四、计算分析题 1．【答案与解析】
I 0ycLx （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
U|odm 58s 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
]*a)'k_@[ 贷：银行存款 4500
o:C:obiQbu （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
2 c fzLW( 借：应收股利60（＝1200×5%）
QI>yi&t 贷：可供出售金融资产――成本?60
p-V#nPb （3）2007年5月20日收到现金股利
F=
借：银行存款?60
5n;|K]UW 贷：应收股利?60
Z4'" * （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
g-xbb&] 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
n`f},.NM| 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
?!(/;RU1 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
{(G@YG? 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
8 g'9( )& 借：资产减值损失 2640
bj` cYL% 贷：资本公积――其他资本公积?540
>K#Z]k 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
%_+9y?? （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
#V-qS/ q" 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
FM9b0qE 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
g=; rM8W 贷：资本公积――其他资本公积?1200
mm%w0dOb" （7）2010年1月5日出售此金融资产时
qcke8Q 借：银行存款4050
`h5HA-ud 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
en7i})v\". 资本公积1200
xt
+fu L 贷：可供出售金融资产――成本4440
y5?T`ts,# 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
$V?zJ:a>L 2．【答案与解析】
hXS'*vO" （1）2005年初购入债券时
'xZxX3 借：持有至到期投资――成本 1100
`u
:U{m 贷：银行存款?1020
fT._Os?i 持有至到期投资――利息调整?80
,)V*xpp （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
f4s[R0l W_8 FzXA =Cs$0aA 2005、2006年的分录如下：
z1!ya#,$ 借：应收利息33
wO}
3i 6 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
P?n!fA>! 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
_KmpC>J+ 收到利息时：
9Y HSL[ 借：银行存款33
EN.yU!N.4 贷：应收利息33
X_s;j5ur （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
F)e* w:D ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
Djf2ir' ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
o)}b Fw ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
9 K$F.{cx 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
qa^x4xZM 贷：投资收益?16.34
y gpC1nN （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
mm#U a/~1u (/"T=`3t K 1:F{* 计提利息收益时：
idO3/>R
[ 借：应收利息33
}WI24|`zM 持有至到期投资――利息调整16.73
.e.vh:S z 贷：投资收益49.73
U\VwJ2
{i 收到利息时：
D{BH~ IM 借：银行存款33
5 @
[%P= 贷：应收利息33
W\ ~ZmA. 收回本金时：
SVq7qc9K? 借：银行存款 550
3%E wA\V( 贷：持有至到期投资――成本550
_%zU ^aE （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
i UI,r* /-|x xy u ]dpA 计提利息收益时：
Q ;k_q3 借：应收利息 16.5
82/iVm1 持有至到期投资—利息调整?8.36
*DNH_8m 贷：投资收益?24.86
e:7aVOm 收到利息时：
Q ^ 39Wk@ 借：银行存款16.5
}f-rWe{gs> 贷：应收利息16.5
/=r&9P@Ay< （6）编制2008年末减值计提的会计分录
n<hwstk 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
;( 2u Q#Y 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
, JZ@qmQ, （7） 编制2009年出售时的会计分录
> %Y#(_~a 借：银行存款 497
n,HWVo>([ 持有至到期投资减值准备56.25
T >-F~?7Sv 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
=~EQ3uX 贷：持有至到期投资――成本550
`HJw wKd 投资收益12
t]&n_]`{. 3. 【答案与解析】
hR`dRbBi% （1）2006年初购买该债券时；
El+]}D" ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
\uPT-M* ②2006年购入该债券时：
rW6w1 借：持有至到期投资――成本1000
Xif`gb6` ――利息调整110.2
w^p2XlQ< 贷：银行存款1110.2
_%L3?PpF" （2）2006年末计提利息收益时；
3=K-+dhk|t 备注：
0>?m F]M ②＝①×7.29%；
Sv>aZ ③＝1000×10%
Z$hxo )| ④＝①+②－③
QB @*/Le 相关会计分录如下：
\Fe5<G'v 借：应收利息 100
?t%5 / 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
bFJn-g n 投资收益?80.93
LnyA 5T （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
,`Ml o 借：资产减值损失 81.13
)eG&"3kFe! 贷：持有至到期投资减值准备81.13
d8r+UP@# （4）2007年末计提利息收益时；
8'quQCx*= 备注：
:m~lgb< ②＝①×7.29%；
r-0
7! A ③＝1000×10%
4{Ak| ④＝①+②－③
* l
Tu- 相关会计分录如下：
W ][IHy< 借：应收利息 100
M1>a,va8Zq 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
EPg?jKZava 投资收益73.63
=1JRu[&]8 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
rLXn35O 借：可供出售金融资产――成本1000
[
&4y@ ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
i'u; "ot=
资本公积――其他资本公积83.63
*>#cs#) 持有至到期投资减值准备81.13
d+w<y~\
q 贷：持有至到期投资――成本1000
}hf*Jw
――利息调整64.76
JjCf<ktE . 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
y7Ub~q U （6）2008年末计提利息收益时
rTJWftH! 备注：
2U+&F'&Q ②＝①×7.29%；
Y\=:j7' ③＝1000×10%
~@O4>T+VW ④＝①+②－③
hh{liS% 10 相关会计分录如下：
Qp54(` 借：应收利息 100
{!S/8o"] 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
JQCwI`%i 投资收益65.61
!(~>-;A8 （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
tv{.iM|V c 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
`s Xx,sV?B 借：资本公积――其他资本公积165.61
9%wpp NT/ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
,jWd?-NH （8）2009年末计提利息收益时；
= V , _ 备注：
pWp2{G^XB ②＝①×7.29%；
{3R ax5Ty ③＝1000×10%
P&Y
aJUq.u ④＝①+②－③
izw}25SW 相关会计分录如下：
4ca-!pI0 借：应收利息 100
t<7WM'2<y 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
:6 fQE#(s& 投资收益51.03
qw/{o:ce] （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
)X/Faj
e 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
{P5@2u6S 贷：资本公积――其他资本公积249.24
i<?4iwX%i* 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
9|`@cz w （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
(D{}1sZBQ 借：银行存款450
E~P 0}' 可供出售金融资产――利息调整18.6
["M > ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
jJvNN -^ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
|gz ,Ip{ 贷：可供出售金融资产――成本1000
