四、计算分析题 1．【答案与解析】
a3 @E `Z （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
g6GkA.!X$ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
,"v&r ( 贷：银行存款 4500
!nv wR Q （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
+jm,nM9 借：应收股利60（＝1200×5%）
B
`(jTL 贷：可供出售金融资产――成本?60
lSxb:$g （3）2007年5月20日收到现金股利
M 5dYcCDE 借：银行存款?60
66yw[,Y 贷：应收股利?60
]}2)U （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
O2w-nd74U 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
A;oHji#* 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
e &6 %
（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
"#Rh\DQ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
'p@f5[t 借：资产减值损失 2640
.wfydu)3 贷：资本公积――其他资本公积?540
+7_qg
i7: 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
jLAEHEs （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
#}`sfaT 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
dWAt#xII 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
c;l!i- 贷：资本公积――其他资本公积?1200
q+ax]= w （7）2010年1月5日出售此金融资产时
L
Eb$Fd 借：银行存款4050
!~ox;I
}S 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
O bs#2>h 资本公积1200
Jw)JV~/0 贷：可供出售金融资产――成本4440
{}O~tf_ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
-ng1RA> 2．【答案与解析】
;%t Fi （1）2005年初购入债券时
7=^{~ 5# 借：持有至到期投资――成本 1100
F/5&:e?( ) 贷：银行存款?1020
R 9XU 7_3B 持有至到期投资――利息调整?80
BWt`l,nF （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
zl0{lV u`bD`k
fT> Uh }PB3WZ 2005、2006年的分录如下：
W06aj ~7Z 借：应收利息33
_CwTe=K} 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
d:kB Zrq 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
AwM`[`ReE 收到利息时：
d
C=[o\ 借：银行存款33
lC<;Q*Y 贷：应收利息33
fzsy<Vl", （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
N
J3;[qJ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
Qqm?%7A1 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
R GW@@ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
GppCrQ%Ra| 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
{j2V k)\[i 贷：投资收益?16.34
2 bc&sU)X （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
N>mW64_H) >|f"EK}m! 4X kI? l 计提利息收益时：
*22Vc2[i; 借：应收利息33
p9v:T1 ? 持有至到期投资――利息调整16.73
zv]ZEWVzc 贷：投资收益49.73
t G_4>-Y#w 收到利息时：
( bwD:G9 借：银行存款33
wZvv5:jKpu 贷：应收利息33
X[B P0:`t 收回本金时：
O( ^h_ 借：银行存款 550
0|&@)` 贷：持有至到期投资――成本550
f i?4! h （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
mx Nd_{
n (W} F \P sz9W}&(j 计提利息收益时：
B+W7zv 借：应收利息 16.5
\n<!
ld 持有至到期投资—利息调整?8.36
*HoRYCL 贷：投资收益?24.86
8dE0y P 收到利息时：
s9H
xiw@D 借：银行存款16.5
= %<=Bn 贷：应收利息16.5
v,w af`)J （6）编制2008年末减值计提的会计分录
sN41Bz$q. 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
wQ 33Gc 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
';C'9k<P: （7） 编制2009年出售时的会计分录
sfF ~k- 借：银行存款 497
{] ]%0!n\ 持有至到期投资减值准备56.25
DPxx9lN_rx 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
(c0L
H 贷：持有至到期投资――成本550
RxYENG]/6 投资收益12
81 {8F 3. 【答案与解析】
s_NY#M Pz[ （1）2006年初购买该债券时；
6LCtWX ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
9m$"B*&6G
②2006年购入该债券时：
?5nEmG|kO 借：持有至到期投资――成本1000
~iH a^i?2* ――利息调整110.2
vkTu:3Qe 贷：银行存款1110.2
94#,dA,M （2）2006年末计提利息收益时；
*mp :#' 备注：
B.5+!z&7 ②＝①×7.29%；
Dnw^H. ③＝1000×10%
&@oI/i&0B ④＝①+②－③
w gS'/ 相关会计分录如下：
gPk,nB 借：应收利息 100
J\*uW|=F 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
^t4^gcoZ4Z 投资收益?80.93
-\f7qRW^U （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
3oLF^^^g
借：资产减值损失 81.13
#Pg`0xiV 贷：持有至到期投资减值准备81.13
3 k/E$wOj （4）2007年末计提利息收益时；
IN bV6jZL 备注：
gdf0 ②＝①×7.29%；
_{k*JT2 ③＝1000×10%
90W= v* ④＝①+②－③
ZMg suzg 相关会计分录如下：
(_e[CqFu 借：应收利息 100
JyE-c}I 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
6 2R"; # K 投资收益73.63
\HLo%]A@M （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
L'{W|Xb+ 借：可供出售金融资产――成本1000
wkZwtq ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
0QZT<Zs 资本公积――其他资本公积83.63
rt*x[5< 持有至到期投资减值准备81.13
0 (-4"u>? 贷：持有至到期投资――成本1000
b=lJ`| ――利息调整64.76
.
|[{$&B 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
bfz7t!A)A （6）2008年末计提利息收益时
rq3f/_#L!O 备注：
^>l <)$s ②＝①×7.29%；
t7-]OY7%w_ ③＝1000×10%
Qa=Y?=Za ④＝①+②－③
>(a35 b$ 相关会计分录如下：
akyMW7'3V< 借：应收利息 100
L/:l>Ko>7 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
g0zzD v7~ 投资收益65.61
vz4(
k/ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
8C3oi&av/{ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
5m~9Vl-& 借：资本公积――其他资本公积165.61
D{ B?2}X 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
@l j| （8）2009年末计提利息收益时；
Yg.[R]
UC 备注：
c_vGr55 ②＝①×7.29%；
) &O2
l ③＝1000×10%
F&wAre< ④＝①+②－③
5T#v & 相关会计分录如下：
Jd7chIK 借：应收利息 100
%htI!b+"@ 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
~ 4~r 投资收益51.03
myfTz tJ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
( 5! '42 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
nU j`#% 贷：资本公积――其他资本公积249.24
Ds(Z. 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
;iiCay37F （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
X,w X)9]J 借：银行存款450
u1X^#K$nu' 可供出售金融资产――利息调整18.6
Ext C\(X; ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
rn)Gx2 5 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
.@)vJtH) 贷：可供出售金融资产――成本1000
