四、计算分析题 1．【答案与解析】
}c||$ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
1q;R+65 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
@F 8NN\ 贷：银行存款 4500
@|;[
;:h@ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
q5Zu'-Cx@ 借：应收股利60（＝1200×5%）
T $ mT; k 贷：可供出售金融资产――成本?60
H,<CR9@(5d （3）2007年5月20日收到现金股利
n<|8Onw 借：银行存款?60
+|;Ri68 贷：应收股利?60
V|A.M-XLv4 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
-J!n 7 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
D(Z#um 8n 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
\RDqW+, （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
V}vL[=QFZ( 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
E9k%:&]vd 借：资产减值损失 2640
[Y@}{[q 5 贷：资本公积――其他资本公积?540
;~
Xjk 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
W|{!0w （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
p-"wY?q
确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
k~;~i)Eg 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
qm#?DSLap 贷：资本公积――其他资本公积?1200
|
#a{1Z) （7）2010年1月5日出售此金融资产时
p\I3 f I0i 借：银行存款4050
_`C |K>: 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
CBdr 1 资本公积1200
%
iPIgma 贷：可供出售金融资产――成本4440
5Th\wTh04 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
T__@hfT 2．【答案与解析】
1Z_]Ge<a （1）2005年初购入债券时
o ;9H~E 借：持有至到期投资――成本 1100
P\
[K)N/ 1 贷：银行存款?1020
.FYRi_Zd 持有至到期投资――利息调整?80
41B.ZE+*qd （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
QHXpX9 y]i} j,e0L `nII@ ! 2005、2006年的分录如下：
\4G9 fR4 借：应收利息33
# mM9^LJ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
~yngH0S$[b 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
x5 #Kk. 收到利息时：
@VND}{j 借：银行存款33
nR Hl Hu 贷：应收利息33
&a >UVs?= （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
$^e_4]k ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
SRHD"r^@ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
1_xkGc-z< ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
/ml+b8@ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
,
P1m# 贷：投资收益?16.34
RU.MJ
kYQ5 （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
lS2 `#l > su60j^e* m,4'@jg0 计提利息收益时：
,F'y :
px 借：应收利息33
][\ uH| 持有至到期投资――利息调整16.73
`]&'yt 贷：投资收益49.73
z`J-J*R>d 收到利息时：
8M[
'- 借：银行存款33
rd(-2,$4 贷：应收利息33
zyK1
1 收回本金时：
H!y-o'Z 借：银行存款 550
vMXn#eR 贷：持有至到期投资――成本550
!cO<N~0*5x （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
1
!.P H > LU !Z 4 tt=u]: 计提利息收益时：
]#r mk!VT? 借：应收利息 16.5
,y7X>M2 持有至到期投资—利息调整?8.36
'Te'wh=Y 贷：投资收益?24.86
>BMtR0 收到利息时：
gi/W3q3c6 借：银行存款16.5
rN~V^k 贷：应收利息16.5
8L))@SA+uJ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
w 3L+7V, ! 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
k~1{|HxrE 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
]`@< I'?,X （7） 编制2009年出售时的会计分录
# /K71Y 借：银行存款 497
7ws[Rp8 持有至到期投资减值准备56.25
;Ac!"_N?7 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
;s
SRv9Xb 贷：持有至到期投资――成本550
|y]8gL^ 投资收益12
P 9# }aw+ 3. 【答案与解析】
WZ@$bf}f0 （1）2006年初购买该债券时；
I \6^]pi, ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
qUN XT ②2006年购入该债券时：
)|U+<r < 借：持有至到期投资――成本1000
e0o)Jo.P ――利息调整110.2
E-#}.}i5 贷：银行存款1110.2
2CPh'7|l （2）2006年末计提利息收益时；
)
}\J 备注：
DB+ .< ②＝①×7.29%；
\z=!It]f. ③＝1000×10%
^<e(3S: ④＝①+②－③
u,Cf4H*xS 相关会计分录如下：
14Jkr)N 借：应收利息 100
s !HOrhV 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
H[iR8<rhQ 投资收益?80.93
^{+_PWn （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
]A:G>K 借：资产减值损失 81.13
}$'T=ay& 贷：持有至到期投资减值准备81.13
Y X{F$BM （4）2007年末计提利息收益时；
0qo : M3 备注：
RMxFo\TK; ②＝①×7.29%；
~@VyJT% ③＝1000×10%
>VvA &p71b ④＝①+②－③
,y*|f0&"~ 相关会计分录如下：
glRHn?
p 借：应收利息 100
a"X9
c U[ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
<8 25?W| 投资收益73.63
2xpI|+ a% （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
H}}C>p"!, 借：可供出售金融资产――成本1000
32,Y 3!%
――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
kt hy9<!$ 资本公积――其他资本公积83.63
#uH% J<U 持有至到期投资减值准备81.13
4#w Z#} 贷：持有至到期投资――成本1000
rTtxmw0 ――利息调整64.76
+T]D\];D 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
IX 2 dic' （6）2008年末计提利息收益时
Q)\4 .d 备注：
< /jTWc'} ②＝①×7.29%；
45tQ $jr`1 ③＝1000×10%
96S#Q*6+R ④＝①+②－③
B)u*c]<qU 相关会计分录如下：
- 1tiy.^$F 借：应收利息 100
TKZ[H$Z 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
# Q61c 投资收益65.61
EHX/XM （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
K0] 42K 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
, L VZ 借：资本公积――其他资本公积165.61
J'Y;j^ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
k^*S3#" （8）2009年末计提利息收益时；
(od9adSehV 备注：
)V?:qCuY> ②＝①×7.29%；
K+ @R [ ③＝1000×10%
cCbZ* ④＝①+②－③
`0Bk@B[> 相关会计分录如下：
/K\]z
Pq 借：应收利息 100
.*Ylj2nM 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
YzVhNJWpw 投资收益51.03
;30SnR/ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
` D={l29H 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
~"nF$D B 贷：资本公积――其他资本公积249.24
6g &E v' 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
)4e?-?bK! （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
EE$\8Gx']! 借：银行存款450
9vI<\
Xa 可供出售金融资产――利息调整18.6
Tqj:C8K{ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
(rm*K D"] 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
FE,BvNBZ 贷：可供出售金融资产――成本1000
