四、计算分析题 1．【答案与解析】
1u N;JN
`_ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
X,aRL6>r 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
{[tmz;C 贷：银行存款 4500
HVoP J!K3 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
w^
z ftm 借：应收股利60（＝1200×5%）
d]E={}qo& 贷：可供出售金融资产――成本?60
]? H12xz （3）2007年5月20日收到现金股利
tt2
S.j 借：银行存款?60
7F0J* M 贷：应收股利?60
l$\B>u,> （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
m4oj1h_4 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
-*KKrte 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Q"u2 < （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
[pE b`s 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
q M rM^ ~ 借：资产减值损失 2640
G!sfp}qW 贷：资本公积――其他资本公积?540
{+_p?8X 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
^
'|y^t （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
N8At N\e
确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
z "yW):X 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
/"st
sF 贷：资本公积――其他资本公积?1200
JD0s0>q_ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
i&lW&] 借：银行存款4050
=,;$d&#*h 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
'+{yg+#/wV 资本公积1200
R|8L'H+1x 贷：可供出售金融资产――成本4440
.rO~a.kG 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
"Hz%0zP& 2．【答案与解析】
X41Qkf{ （1）2005年初购入债券时
0(Y,Q(JTo& 借：持有至到期投资――成本 1100
4[x` \ 贷：银行存款?1020
AQ(n?1LU 持有至到期投资――利息调整?80
7glf?oE （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
W` vP f eq%cRd]u &x\)] i2f 2005、2006年的分录如下：
=>c0NT 借：应收利息33
(nmsw6
X 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
E_A
5KLP 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
d9S?dx 收到利息时：
,.( :b82$ 借：银行存款33
E"p _!! 1 贷：应收利息33
HLqN=vE6 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
| -{e!&
①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
qzv ht4 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
ca3zY|
Oo ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
&F
:.V$ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
uwI"V|g%a& 贷：投资收益?16.34
tzd !r7 （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
~E8/m_> rU G$'UK v)O].Hd 计提利息收益时：
l$j~p=S$F 借：应收利息33
(D?4*9 = 持有至到期投资――利息调整16.73
V*O[8s%5v 贷：投资收益49.73
.YvIVQ 收到利息时：
I>l^lv&[+ 借：银行存款33
+924_,zF 贷：应收利息33
^4 ,LIIUj 收回本金时：
PE6,
9i0ee 借：银行存款 550
{ g[kn^| 贷：持有至到期投资――成本550
QR( ;a: （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
P8h|2,c% tMP" 9JE, T zS?WYF 计提利息收益时：
XPdqE`w=$p 借：应收利息 16.5
x|d? ' 持有至到期投资—利息调整?8.36
6A =k;d o 贷：投资收益?24.86
di+ |` O 收到利息时：
9^H.[t 借：银行存款16.5
*'H\ `@L 贷：应收利息16.5
F ?FfRzZ[ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
z#`Qfvu6Hi 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
\v=@' 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
J[uH@3 v （7） 编制2009年出售时的会计分录
s qV~ Dw 借：银行存款 497
vN_ 8qzWk 持有至到期投资减值准备56.25
=a+
} 6 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
9dAtQwGR"6 贷：持有至到期投资――成本550
0uM&F[.x@g 投资收益12
c V MRSp 3. 【答案与解析】
4,R"(ej （1）2006年初购买该债券时；
^C~R)M:C ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
Ja&S_'P[ ②2006年购入该债券时：
!fe_w5S ^ 借：持有至到期投资――成本1000
#1*7eANfr ――利息调整110.2
0:I<TJ~P 贷：银行存款1110.2
`bV&n!Y_ （2）2006年末计提利息收益时；
:t "_I 备注：
s~>1TxJe ②＝①×7.29%；
0k5 uqGLXe ③＝1000×10%
P4{
~fh ( ④＝①+②－③
YuIF}mUr" 相关会计分录如下：
9I<~t@q5e@ 借：应收利息 100
<ty]z!B 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
W?kJ+1"( 投资收益?80.93
w 2U302TZ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
]2|fc5G' 借：资产减值损失 81.13
#rr!A pJ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
T
fI
OS] （4）2007年末计提利息收益时；
,G= "wI 备注：
h* 1T3U$ ②＝①×7.29%；
W)T'?b'. ③＝1000×10%
2cIbX ④＝①+②－③
T2 rBH]5 相关会计分录如下：
(@ !K tW 借：应收利息 100
0n kC%j 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
I#;dS!W"' 投资收益73.63
}><[6Uz% （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
uH'? I kx" 借：可供出售金融资产――成本1000
CDuA2e ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
E6O!e<ze^ 资本公积――其他资本公积83.63
xqY'-Hom 持有至到期投资减值准备81.13
zd!%7
UP 贷：持有至到期投资――成本1000
T"X]@9g^- ――利息调整64.76
4 ]p#9`j 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
(=c,b9cb （6）2008年末计提利息收益时
(4ZO[Ae 备注：
ae@! M ②＝①×7.29%；
-Edy ~;_ ③＝1000×10%
{ m{nCl)y ④＝①+②－③
)Qe]!$tqfD 相关会计分录如下：
jpZq]E9`P 借：应收利息 100
IDos4nM27] 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
T!41[vm( 投资收益65.61
m`q&[: （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
[Y, L=p 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
XSK<hr0m 借：资本公积――其他资本公积165.61
*
]bB7 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
&?1^/]'"r （8）2009年末计提利息收益时；
4 J(-~ 备注：
uCuB>x& ②＝①×7.29%；
w >2G@ ③＝1000×10%
oUN\tOiS+ ④＝①+②－③
VMJaL}J] 相关会计分录如下：
ZS]Z0iZv9 借：应收利息 100
^^B_z|;Aa 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
,1Z([R* 投资收益51.03
-gba&B+D" （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
C%]qK(9vvd 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
)YAU|sCAi$ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
c VxO \M 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
X9FO"(J （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
m F+8
Q 借：银行存款450
e`7>QS ;. 可供出售金融资产――利息调整18.6
LJ@r+|> ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
X;)/<:mX 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
F?H=2mzKbz 贷：可供出售金融资产――成本1000
