融资产――成本1000
