四、计算分析题 1．【答案与解析】
Ln
~4mN^ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
CE ~r4 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
f5@.^hi[ 贷：银行存款 4500
:3*`IB ! （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
h ZoC _\ 借：应收股利60（＝1200×5%）
!xkj30O( G 贷：可供出售金融资产――成本?60
6#<Ir @z （3）2007年5月20日收到现金股利
|]^l^e 6m 借：银行存款?60
a*Rz<08 贷：应收股利?60
-NAmu97V} （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
?E % +}P 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
xM&EL>m>L 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
A?
e,U, （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
X(IyvfC 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
y k?SD1hj 借：资产减值损失 2640
%fHH {60 贷：资本公积――其他资本公积?540
!0` lu_ZN 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
t-_#Q bzE{ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
j*X jY[ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
4 GUA& qs 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
^>-+@+(
r 贷：资本公积――其他资本公积?1200
+<&E3O r （7）2010年1月5日出售此金融资产时
(FuEd11R 借：银行存款4050
u[)_^kIE(n 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
bn $)f6% 资本公积1200
TZe+<~4*i% 贷：可供出售金融资产――成本4440
UL&} s_ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
19' 5Re& 2．【答案与解析】
5\WUoSgy （1）2005年初购入债券时
NN^QU B 借：持有至到期投资――成本 1100
6 VC-KY 贷：银行存款?1020
/w0sj`;" 持有至到期投资――利息调整?80
+vf:z?I8 （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
/^Y[*5 -OWZ6#v( 6F(hY !}5 2005、2006年的分录如下：
gSb,s [p&+ 借：应收利息33
0*/kGvw`i 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
sdrWOq 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
sZKEUSFD # 收到利息时：
tj[ c#@[B 借：银行存款33
i0\)%H
:z 贷：应收利息33
6(Vhtr2( * （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
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pYcD ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
L"^OdpOs ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Ls1B \Aw _ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
> VP5vkv= 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
P].eAA XnP 贷：投资收益?16.34
L!,d"wuD （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
p-xd k|'[ n}JPYu NO2( vE 计提利息收益时：
~@D/A/| 借：应收利息33
pw\P<9e= 持有至到期投资――利息调整16.73
&qKig kLd 贷：投资收益49.73
P#MK 收到利息时：
JaI Kjn 借：银行存款33
'C^;OjAg 贷：应收利息33
hO
\/ 收回本金时：
+Ofa#^5);K 借：银行存款 550
h)cY])tGtK 贷：持有至到期投资――成本550
R&*@@F-dx （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
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! U Juu+vMn1 moZm0` WR 计提利息收益时：
N}x9N. 借：应收利息 16.5
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`U. 持有至到期投资—利息调整?8.36
Ac`;st%l. 贷：投资收益?24.86
q=4Bny0 收到利息时：
+D`*\d1 借：银行存款16.5
6pp $-uS 贷：应收利息16.5
n Q-mmY># （6）编制2008年末减值计提的会计分录
N=~~EtX 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
`*_CElpP" 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
<#*.}w~
（7） 编制2009年出售时的会计分录
sJU`u'w 借：银行存款 497
~=cmM 持有至到期投资减值准备56.25
+qy
6d7 ^ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
Ilq=wPD}j 贷：持有至到期投资――成本550
2 hq\n< 投资收益12
q.W> 4 k 3. 【答案与解析】
q7_+}"i （1）2006年初购买该债券时；
7u|B ](FS ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
%\6Q .V#s ②2006年购入该债券时：
"HK/u(z ) 借：持有至到期投资――成本1000
PVYyE3`UB ――利息调整110.2
+TSSi em 贷：银行存款1110.2
r,;\/^ u* （2）2006年末计提利息收益时；
o 35fifM` 备注：
NBOCt)C;H ②＝①×7.29%；
8@eOT zm ③＝1000×10%
:NE/Ddgc' ④＝①+②－③
}r3~rG<D71 相关会计分录如下：
tJU-<{8 借：应收利息 100
^ R~~L 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
D*2\{W/ 投资收益?80.93
rL v;Y （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
s&Y i 6:J 借：资产减值损失 81.13
{/ 2E*|W~I 贷：持有至到期投资减值准备81.13
/X#z*GX （4）2007年末计提利息收益时；
q>s`uFRg( 备注：
'*T]fND4 ②＝①×7.29%；
5-vo0:hk ③＝1000×10%
#g9
ZX16} ④＝①+②－③
{vVTv SC 相关会计分录如下：
SSA W5 2xC 借：应收利息 100
z]@6fM[ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
s\3q!A?S3 投资收益73.63
m;,xmEp （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
(.23rVvnT@ 借：可供出售金融资产――成本1000
5v
_P
Oq ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
n7! H:{ L 资本公积――其他资本公积83.63
tef^ShF] 持有至到期投资减值准备81.13
Nne o{j 贷：持有至到期投资――成本1000
^%<pJMgdF ――利息调整64.76
r>t1 _b+nu 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
'i|rj W( （6）2008年末计提利息收益时
}NCL>l;q 备注：
]A+o>#n}x ②＝①×7.29%；
`dW]4>`O ③＝1000×10%
vjUp *R>h ④＝①+②－③
S Xr%kndS 相关会计分录如下：
,r^"#C 0J} 借：应收利息 100
L%\b' fs 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
TqAPAHg 投资收益65.61
Ak BMwV （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
{
eT.SO 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
l67 Jl"v 借：资本公积――其他资本公积165.61
v ~)LO2y
贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
!8Rw O%c( （8）2009年末计提利息收益时；
= |U@ 备注：
/X*oS & -M ②＝①×7.29%；
G|
m4m. ③＝1000×10%
UKBJ_r ④＝①+②－③
q3w1GD
相关会计分录如下：
04@cLDX8uB 借：应收利息 100
nsuX*C7 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
5.0e~zlM - 投资收益51.03
nt
:N!suP3 （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
Ud(`V:d 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
\_BkY%a 贷：资本公积――其他资本公积249.24
{6Au3gt/ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
g P}+wbk （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
E-2 eOT 借：银行存款450
8|g<X1H{M 可供出售金融资产――利息调整18.6
|oFAGP1 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
AC - )BM'; 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
LHYLC>J 贷：可供出售金融资产――成本1000
