四、计算分析题 1．【答案与解析】
YaQ5Z-c
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
fo>_*6i74 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
h?4E VOx+ 贷：银行存款 4500
gwB0/ $!4" （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
&ns??:\+T 借：应收股利60（＝1200×5%）
9[YnY~z) 贷：可供出售金融资产――成本?60
>XuPg(Ow （3）2007年5月20日收到现金股利
?/@XJcm+ 借：银行存款?60
tOk=m'aUK 贷：应收股利?60
b r Dyjh （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
U_Mag(^- 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
;<0 ~^ ,Xm 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
* N{k#d/ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
EUgKJ =jw 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
$ 6r>
Tc]( 借：资产减值损失 2640
Ho& f[T
( 贷：资本公积――其他资本公积?540
d:]ZFk_* 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
r t )[}+ox （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
Aq'~'hS`1 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
&i`(y>\ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
fcohYo5mh 贷：资本公积――其他资本公积?1200
/
a-s9< （7）2010年1月5日出售此金融资产时
$kR%G {j 4 借：银行存款4050
&!'R'{/?X 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
D= 5%lL 资本公积1200
Y|/,*,u+ 贷：可供出售金融资产――成本4440
m*7RC4"J 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
g86^Z%c(k 2．【答案与解析】
:Us+u-~ （1）2005年初购入债券时
Pum& \.l 借：持有至到期投资――成本 1100
Ts=TaRwWf 贷：银行存款?1020
hHO x ] 持有至到期投资――利息调整?80
4Uwcc):f （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
zY4y]k8D*
l
u{6 v806f
8
2005、2006年的分录如下：
&RHx8zScP 借：应收利息33
YXU2UIY<~ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
i~4$V 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
8KdcU [w] 收到利息时：
$c+:dO|Fb 借：银行存款33
'8 @4FXK 贷：应收利息33
BGu<1$ G （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
)g U#[}6H ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
1u
}2}c| ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Gch3|e ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
~ sWXd~\ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
uCWBM 贷：投资收益?16.34
9! Fg1 h= （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
a72L%oJ 1n>AN.nI JY D\VaW 计提利息收益时：
Orlf5 {P 借：应收利息33
,!^;<UR: 持有至到期投资――利息调整16.73
t6%zfm
贷：投资收益49.73
]^QO ^{Sz 收到利息时：
i)]^b{5nyB 借：银行存款33
Gs*X> D 贷：应收利息33
\LM{.g zT 收回本金时：
J
p0j 借：银行存款 550
S=`#X,Wo 贷：持有至到期投资――成本550
M(Yt9}Z%Y （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
*Oh]I|? iis}=i7| r{Z4ifSl( 计提利息收益时：
O F?o 借：应收利息 16.5
OlsD 持有至到期投资—利息调整?8.36
L 5]uT`Twa 贷：投资收益?24.86
%^;rYn3 收到利息时：
R w!_j! 借：银行存款16.5
6e K7Jv\K 贷：应收利息16.5
h,i=Y+1 （6）编制2008年末减值计提的会计分录
G4n-}R&
' 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
(S63:q&g 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
p2wDk^$ （7） 编制2009年出售时的会计分录
>Qs{LEsLb 借：银行存款 497
' # 612iZo 持有至到期投资减值准备56.25
R'B-$:u 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
, Y0qGsV 贷：持有至到期投资――成本550
zi+NQOhR 投资收益12
rJC u6
3. 【答案与解析】
VO,F[E~_ （1）2006年初购买该债券时；
9f3rMPVh( ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
Rw`64 L_ ②2006年购入该债券时：
di~ [Ivw 借：持有至到期投资――成本1000
TmLfH
d ――利息调整110.2
e,@5`aYHM@ 贷：银行存款1110.2
m]A LW 0 （2）2006年末计提利息收益时；
*#o2b-[V 备注：
>q1rdq ②＝①×7.29%；
W WVQJ{,} ③＝1000×10%
-^$IjK-N ④＝①+②－③
{6>:= ?7]R 相关会计分录如下：
Tl-Ix&37 借：应收利息 100
7,R
~2ss5z 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
XWUi_{zn 投资收益?80.93
a)rT3gl （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
7vB
6IF 借：资产减值损失 81.13
pT<I!,~ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
V`"Cd?R0 Z （4）2007年末计提利息收益时；
i$XT Qr0K= 备注：
b'(Hwc\ t ②＝①×7.29%；
`s_k
+ g ③＝1000×10%
'6f)^DYA'? ④＝①+②－③
J!5&
N c 相关会计分录如下：
8AmB0W> e 借：应收利息 100
d'
e\t
O 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
1 o\COnt 投资收益73.63
_16r8r$V （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
U{8x.CJ] 借：可供出售金融资产――成本1000
C=P}@| K ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
$`"$ZI6[ 资本公积――其他资本公积83.63
&B} ,xcNO 持有至到期投资减值准备81.13
LOe l6Ui 贷：持有至到期投资――成本1000
r< _qU3Eaj ――利息调整64.76
vk|xY DD 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
m~8
=?R+m （6）2008年末计提利息收益时
5DVSaI$ = 备注：
<d$t*vnq ②＝①×7.29%；
c- "# ③＝1000×10%
4si q ④＝①+②－③
_*u $U 相关会计分录如下：
XOPiwrg%p 借：应收利息 100
kFQx7m 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
ic?(`6N8 投资收益65.61
eZmw F@
（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
*\$ ko)x?c 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
3F {R$M} 借：资本公积――其他资本公积165.61
\!Ap < 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
a]0hB: （8）2009年末计提利息收益时；
o:lMR P~ 备注：
7$Pf ②＝①×7.29%；
Poxo
c-s ③＝1000×10%
B8?j"AF ④＝①+②－③
.}i
Re}= 相关会计分录如下：
zl
)r3#6hW 借：应收利息 100
jluv} *If 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
rn M C[ 投资收益51.03
:VlMszy}B3 （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
i6xzHfaYG 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
X6n8Bi9Ik 贷：资本公积――其他资本公积249.24
hF9y^Hx4 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
Ej$oRo{ IG （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
!s[ gv1 借：银行存款450
km6O3> p5r 可供出售金融资产――利息调整18.6
fq !CB]C ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
Bh()?{
q 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
:qtg `zM/4 贷：可供出售金融资产――成本1000
