四、计算分析题 1．【答案与解析】
W$t}3R u （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
Kf? {GNE7 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
|phWK^ 贷：银行存款 4500
rIFC#Jd/ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
D N 8pJa 借：应收股利60（＝1200×5%）
GY$?^&OO> 贷：可供出售金融资产――成本?60
<]e;tF)+ （3）2007年5月20日收到现金股利
m a-Y' 借：银行存款?60
,^IZ[D>u) 贷：应收股利?60
rLw
[y$2 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
/L|}Y242 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
dYqDL<se/I 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
(z1%lZ}( （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
QUw5~n ;- 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
U)/Ul>dY 借：资产减值损失 2640
+#I~#CV! 贷：资本公积――其他资本公积?540
170 7 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
oJ@PJvmR&a （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
^57fHlw 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
ccR k4x
R 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
ylxf h( 贷：资本公积――其他资本公积?1200
S,tVOxs^ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
@1 ta`7# 借：银行存款4050
\HQb#f, 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
"A1yqK 资本公积1200
cf!k
9x9Z 贷：可供出售金融资产――成本4440
vzm4 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
, sJfMY 2．【答案与解析】
=i5:*J （1）2005年初购入债券时
XK/@!ud"` 借：持有至到期投资――成本 1100
S yVbCj 贷：银行存款?1020
_>m*`:Wb 持有至到期投资――利息调整?80
,0~
{nQ j] （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
iY'hkr w 6:z&ukq E (@o
/>T 2005、2006年的分录如下：
>(ww6vk2 借：应收利息33
,$qs9b~ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
(l_de)N7 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
nW%=k!'' 收到利息时：
U`p<lxRgQ 借：银行存款33
. _t,O X$ 贷：应收利息33
Odtck9L
（3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
~S>ba'] ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
,UZE;lXJ'Q ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
>`|uc ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
BXv)zE=j 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
[=1?CD 贷：投资收益?16.34
wEc5{ b5M （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
vEp8Hc L Hz<=]?@ )-"L4TC) 计提利息收益时：
}t-|^mY> 借：应收利息33
Z_~DTO2Qg 持有至到期投资――利息调整16.73
0_pwY=P 贷：投资收益49.73
W1`ZS*12D 收到利息时：
76r
s)J[*w 借：银行存款33
t6e-~ 贷：应收利息33
oP75|p 收回本金时：
T2; 9 借：银行存款 550
1CVaGD^r{ 贷：持有至到期投资――成本550
Ph{+uI （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
#}yFHM?i }jgAV GnaV I
计提利息收益时：
R_&z2 I 借：应收利息 16.5
B8Zd#.6] 持有至到期投资—利息调整?8.36
"<h#Z( 贷：投资收益?24.86
M=`Se& -M 收到利息时：
*~^^A9C8 借：银行存款16.5
K+OU~SED%F 贷：应收利息16.5
6l7a9IJ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
YD
D]n*& 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
!|c5@0Wr 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
8E%*o （7） 编制2009年出售时的会计分录
>G~;2K
[ 借：银行存款 497
io3'h:+9s 持有至到期投资减值准备56.25
bC-x`a@ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
C8q-gP[ 贷：持有至到期投资――成本550
Z5-'|h$| 投资收益12
4O^1gw 3. 【答案与解析】
LXV6Ew5E （1）2006年初购买该债券时；
(Z +C ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
i UB ni&B ②2006年购入该债券时：
gN QJ :! 借：持有至到期投资――成本1000
h8Si,W 3o ――利息调整110.2
^
s4| 贷：银行存款1110.2
ksp':2d} （2）2006年末计提利息收益时；
B4ze$# 备注：
)^sfEYoA ②＝①×7.29%；
* ?fBmq[j ③＝1000×10%
9V\`{(R ④＝①+②－③
yqI|BF` 相关会计分录如下：
X5[sw;rk 借：应收利息 100
z\
pT+9& 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
&,7(Wab 投资收益?80.93
^%JWc 3jZ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
pBkPn+@ 借：资产减值损失 81.13
{rLOAewr 贷：持有至到期投资减值准备81.13
^O
m]B; （4）2007年末计提利息收益时；
Hefqzu 备注：
c= u ORt> ②＝①×7.29%；
vq:j?
7 ③＝1000×10%
Z4 ' v ④＝①+②－③
7yl' !uz)9 相关会计分录如下：
h zE)>
f 借：应收利息 100
<
*OF 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
JN)t'm[kyE 投资收益73.63
DlI|~ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Lp=B ? H 借：可供出售金融资产――成本1000
bxq`E! ] ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
-N
eF6 资本公积――其他资本公积83.63
Q-5wI$= 持有至到期投资减值准备81.13
%xz02$k 贷：持有至到期投资――成本1000
K%B i8d ――利息调整64.76
a mge x $ 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
!
+ 7ve[z （6）2008年末计提利息收益时
pE N`&'4 备注：
7F\g3^ z9` ②＝①×7.29%；
n0q( EQy1U ③＝1000×10%
b87
o6"j ④＝①+②－③
ta(x4fP_ 相关会计分录如下：
+
aF jtb 借：应收利息 100
ps{(UYM=b 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
' M!_ k+e 投资收益65.61
}=FQKqtC （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
?M2@[w8_ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
,P +&-}gn9 借：资本公积――其他资本公积165.61
NQ!F` 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
o ++ Hdvai （8）2009年末计提利息收益时；
iy9]Y5b 备注：
jBbc$|O4SY ②＝①×7.29%；
uItKs u ③＝1000×10%
+6*I9R ④＝①+②－③
?}>tfDu' 相关会计分录如下：
sJ
WwkR 借：应收利息 100
{w++)N2sh 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
Wwz{98,K 投资收益51.03
F/Xhm91 ^ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
jG#sVK] 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
. 9ne'Ta 贷：资本公积――其他资本公积249.24
JiR|+6"7
可供出售金融资产――公允价值变动151.03
1Rh&04O>VL （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
",m5}mk:4 借：银行存款450
ghl9gFFj 可供出售金融资产――利息调整18.6
%O${EN ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
zl5S)/A 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
pif gt 贷：可供出售金融资产――成本1000
