四、计算分析题 1．【答案与解析】
|2oCEb1 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
'IR2H{Q 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
n*7Ytz3#' 贷：银行存款 4500
gpo+-NnG （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
<, r(^Ntz 借：应收股利60（＝1200×5%）
9eA2v{!S 贷：可供出售金融资产――成本?60
2m$\]\kCUv （3）2007年5月20日收到现金股利
kZ8+ ev= 借：银行存款?60
[N$#&4{Je 贷：应收股利?60
;>#YOxPl （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
Z?IwR 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
W$E!}~Ro 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
S"*M9*8 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
P, (#'
W 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
'?WKKYD7N 借：资产减值损失 2640
pA
,xDs@37 贷：资本公积――其他资本公积?540
b+Ly%& 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
p3sR>ToJ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
p>GTFXEi6 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
s<}d)L( 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
t%xD epFQ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
rD7L==Ld （7）2010年1月5日出售此金融资产时
Y|NL #F 借：银行存款4050
@'
V=Vr 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
$)V_oQSqn 资本公积1200
jB"?iC. 贷：可供出售金融资产――成本4440
4 w$f- 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
Q
db~I#}m' 2．【答案与解析】
dZS v= UY) （1）2005年初购入债券时
Rn"Raq7Cn* 借：持有至到期投资――成本 1100
@k"Q e&BQ 贷：银行存款?1020
;QR nZqS v 持有至到期投资――利息调整?80
QX1rnVzg0 （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
sBsf{%I[{ =\t%
U5 |H.i$8 _A 2005、2006年的分录如下：
&}YJ"o[I 借：应收利息33
R]s\s[B 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
N-lo[bDJ h 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
aGl*h" & 收到利息时：
UUE:>[, 借：银行存款33
I04GQq
l 贷：应收利息33
{giKC)! （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
( wMiX i ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
= V)88@W
②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
LjE@[ @d ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
f{} zqCK 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
{iz,iv/U 贷：投资收益?16.34
~+JE
l% （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
fmDn1N-bG r87)?-B <c,/+
lQ^ 计提利息收益时：
H
3e(- 借：应收利息33
a\UhOPFF 持有至到期投资――利息调整16.73
V_>)m3zsL 贷：投资收益49.73
zF%'~S0{ 收到利息时：
DE0gd
ux8 借：银行存款33
~If{`zWoC 贷：应收利息33
4 ^=qc99 收回本金时：
W7j-siWJ 借：银行存款 550
jJX-S 贷：持有至到期投资――成本550
o j8_e xx （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Fj0a+r,h! 3Zr' Mn ?r`UBR+[ 计提利息收益时：
:X?bWxOJ 借：应收利息 16.5
`I\)Kk@*b9 持有至到期投资—利息调整?8.36
*=6,}rX"I 贷：投资收益?24.86
A b"mX0n 收到利息时：
=:|fN 3nJ2 借：银行存款16.5
1
z4s1 Y 贷：应收利息16.5
| k
# ~ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
qtx5N)J6 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
z%F68 f73 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
u SAb （7） 编制2009年出售时的会计分录
q,< A W> 借：银行存款 497
# rE#lHo 持有至到期投资减值准备56.25
*jBn
^ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
BFCF+hU^6R 贷：持有至到期投资――成本550
w&M)ws;$ 投资收益12
'G.^g}N1 3. 【答案与解析】
;+) M~2 = （1）2006年初购买该债券时；
G k.;<
d ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
v4:g*MD?~ ②2006年购入该债券时：
K3c(c%$<R 借：持有至到期投资――成本1000
4z~%gt74O] ――利息调整110.2
:+Pl~ X"_ 贷：银行存款1110.2
]^= 'aQ （2）2006年末计提利息收益时；
L4)@lmd3 备注：
8?n 6\cF ②＝①×7.29%；
jslfq@5v ③＝1000×10%
5`ma#_zk|f ④＝①+②－③
QQd%V#M? 相关会计分录如下：
E !a5-SrR 借：应收利息 100
GM5 s~, 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
m[@7!.0=
投资收益?80.93
0@ -3U{Q （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
*-!&5~o/U 借：资产减值损失 81.13
W6Os|z9&| 贷：持有至到期投资减值准备81.13
7R$]BY= （4）2007年末计提利息收益时；
WsA(8Ck< 备注：
.ZK|%VGW ②＝①×7.29%；
9$9Pv%F:j ③＝1000×10%
=Yxu {]G ④＝①+②－③
OV l,o 相关会计分录如下：
.js@F/H p 借：应收利息 100
w85 PRruW 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
2 |f
N*Wm 投资收益73.63
hBSci|*f （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Q~5!c#r 借：可供出售金融资产――成本1000
W^c> (d</ ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
t^|+|>S 资本公积――其他资本公积83.63
94 =aVM\>> 持有至到期投资减值准备81.13
;2m<#~@0 贷：持有至到期投资――成本1000
,{@,dw`lUz ――利息调整64.76
OVsZUmSG 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
-L9I;]:KY （6）2008年末计提利息收益时
HiBw==vlV 备注：
2 9 +p|n ②＝①×7.29%；
-3M6[`/ ③＝1000×10%
#&Zb8HAj ④＝①+②－③
a r0y8>]3 相关会计分录如下：
e3+'m 借：应收利息 100
P=)&]Pz 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
G/F0 )M 投资收益65.61
|eEc Eu?/b （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
=H'7g 6 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
_084GK9{W 借：资本公积――其他资本公积165.61
[!@&t:A 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
I_Q*uH.Y 5 （8）2009年末计提利息收益时；
p^G:h6|+| 备注：
kf3yJP/ ②＝①×7.29%；
'RIlyH~Yf ③＝1000×10%
X-F|&yE~< ④＝①+②－③
z 0;+.E! 相关会计分录如下：
a0Y/,S* K 借：应收利息 100
G 22= 8V 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
wvAXt*R 投资收益51.03
@"*8nV# （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
_ ,h h O 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
V 0<>Xo% 贷：资本公积――其他资本公积249.24
f
IUz%
YFn 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
Ns6Vf5T. （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
c\.8hd=< 借：银行存款450
O
-a`A. 可供出售金融资产――利息调整18.6
S[o_$@| ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
P:z 5/??2S 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
EUv xil 贷：可供出售金融资产――成本1000
