四、计算分析题 1．【答案与解析】
] ZS/9 $ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
1i
7p' 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
)AXa.y 贷：银行存款 4500
=`t%p1 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
i)[~]D.EH8 借：应收股利60（＝1200×5%）
N#8$pE 贷：可供出售金融资产――成本?60
l-q. VY2 （3）2007年5月20日收到现金股利
z<u@:: 借：银行存款?60
fvM| Jb 贷：应收股利?60
G\Q0{4w 8 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
p;rT#R&6> 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
R QCKH]&! 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Za'}26 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
, R $ZZ4 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
aq $adPtu 借：资产减值损失 2640
2rqYm6 贷：资本公积――其他资本公积?540
Ew2ksZ>B]& 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
~c|{PZ9U （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
aZL
F sSY 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
c59l/qoz 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
ILT.yxV 贷：资本公积――其他资本公积?1200
29k\}m7l<* （7）2010年1月5日出售此金融资产时
F2Co Xe7 借：银行存款4050
i]IZ0 .?Y 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
+$D~?sk 资本公积1200
#6za
贷：可供出售金融资产――成本4440
oT[8Iu 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
*_tJ ; 2．【答案与解析】
Q*caX
（1）2005年初购入债券时
wIK&EGQ 借：持有至到期投资――成本 1100
S@vLh=65 贷：银行存款?1020
S@eI3Pk E 持有至到期投资――利息调整?80
Y?V>%eBu （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
-\ ~D6OA
2Ls qY%{c-aMA 2005、2006年的分录如下：
2z[A&s_ 借：应收利息33
}| 4dEao\ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
[9xUMX^} 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
Wf:I
0 收到利息时：
3qB ZzM
O* 借：银行存款33
L\y>WR%s 贷：应收利息33
t"]~e " （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
nh+f,HtSt ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
< e7
②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
x@480r ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
pTk1iGfB 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
gTwxmp., 贷：投资收益?16.34
j?'It`s （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
] P_yN:~ b-#oE{(\' gd0a,_`M 计提利息收益时：
S2
-J1 x2N 借：应收利息33
sZ"(#g ;3< 持有至到期投资――利息调整16.73
qnU`Q{ 贷：投资收益49.73
T#}"? A| 收到利息时：
Vc8w[oS 借：银行存款33
bz`rSp8h 贷：应收利息33
$GD
Q1&Z 收回本金时：
e[QEOx/-h2 借：银行存款 550
B }I9+/|{ 贷：持有至到期投资――成本550
iML?`%/vN （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
XCGK&O GI T '5MO\ YCG $ GD 计提利息收益时：
G1SOvdq 借：应收利息 16.5
5hDm[*83 持有至到期投资—利息调整?8.36
<Ug1g0. 贷：投资收益?24.86
^ b{~]I 收到利息时：
=)! ~t / 借：银行存款16.5
MZ^(BOe_ 贷：应收利息16.5
q jN*oM, （6）编制2008年末减值计提的会计分录
g]?QV2bX6 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
o#-^Lg& 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
F>k/;@d （7） 编制2009年出售时的会计分录
Lo
O"d'{ 借：银行存款 497
,H] S-uK~ 持有至到期投资减值准备56.25
DNRWE1P2bg 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
,/eAns`ZU 贷：持有至到期投资――成本550
F{e I[A 投资收益12
i&L!?6 5-f 3. 【答案与解析】
M?qvI （1）2006年初购买该债券时；
LKM; T- ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
3 g3Znb ②2006年购入该债券时：
r:t3Kf`+E- 借：持有至到期投资――成本1000
<@>l9_
=R ――利息调整110.2
>%c>R'~h 贷：银行存款1110.2
lG`%4}1 （2）2006年末计提利息收益时；
2GR v%:rZ 备注：
5?>ES* ②＝①×7.29%；
nCLEAe$W\= ③＝1000×10%
* $Z?Owl7 ④＝①+②－③
L1MG(" R 相关会计分录如下：
GjX6
noqT 借：应收利息 100
D1wONss 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
55zy]|F" 投资收益?80.93
%vRCs] （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
YN7JJJ/~T 借：资产减值损失 81.13
L1QDA}6?_Y 贷：持有至到期投资减值准备81.13
ufocj1IU （4）2007年末计提利息收益时；
eI/5foA 备注：
T:*l+<? ②＝①×7.29%；
= F46v{la ③＝1000×10%
rb]?" lizi ④＝①+②－③
^(Wu$\S A 相关会计分录如下：
Oh,]"(+ 借：应收利息 100
}`+9ie7]/ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
)<
p
~ 投资收益73.63
C/ q!! （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
tcJN` N 借：可供出售金融资产――成本1000
[G"Va_A8 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
[6\b(kS+ 资本公积――其他资本公积83.63
/1b7f' 持有至到期投资减值准备81.13
yKC1h`2
贷：持有至到期投资――成本1000
9`7>" [=P ――利息调整64.76
[-VIojs+u 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
)h0b}HMW) （6）2008年末计提利息收益时
a: F\ 4x= 备注：
@ e l ②＝①×7.29%；
]&X}C{v)G ③＝1000×10%
8;x0U`}Ez( ④＝①+②－③
*$@u`nM 相关会计分录如下：
=G`g-E2 借：应收利息 100
!gJw? (8" 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
H 4<Q}([w 投资收益65.61
&W{v(@ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
f'TEua_` 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
N
t\ ZM 借：资本公积――其他资本公积165.61
e s<
贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
$4BvDZDk`B （8）2009年末计提利息收益时；
I5ZM U 备注：
-L!lJ ②＝①×7.29%；
8k;il54# ③＝1000×10%
k `J|]99Wb ④＝①+②－③
\sus L D 相关会计分录如下：
Y}
6 @ w 借：应收利息 100
}
g%v<'K 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
i:1
@ vo 投资收益51.03
&_74h);2I: （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
KtHkLYOCG 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
aP#/% 贷：资本公积――其他资本公积249.24
;3o7>yEv 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
1:J+` mzpl （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
Rx?ze( 借：银行存款450
n/S+0uT 可供出售金融资产――利息调整18.6
!@ {s
M6U ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
<
pZ w M 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
L+}<g QJ( 贷：可供出售金融资产――成本1000
