四、计算分析题 1．【答案与解析】
*RJD^hu （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
SKf
;Fe
借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
y46sL~HRv 贷：银行存款 4500
I@N/Y{y# （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
n=rmf*, ? 借：应收股利60（＝1200×5%）
KDg%sgRu} 贷：可供出售金融资产――成本?60
HHy N\ （3）2007年5月20日收到现金股利
ax _v+v % 借：银行存款?60
1|
WDbk 贷：应收股利?60
T : '<:*pD （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
}:?_/$}; 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
qu1! KS 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
-{L 7%j|R （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
$!'Vn)Z7 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
A5fzyG 借：资产减值损失 2640
+ tkm,> s 贷：资本公积――其他资本公积?540
#m7evb5eg* 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
"JF （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
A\/DAVnI 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
"OP$n-*@% 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
fCb&$oRr! 贷：资本公积――其他资本公积?1200
4nd)* 0{ f （7）2010年1月5日出售此金融资产时
h{]0
H'g 借：银行存款4050
pTQ7woj} 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
!+
hw8@A 资本公积1200
sAX4giaLD 贷：可供出售金融资产――成本4440
(Gzq 1+B 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
?)qm=mebY 2．【答案与解析】
B_c-@kl （1）2005年初购入债券时
L!5="s[} 借：持有至到期投资――成本 1100
g$=']A?W_ 贷：银行存款?1020
4tiCxf) 持有至到期投资――利息调整?80
*
bcemH8f （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
F%ukT6xp I*+*Wf
Hg]iZ,8? 2005、2006年的分录如下：
noW wX 借：应收利息33
O,&p"K&Z 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
<UwA5X`0e. 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
rt! lc-g%/ 收到利息时：
ge pYV} 借：银行存款33
yrMakT = 贷：应收利息33
vf<Tq （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
x5yZ+`Gc ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
<~5$<L4 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
/ vzwokH ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
n
QOLR? % 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
~:4 Mf/Ca 贷：投资收益?16.34
_l]rt （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
Z+;6 70Z 75H5{#) :B_ itl0{e 计提利息收益时：
x6~`{N1N
M 借：应收利息33
Dmk~t="Y 持有至到期投资――利息调整16.73
X@7e 7 贷：投资收益49.73
j0K}nS\ P 收到利息时：
gY@$g 借：银行存款33
8:UV; 5@ 贷：应收利息33
| )R{(AK- 收回本金时：
OY#=s!]
M 借：银行存款 550
P^ bcc 贷：持有至到期投资――成本550
DvXbbhp （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
)x&}{k6 % #%tN2cFDN (A8X|Y 计提利息收益时：
(/l9@0Y .t 借：应收利息 16.5
uYwJ[1 C 持有至到期投资—利息调整?8.36
xyTjK.N 贷：投资收益?24.86
,U/
ZG|=v 收到利息时：
Q2/ZO2 借：银行存款16.5
Mi"dFx^Md 贷：应收利息16.5
'=vD!6=0@ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
iY1JU -S 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
H23-% +*J 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
Vg4N7i （7） 编制2009年出售时的会计分录
{e8.E<f- 借：银行存款 497
m-No 8)2yA 持有至到期投资减值准备56.25
"# mr?h_ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
PYz^9Ud 6g 贷：持有至到期投资――成本550
x+7jJ=F 投资收益12
' |i<?]U
3. 【答案与解析】
+V6N/{^ 5 （1）2006年初购买该债券时；
_/5mgn<GK ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
Y/_b~Ahn ②2006年购入该债券时：
?-0>Wbg 借：持有至到期投资――成本1000
ajz%
3/R ――利息调整110.2
>*%mJX/F 贷：银行存款1110.2
Am?
d HP （2）2006年末计提利息收益时；
bR!*z
备注：
EBN'u&zX ②＝①×7.29%；
f?1?$Sp/W ③＝1000×10%
RE(R5n28, ④＝①+②－③
HW( cA}$ 相关会计分录如下：
SXA_P{j&a 借：应收利息 100
cmv&!Egd 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
F+!K9( `| 投资收益?80.93
ga~C?H,K （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
.W<y iB}^ 借：资产减值损失 81.13
@<O
Bt d 贷：持有至到期投资减值准备81.13
0XBv8fg （4）2007年末计提利息收益时；
w QX,a;Br 备注：
UmSy p\i ②＝①×7.29%；
wBUn* L ③＝1000×10%
c _li.]P ④＝①+②－③
lXS.,#lp 相关会计分录如下：
ch}t++`l] 借：应收利息 100
gSP]& _9j 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
Ph'P<h:V 投资收益73.63
ljTnxg/?
W （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
E
hR Od 借：可供出售金融资产――成本1000
p ] V ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
J ?~
El& 资本公积――其他资本公积83.63
kqfO3{-;{: 持有至到期投资减值准备81.13
^b]h4z$ 贷：持有至到期投资――成本1000
c|%.B2 ――利息调整64.76
6; g"`l51 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
Y9)uy 8c （6）2008年末计提利息收益时
>M\3tB2C 备注：
Os MU>v }m ②＝①×7.29%；
=G%k| ③＝1000×10%
xn'&TQo0 ④＝①+②－③
mX9amS&B$ 相关会计分录如下：
r(W =1e' 借：应收利息 100
\Q"j^4 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
ykv,>nSXLL 投资收益65.61
W *t+!cU/: （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
oz(V a! 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
XjL)WgQ{i 借：资本公积――其他资本公积165.61
9K`(Ys& 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
IvFxI#.ju （8）2009年末计提利息收益时；
[=[ >1<L > 备注：
a7+w)]r ②＝①×7.29%；
X!, 2/WT ③＝1000×10%
$[L~X
M ④＝①+②－③
gJE m 相关会计分录如下：
_yi`relcq- 借：应收利息 100
5\MCk "R! 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
B8){ 投资收益51.03
038|>l-9[ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
K}e %E &|> 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
'O%itCy) 贷：资本公积――其他资本公积249.24
OT[&a6 _
可供出售金融资产――公允价值变动151.03
1 ]Q;fe （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
WZ \bm$
借：银行存款450
,%>] 可供出售金融资产――利息调整18.6
f3Zm_zxj ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
I d6H~; 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
=P}ob eY 贷：可供出售金融资产――成本1000
