四、计算分析题 1．【答案与解析】
CW0UMP E5 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
;Qa;@ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
6%? A> 贷：银行存款 4500
og-]tEWA1 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
h5-
d;RKE 借：应收股利60（＝1200×5%）
K^H>~`C= 贷：可供出售金融资产――成本?60
,F: =(21 （3）2007年5月20日收到现金股利
cyMs(21 借：银行存款?60
z5 EVG 贷：应收股利?60
E5{n?e （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
o}~3JBn T 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
Y:pRcO.4g 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
hTw}X.<4 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
o!Fl ]3F 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
@HEPc95 借：资产减值损失 2640
e2Jp'93o' 贷：资本公积――其他资本公积?540
btQet. 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
k F - T G3 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
,qy&|4Jz 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
3; y_mg 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
g1qi\axm 贷：资本公积――其他资本公积?1200
Z#7U
"G-A （7）2010年1月5日出售此金融资产时
h{/ve`F>@ 借：银行存款4050
}n95< { 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
q\H7& w 资本公积1200
!K\itOEP- 贷：可供出售金融资产――成本4440
J @B4
R&V 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
B] i:) 2．【答案与解析】
7@P6
56{ （1）2005年初购入债券时
Nza; O[ 借：持有至到期投资――成本 1100
,?y7 ,nb 贷：银行存款?1020
k7T
alR 持有至到期投资――利息调整?80
O+FBQiv （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
a: IwA9!L | EeBSRAfe 5_aw. s > 2005、2006年的分录如下：
T*\$<- ^ 借：应收利息33
; +/NjC1 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
hVZo"XUb 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
KZ3B~#oQ 收到利息时：
,s? dAy5 借：银行存款33
J@<!q 贷：应收利息33
kW(Kh0x （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
z1Q2*:)c ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
%~ \ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
4W-"|Z_x ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
!x_t`78T 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
7@~QkTH~y 贷：投资收益?16.34
/.v_N%*-v （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
>1 3/h]3 V4\56 0 j"6:A 计提利息收益时：
X~z RZ 0 借：应收利息33
mQ=sNZ-d ] 持有至到期投资――利息调整16.73
m9Il\PoTq 贷：投资收益49.73
o}W;Co 收到利息时：
4y>(RrVG 借：银行存款33
<S {7Ro 贷：应收利息33
AZBC P 收回本金时：
0V7 _n 借：银行存款 550
UAKu_RO6S 贷：持有至到期投资――成本550
\-d '9b ? （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
}Az'Zu4 =
d.I%k1`( kz
_M;h> 计提利息收益时：
\H[Yyp4 借：应收利息 16.5
:ovt?q
8"> 持有至到期投资—利息调整?8.36
w_ !%'9m> 贷：投资收益?24.86
&~}@u[=ux 收到利息时：
,0,Oe=d 借：银行存款16.5
w -M7opkq 贷：应收利息16.5
v!KJ|c@m （6）编制2008年末减值计提的会计分录
GqMB^Ad 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
s" N\82z) 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
\eT/ %$
（7） 编制2009年出售时的会计分录
SlT7L||Ww 借：银行存款 497
_E (x2BS? 持有至到期投资减值准备56.25
c~37 +^B: 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
s_S$7N`ocS 贷：持有至到期投资――成本550
DEcGFRgN~ 投资收益12
$-e=tWkg v 3. 【答案与解析】
|lY`9-M`I （1）2006年初购买该债券时；
w?i)/q ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
Eny!R@u7q ②2006年购入该债券时：
oHk27U G 借：持有至到期投资――成本1000
r;$r=Uf r ――利息调整110.2
qNy-o\;XN 贷：银行存款1110.2
s X
Z4U0 # （2）2006年末计提利息收益时；
Gg}t-_M 备注：
8M~u_`6 ②＝①×7.29%；
!L/tLHk+ ③＝1000×10%
4NJVW+:2 ④＝①+②－③
R7,p u kK 相关会计分录如下：
*s~i 2} 借：应收利息 100
IE|, ~M2 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
lqauk)(A0 投资收益?80.93
HMhLTl{; （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
<34 7 C{q 借：资产减值损失 81.13
]M uF9={ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
ig+k[`W （4）2007年末计提利息收益时；
r <v _CFJ 备注：
&D)Hz ②＝①×7.29%；
qR_SQ
VN ③＝1000×10%
8cB=}XgYS ④＝①+②－③
UYH|?Jw!N 相关会计分录如下：
PMQb\%iE" 借：应收利息 100
}tu4z+T 2 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
s
*K:IgJ/ 投资收益73.63
xS-w\ vbLV （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
]LMi Mj 借：可供出售金融资产――成本1000
Nz}|%.GP" ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
1 T:)Zv' 资本公积――其他资本公积83.63
I{Rz,D uAL 持有至到期投资减值准备81.13
9OH.&g 贷：持有至到期投资――成本1000
Cy]" ――利息调整64.76
"--/v. Cs 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
bKTqX[ = （6）2008年末计提利息收益时
7 (H ?k 备注：
gNG.l ②＝①×7.29%；
5[1@`6j ③＝1000×10%
$tEdBnf^ca ④＝①+②－③
pz.Y=V\t 相关会计分录如下：
w' .'Yu6 借：应收利息 100
Sb^a dd0dT 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
^kc>m$HY 投资收益65.61
uQO(?nCi （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
$3lt{ % 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
)gL& 借：资本公积――其他资本公积165.61
>xk lt"*U, 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
2-QuT"Gkd （8）2009年末计提利息收益时；
*Rz!i m| 备注：
pHigxeV2 ②＝①×7.29%；
w{RNv%hJ$= ③＝1000×10%
K<D`(voL ④＝①+②－③
| pF5`dX 相关会计分录如下：
cAYa=}~< 借：应收利息 100
ys:1Z\$P 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
,xm;JXJ 投资收益51.03
]r"3 1.w( （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
%g!yccD9 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
|~7+/VvI+ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
oXnC "y}0P 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
Iq^~ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
b5lk0 jA 借：银行存款450
y>DfM5> 可供出售金融资产――利息调整18.6
' m ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
C3&17O6 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
Pn~pej5'K 贷：可供出售金融资产――成本1000
