四、计算分析题 1．【答案与解析】
c0f8*O4i （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
W'{o`O=GGr 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
< TEDqQ 贷：银行存款 4500
{&uN q^Ch （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
9+"ISXS 借：应收股利60（＝1200×5%）
r< OqI*7 贷：可供出售金融资产――成本?60
+HkEbR'G0 （3）2007年5月20日收到现金股利
-58Sb"f 借：银行存款?60
r,Tq";N' 贷：应收股利?60
F~C7 $ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
&6&$vF65c 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
o-+H- 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
V\*J"ZP& （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
->r udRQ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
avy@)iO7 借：资产减值损失 2640
WXFC e @ 贷：资本公积――其他资本公积?540
s8+{##"1
q 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
yi:1cLq2 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
7bL48W<QD 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
x \b+B
借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
"sJ @_lp 贷：资本公积――其他资本公积?1200
6QePrf （7）2010年1月5日出售此金融资产时
4vyJ<b
借：银行存款4050
q85 4k+C 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
3B5 `Y 资本公积1200
Z> <,t~o} 贷：可供出售金融资产――成本4440
R47tg&k6[ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
S9{&.[O 2．【答案与解析】
UHS{X~CS
e （1）2005年初购入债券时
f"Kl? IN8 借：持有至到期投资――成本 1100
d ;v<rw 贷：银行存款?1020
C )BVsHT4 持有至到期投资――利息调整?80
{nH* Wu*^ （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
!laOiH N 4w&g- G5 *_ 2005、2006年的分录如下：
d=/a{lP\ 借：应收利息33
wpa^] l 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
rq
|
>z . 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
_
Kg"l5?B 收到利息时：
e_dsBmT h 借：银行存款33
cdTG ]
n 贷：应收利息33
#K\;)z(? （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
-)[~%n#X+t ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
zv~b-Tp ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
(``|5;T\ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
X!K:V~ WG 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
[='<K 贷：投资收益?16.34
8_{XrTw( （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
`q+
Ug b ix}#M YLid2aF 计提利息收益时：
]?V2 L`/ 借：应收利息33
2YpJ4. 持有至到期投资――利息调整16.73
D`
NQEt"( 贷：投资收益49.73
1G
63eH)! 收到利息时：
79} Qj7 借：银行存款33
]lA.? 贷：应收利息33
3`{[T17 收回本金时：
m-R ` ( 借：银行存款 550
+A<7:`sO 贷：持有至到期投资――成本550
e@L?jBj8m （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
o_?A^ u &I?d(Z=:\ :{x
计提利息收益时：
Df0m 借：应收利息 16.5
{
u 1\M 持有至到期投资—利息调整?8.36
$<d3 g : 贷：投资收益?24.86
<26Jif: 收到利息时：
]`\~(*;[W9 借：银行存款16.5
#
& & 贷：应收利息16.5
X; 3gKiD （6）编制2008年末减值计提的会计分录
B2)SNhF2Y 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
ItwJL` 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
*"sDsXo- I （7） 编制2009年出售时的会计分录
dwmZ _m. 借：银行存款 497
~jM!8]= 持有至到期投资减值准备56.25
@H|3e@5([ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
9pq-"?vHY0 贷：持有至到期投资――成本550
jmva0K},SE 投资收益12
v9l| MI15V 3. 【答案与解析】
Q# sLIZ8= （1）2006年初购买该债券时；
kqp*o+Oz', ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
|H4f&& Wd ②2006年购入该债券时：
!z?;L _Lb 借：持有至到期投资――成本1000
BY XMbx ――利息调整110.2
]VHO'z\m 贷：银行存款1110.2
IW- BY =C （2）2006年末计提利息收益时；
'v_VyK*w 备注：
W3Dtt-)E ②＝①×7.29%；
2[Vs@ X ③＝1000×10%
yn KgNi ④＝①+②－③
"oo
j
; 相关会计分录如下：
17@#"uT0 借：应收利息 100
"78BApjWT6 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
Ib0@,y S[ 投资收益?80.93
AOR(1Q yo （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
P> i lRb 借：资产减值损失 81.13
KU)~p"0[6] 贷：持有至到期投资减值准备81.13
jt4c*0 z （4）2007年末计提利息收益时；
F q
#; 备注：
_U`1BmTC2 ②＝①×7.29%；
FAF+
} ③＝1000×10%
T`SpIdzB. ④＝①+②－③
,|Lf6k 相关会计分录如下：
^HI}bS1+| 借：应收利息 100
B&4NdL/ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
rd!4u14 投资收益73.63
h-=lZ~W~ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
I9E]zoj8
借：可供出售金融资产――成本1000
Nk&$b ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
Zh 3hCxXa 资本公积――其他资本公积83.63
H<bB@(i 持有至到期投资减值准备81.13
zua=E2 贷：持有至到期投资――成本1000
_Sn7z? ――利息调整64.76
,5/zTLd 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
`
=VN\W^& （6）2008年末计提利息收益时
<jHo2U8/"s 备注：
}^}ep2 ^ ②＝①×7.29%；
rT{ + h}vO ③＝1000×10%
DXc3u^
L ④＝①+②－③
2JS &zF 相关会计分录如下：
( | X? 借：应收利息 100
g=_@j` 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
j5]6 CG_ 投资收益65.61
sU 5/c|& （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
>Sua:Uff 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
CiTjRJ-ZW) 借：资本公积――其他资本公积165.61
|% xgob 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
KL6FmL)HH （8）2009年末计提利息收益时；
)H`1
CcT 备注：
m
Qy!*0y ②＝①×7.29%；
s'^"s_j ③＝1000×10%
X!ad~bt ④＝①+②－③
S6bW?8` 相关会计分录如下：
i\z ,)xp 借：应收利息 100
@h"; gN 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
V [KFZSA 投资收益51.03
euc|G Xs （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
(_'Efpg| 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
[
#1<W`95 贷：资本公积――其他资本公积249.24
";$rcg"%X 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
J'no{3Kt z （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
l=? G
"1 借：银行存款450
d1=fA%pJ 可供出售金融资产――利息调整18.6
1T@#gE["Ic ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
U5x&? n< 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
gS$? #!f 贷：可供出售金融资产――成本1000
