四、计算分析题 1．【答案与解析】
7c<_j55( （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
z)R\WFBW 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
%wGQu;re 贷：银行存款 4500
_Om5w p =: （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
Ss1&fZoj 借：应收股利60（＝1200×5%）
Wi*HLP!lNC 贷：可供出售金融资产――成本?60
U I wTf2 B （3）2007年5月20日收到现金股利
~F;>4 q 借：银行存款?60
{
>Qs
+] 贷：应收股利?60
f J%A_N} （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
qg*xdefQ% 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
Ng*O/g`%L 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
c
A{,2CYc （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
=7S\-{ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
@[5] ?8\o 借：资产减值损失 2640
vJQ_mz 贷：资本公积――其他资本公积?540
Nig)!4CG 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
Pb7-pu5 X （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
1NAt g*` 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
uK[gI6M 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
l HZ4N{n 贷：资本公积――其他资本公积?1200
)-i (%;,*e （7）2010年1月5日出售此金融资产时
"&\]1A}Z-x 借：银行存款4050
HzZX=c 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
j twe9 资本公积1200
;v ~xL!uQ 贷：可供出售金融资产――成本4440
3B4C@ { 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
2p*L~! iM 2．【答案与解析】
uzT>|uu$ （1）2005年初购入债券时
%D ,( S-Uj 借：持有至到期投资――成本 1100
j$k/oQ 贷：银行存款?1020
Wf&i{3z[ 持有至到期投资――利息调整?80
!6J+# （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
* [b ~2 Lnl-han% >UV =k :Q 2005、2006年的分录如下：
ro^T L 借：应收利息33
VS+5{w:t 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
M:%Ll3 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
@Z@S;RWSU 收到利息时：
_D1)_?`a@- 借：银行存款33
E{'\(6z_ 贷：应收利息33
lH>6;sE （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
nyPW6VQ0n ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
9|>5;Ej ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Kxsj_^&|i ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
=fI0q7]ndz 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
D!bi>]Yd 贷：投资收益?16.34
S{~j5tQv^q （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
inyS 4tb n s&(g^ %? z;'Y7D 计提利息收益时：
L%f$ & 借：应收利息33
\3cg\Q+~ 持有至到期投资――利息调整16.73
+/Vzw 贷：投资收益49.73
pEiq;2{~Yn 收到利息时：
N<|-b0#Z6 借：银行存款33
uF ]+i^+ 贷：应收利息33
oX[I4i%G 收回本金时：
V(n3W=#kky 借：银行存款 550
13I~
贷：持有至到期投资――成本550
O9)k)A]`O （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
aG mbB7[BZ r A9Rz^;xa qAuq2pHA+d 计提利息收益时：
%gXNWxv 借：应收利息 16.5
hFt ~7R 持有至到期投资—利息调整?8.36
8 hvh
xp 贷：投资收益?24.86
_ 4+ =S)$ 收到利息时：
:,=Z)e 借：银行存款16.5
7>|p_ o`e 贷：应收利息16.5
,
-S n （6）编制2008年末减值计提的会计分录
IR*:i{ 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
4(\7Or('' 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
U c|MfxsL （7） 编制2009年出售时的会计分录
I,!>ZG@6 借：银行存款 497
|} K7Q 持有至到期投资减值准备56.25
P+;@?ofB 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
:a9$f 8*b 贷：持有至到期投资――成本550
y1hJVYE2 投资收益12
=_H)5I_\ 3. 【答案与解析】
^->vUf7PX （1）2006年初购买该债券时；
c)=UX_S! ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
9 i#K{CkC| ②2006年购入该债券时：
]lzOz<0q 借：持有至到期投资――成本1000
@GE:<'_:{ ――利息调整110.2
@7<m.?A! 贷：银行存款1110.2
` G.:G/b%H （2）2006年末计提利息收益时；
GE.@*W 备注：
~ b{j`T ②＝①×7.29%；
6 0Obek ` ③＝1000×10%
N
bW5a3= ④＝①+②－③
Y{ 2xokJ N 相关会计分录如下：
b1qli 5 借：应收利息 100
zs@[!?A, 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
<x2 F5$@ 投资收益?80.93
_d/ZaCx'i （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
"n=Ih_J 借：资产减值损失 81.13
k~b8=$ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
) BLoj:gYn （4）2007年末计提利息收益时；
)? PRG= 备注：
B 9AE* ②＝①×7.29%；
$U/_ 8^6B0 ③＝1000×10%
\ g[A{ ④＝①+②－③
o] 7U;W 相关会计分录如下：
n; Etn!4M 借：应收利息 100
)hai?v~g
贷：持有至到期投资――利息调整26.37
XD\Z$\UJE 投资收益73.63
8RR6f98FF （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
OHha5n 借：可供出售金融资产――成本1000
C
iGN?
1| ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
lb('=]3
}H 资本公积――其他资本公积83.63
f*SA bDE 持有至到期投资减值准备81.13
c F (]`49( 贷：持有至到期投资――成本1000
VG`A* Vj
――利息调整64.76
; i>
<03 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
Ey "<hAF （6）2008年末计提利息收益时
b a 备注：
>, }m=X8 ②＝①×7.29%；
L~FE;*>7 ③＝1000×10%
[0G>=h@u ④＝①+②－③
6Pa
jBEF 相关会计分录如下：
?k:i3$ 借：应收利息 100
O}3M+ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
z[wk-a+w 投资收益65.61
VgNt （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
+>5
"fs$Y 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
ico(4KSk 借：资本公积――其他资本公积165.61
V-w[\u 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
X7]vXo * （8）2009年末计提利息收益时；
c};Qr@vpo 备注：
h D/b O ②＝①×7.29%；
VmB/X)) ③＝1000×10%
9bT,=b; ④＝①+②－③
Pne[>}_l/ 相关会计分录如下：
r8 M/E
lbk 借：应收利息 100
i4"xvL K4 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
E
2D TE 投资收益51.03
& ~Q ?k （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
iV71t17 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
;D[b25 贷：资本公积――其他资本公积249.24
Sk$ XC 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
R@0ELxzA （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
BI=Ie ? 借：银行存款450
|[TH
~ o 可供出售金融资产――利息调整18.6
6P;1I+5m{q ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
XI,F^K 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
+*
)Qi) 贷：可供出售金融资产――成本1000
