四、计算分析题 1．【答案与解析】
uJY. 5w （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
[t{](- 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
.a,(pq Jg 贷：银行存款 4500
r{S= Z~J （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
?I[h~vr6. 借：应收股利60（＝1200×5%）
Aq"PG}Ic 贷：可供出售金融资产――成本?60
9`BE i(z （3）2007年5月20日收到现金股利
i:d`{kJ|[ 借：银行存款?60
@^!\d#/M 贷：应收股利?60
V9 T
4 + （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
4 [1 k\ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
' 0RRFO 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
IcFK,y%1 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
4 \ F P 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
zmb@*/fK 借：资产减值损失 2640
-L8Y J8J6 贷：资本公积――其他资本公积?540
:_Fxy5 } 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
4)^vMG& （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
WYLX?x 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
>jMH#TZaX 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
2h )8Fq_" 贷：资本公积――其他资本公积?1200
| ]# + v@ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
IY)5.E
_ 借：银行存款4050
OR;&TbWF(R 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
bnr|Y!T}Bi 资本公积1200
:tL bFW[ 贷：可供出售金融资产――成本4440
\f"1}f 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
-NzTqLBn 2．【答案与解析】
Pbe7SRdr^ （1）2005年初购入债券时
SA+d&H}Fc 借：持有至到期投资――成本 1100
uN bIX:L, 贷：银行存款?1020
kOipH |.x 持有至到期投资――利息调整?80
K /| （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
K]<u8eF dB3N%pB ^ fY_%33_I$ 2005、2006年的分录如下：
E >}q2 借：应收利息33
c~+l-GIW m 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
GV8)Kor% 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
jdM=SBy7q 收到利息时：
g
z61FW 借：银行存款33
Qh-4vy =r 贷：应收利息33
c'0 5{C （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
_whF^g8 ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
gS$A ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Yy
h=G ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
? ) _7U 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
/{X_
.fv<v 贷：投资收益?16.34
~@P )tl> （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
w>vH8 f L~eAQR Df@/ c T 计提利息收益时：
$]*d#`Sy{% 借：应收利息33
V;93).-$ 持有至到期投资――利息调整16.73
tcA
;#^jc 贷：投资收益49.73
a)S7}0|R 收到利息时：
maDz W_3 借：银行存款33
Km*<Kfcz 贷：应收利息33
cNj*E
=~; 收回本金时：
kon=il<@ 借：银行存款 550
;+`uER 贷：持有至到期投资――成本550
0x5xL g;Q （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
q# vlBL ;fGx;D n93zD*;5 计提利息收益时：
HarFE4V 借：应收利息 16.5
T~s}N x# 持有至到期投资—利息调整?8.36
uA\J0"0; } 贷：投资收益?24.86
HC 7 JMj 收到利息时：
.7Kk 2Y 借：银行存款16.5
E*|tOj9`1n 贷：应收利息16.5
m;/i<:` （6）编制2008年末减值计提的会计分录
rkYjq4Z@ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
\F
ifzKA 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
^\wl2 （7） 编制2009年出售时的会计分录
%j{.0 H 借：银行存款 497
)^
<3\e 持有至到期投资减值准备56.25
k/lFRi-i 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
HomN/wKh 贷：持有至到期投资――成本550
>V!LitdJ 投资收益12
@
yxt($G 3. 【答案与解析】
Y\? j0X; （1）2006年初购买该债券时；
ax@H"d& ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
^l !L)iw ②2006年购入该债券时：
<k]qH-v4 借：持有至到期投资――成本1000
TnE+[.Qu ――利息调整110.2
_!AJiP3!)4 贷：银行存款1110.2
oJY[{ -qW （2）2006年末计提利息收益时；
o^ h(#%O 备注：
X~RH^V Yv ②＝①×7.29%；
EOVZGZF ③＝1000×10%
r4
eUZ .8R ④＝①+②－③
Z+idLbIs 相关会计分录如下：
#Lka+l;L7 借：应收利息 100
XDLEVSly7 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
T-8J 投资收益?80.93
9 P"i uU （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
/EFq#+6 借：资产减值损失 81.13
[Ox(. 贷：持有至到期投资减值准备81.13
K. DXJ UR （4）2007年末计提利息收益时；
AcC8)xRpk4 备注：
t ;-L{`mW ②＝①×7.29%；
@ { }rG8 ③＝1000×10%
<_:zI r, ④＝①+②－③
|}S1o0v{(a 相关会计分录如下：
( (MLM3zJ 借：应收利息 100
crn k|o 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
ybvI ?# 投资收益73.63
r
nBOj#N （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
OFy,B
-`A{ 借：可供出售金融资产――成本1000
CC8k&u, ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
U e*$&VlT 资本公积――其他资本公积83.63
C\Ayv)S #2 持有至到期投资减值准备81.13
;KcFy@ 6q5 贷：持有至到期投资――成本1000
arj$dA W ――利息调整64.76
5(J^ N 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
xzk }[3P{ （6）2008年末计提利息收益时
}kPVtSQ 备注：
D4Sh9 :\ ②＝①×7.29%；
%v4
[{ =fE ③＝1000×10%
r_2b tpL^ ④＝①+②－③
-g~~] K% 相关会计分录如下：
< t}? $1 借：应收利息 100
<lo`q<q 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
`&g:d E(j 投资收益65.61
3{3/: 7 （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
%#k,6 ; m 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
pP\h6b+B 借：资本公积――其他资本公积165.61
r/AHJU3&eY 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
} O*WV 1 （8）2009年末计提利息收益时；
:s*>W$Wp4 备注：
?,% TU&Yn ②＝①×7.29%；
4<}A]BQVkJ ③＝1000×10%
v~5<:0dL ④＝①+②－③
9#@Zz4Ww 相关会计分录如下：
ma]?
)1<{ 借：应收利息 100
295w.X(J 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
2
sSwDF 投资收益51.03
E1W:hGI （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
]^@0+
! 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
3* WS"bt 贷：资本公积――其他资本公积249.24
2Xgx*'t\ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
Jz$ >k$!UD （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
q^Inb)FeN 借：银行存款450
3h&bZ 可供出售金融资产――利息调整18.6
a: u}d7T3e ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
}W}G X(?P 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
H8i+'5x ,? 贷：可供出售金融资产――成本1000
