四、计算分析题 1．【答案与解析】
H.mQ bD`X （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
&{4Mo,x 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
Pc;
1 4M 贷：银行存款 4500
p$o&dQ=n[ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
*(q8?x0> 借：应收股利60（＝1200×5%）
E0B 2>V 贷：可供出售金融资产――成本?60
[BR}4(7 （3）2007年5月20日收到现金股利
79B`w
# 借：银行存款?60
^sn>p}Tg 贷：应收股利?60
b%jG?HSu （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
>iWf7-: 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
f{ 5| }PL 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
2#A9D.- h （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
*9{Wn7pck/ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
-5_xI)i 借：资产减值损失 2640
4bi\$ 贷：资本公积――其他资本公积?540
(tLQX~Ur 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
'{k Nbx 51 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
$AhX@|?z 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
N\e@$1 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
NITx;iC 贷：资本公积――其他资本公积?1200
$M< 4B
qr （7）2010年1月5日出售此金融资产时
>N1]h'q> 借：银行存款4050
` +UMZc 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
p#BvlS=D 资本公积1200
<Jrb"H[ T" 贷：可供出售金融资产――成本4440
eo52X &I 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
KXfW&d(Pk 2．【答案与解析】
GaqG 8% . （1）2005年初购入债券时
TaO; r=2 借：持有至到期投资――成本 1100
vFC=q Lz: 贷：银行存款?1020
17]3 1 持有至到期投资――利息调整?80
J6Nw- qF （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
2
(J tD 3 C[4!>| 0F'UFn>{ 2005、2006年的分录如下：
vK7,O%!S 借：应收利息33
!Lug5U} 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
&B0&18 3 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
>d
V@9 收到利息时：
Ck
%(G22- 借：银行存款33
Rj;e82%%N 贷：应收利息33
IX?%H!i （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
NRF%Qd8I/2 ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
na:^7:I ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
cB=u;$k@* ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
`0sk2fn 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
lfeWtzOf 贷：投资收益?16.34
oySM?ZE （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
Byvq w JY .: ;Hh~ >&Q. .`q 计提利息收益时：
yP]W\W' 借：应收利息33
&YKzK)@ 持有至到期投资――利息调整16.73
(k .7 q~: 贷：投资收益49.73
,#OG/r-H 收到利息时：
v("vUqhx2+ 借：银行存款33
oHnpw U 贷：应收利息33
}0),b ?*e 收回本金时：
5B/\vLHg4 借：银行存款 550
i>zyn-CuW 贷：持有至到期投资――成本550
rqJj!{<B （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
.c
og9H ' J"|$V# UF&Wgj [ 计提利息收益时：
)E 2Lf ] 借：应收利息 16.5
.e#j#tQp 持有至到期投资—利息调整?8.36
P~Owv
s /= 贷：投资收益?24.86
^IkMRlJh% 收到利息时：
HbVm
O]#$D 借：银行存款16.5
7}.(EZ0 贷：应收利息16.5
@$G
K<jl （6）编制2008年末减值计提的会计分录
ox#4|<qM 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
t[,\TM^h}0 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
LnX^*;P5t （7） 编制2009年出售时的会计分录
k"zHrn"$ 借：银行存款 497
x#j_}L!V; 持有至到期投资减值准备56.25
a9Rh
持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
I =pd j D 贷：持有至到期投资――成本550
SUh P
e
+ 投资收益12
m#'9)%t!J 3. 【答案与解析】
-E"o)1Pj6C （1）2006年初购买该债券时；
8+F2
!IM ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
z[OEg HI ②2006年购入该债券时：
Ml a,"~4D5 借：持有至到期投资――成本1000
\v Go5` ――利息调整110.2
8~&v\GDkF 贷：银行存款1110.2
N@S;{uK （2）2006年末计提利息收益时；
(@9}FHJzi 备注：
dtm@G|Ij ②＝①×7.29%；
m`aUz}Y>c ③＝1000×10%
Ycm1 _z ④＝①+②－③
9'M({/
7y 相关会计分录如下：
59u7q
( 借：应收利息 100
cvt2P}ma# 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
.w&Z=YM 投资收益?80.93
oT w1w （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
8~7EWl 借：资产减值损失 81.13
+H_Z!T.@ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
U*t `hn-xs （4）2007年末计提利息收益时；
j43HS Y7@ 备注：
89l}
6p/L ②＝①×7.29%；
&J z%L^ ③＝1000×10%
r&w>+KIt ④＝①+②－③
D pAuI w7| 相关会计分录如下：
(R F6K6~ 借：应收利息 100
=`")\?z} 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
aqlYB7 投资收益73.63
KT}}=st% （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
q#1um
@ m3 借：可供出售金融资产――成本1000
~2H)#`\ac8 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
l6RJour 资本公积――其他资本公积83.63
Z(FAQ\7 持有至到期投资减值准备81.13
@:
N rC76 贷：持有至到期投资――成本1000
{^v50d
――利息调整64.76
p n)5neX{ 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
\AG ,dMS （6）2008年末计提利息收益时
f7 L |Jc 备注：
) Ez=#dIq ②＝①×7.29%；
DvGtO)5._ ③＝1000×10%
'RhMzPmY> ④＝①+②－③
! &X}? NK 相关会计分录如下：
na~ r}7 7o 借：应收利息 100
cB
TMuDT_ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
? mMd6U& J 投资收益65.61
Q8O38uZ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
?tBEB5 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
Jyn>:Yq( 借：资本公积――其他资本公积165.61
_ ge3R3 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
umj7-fh （8）2009年末计提利息收益时；
-?ip ?[Z 备注：
( mycUU% ②＝①×7.29%；
5D'8 l@7 ③＝1000×10%
V 9+7A ④＝①+②－③
GXwV>)!x 相关会计分录如下：
/O ZF 3Pft 借：应收利息 100
'tOo0Zgc 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
-y~JNDS1] 投资收益51.03
#3.\ }d) （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
,}bC 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
.DT1Jvl 贷：资本公积――其他资本公积249.24
z E{.oi 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
(2S,0MHk （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
sI`Lsd'V 借：银行存款450
b2 z~C{l 可供出售金融资产――利息调整18.6
he/FtkU ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
[! v:fj 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
]3%Z 贷：可供出售金融资产――成本1000
