四、计算分析题 1．【答案与解析】
dv: &N （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
r,\(Y@I 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
A
#{*A 贷：银行存款 4500
F.6SX (x （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
gqa mGLK 借：应收股利60（＝1200×5%）
ekXHfA!i% 贷：可供出售金融资产――成本?60
EJsb{$ u （3）2007年5月20日收到现金股利
~M=`f{-$ K 借：银行存款?60
W@LR!EW) 贷：应收股利?60
MDZb|1.AT （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
[\y>Gv% 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
eAEVpC2 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
C$ 5x*`y （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
# jyAq$I0 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
x3
<Lx^; 借：资产减值损失 2640
j(hC't-
贷：资本公积――其他资本公积?540
?6gI8K6X 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
+yk>jx （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
[
CY= 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
hvwr!(|W 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
S
r0mA M 贷：资本公积――其他资本公积?1200
[Pl$=[+ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
K> U &jH 借：银行存款4050
p_D)=Ef|& 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
]H*=Z:riu 资本公积1200
+Y+kx"8 贷：可供出售金融资产――成本4440
\hV F
K6 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
6\L,L & 2．【答案与解析】
! `o =2b=N （1）2005年初购入债券时
+VDB\n 借：持有至到期投资――成本 1100
e~1??k.;= 贷：银行存款?1020
d #su 持有至到期投资――利息调整?80
G4~J+5m k （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
^B 7Aam (]L=$u4 o z QL2 2005、2006年的分录如下：
BC3I{Y | 借：应收利息33
.$rcTZ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
l?d*g& 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
Y I/vt2 收到利息时：
;iWCV& >w 借：银行存款33
vKxwv
YDe 贷：应收利息33
]#; JPO#* （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
p("do1: ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
z]pH'c39 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
!^%b|=[ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
:'03*A_[ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
= 619+[fK 贷：投资收益?16.34
Sn0 Gw （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
vU _#(jZ u+N[Cgh gC?k6)p$N 计提利息收益时：
Z^b1i`v 借：应收利息33
9 ItsK 持有至到期投资――利息调整16.73
ey:3F% 贷：投资收益49.73
8"? t6Z;5 收到利息时：
VHy$\5oYg 借：银行存款33
qzXch["So 贷：应收利息33
$?7}4u, 收回本金时：
FXIQS ' 借：银行存款 550
Pm-@ZZ~ 贷：持有至到期投资――成本550
<X:7$v6T| （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
{ Uh/ ~zu Rh%x5RFFc -*3wNGh { 计提利息收益时：
|[0|j/V%O 借：应收利息 16.5
8[eH8m#~$ 持有至到期投资—利息调整?8.36
mZm w CS8 贷：投资收益?24.86
dx|j,1e 收到利息时：
GSsot%B u" 借：银行存款16.5
]
R(
= ) 贷：应收利息16.5
f>dWl$/_s （6）编制2008年末减值计提的会计分录
r@ ]{
`qA 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
V5m4dQ>t 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
!-[e$? - （7） 编制2009年出售时的会计分录
TRa|}JaI" 借：银行存款 497
,?728 pfw 持有至到期投资减值准备56.25
hH> t 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
2\_}81 hM 贷：持有至到期投资――成本550
kd2+k4 @# 投资收益12
b:oB $E 3. 【答案与解析】
+as(
m （1）2006年初购买该债券时；
*?cE]U6; ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
Fq:BRgCE ②2006年购入该债券时：
1O 8RGk4 借：持有至到期投资――成本1000
X180_Kt2 ――利息调整110.2
=98@MX%P 贷：银行存款1110.2
Bf.@B0\ （2）2006年末计提利息收益时；
{eL XVNR7R 备注：
46sV\In>? ②＝①×7.29%；
Q! WXFS ③＝1000×10%
; >bcI). ④＝①+②－③
ZJ1 % 相关会计分录如下：
wP29 xV"5 借：应收利息 100
)V7bi^r 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
*bsS%qD] 投资收益?80.93
N
vY%sx, （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
,5.ve)/dE 借：资产减值损失 81.13
KFx4"f% 贷：持有至到期投资减值准备81.13
h{#Hw p （4）2007年末计提利息收益时；
<;G.(C
K@n 备注：
I'm.+(1m, ②＝①×7.29%；
*>I4X= ③＝1000×10%
bkTk:-L5: ④＝①+②－③
iLD }>= 相关会计分录如下：
Dn1aaN6
借：应收利息 100
]y:2O
P 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
c"~ +Y2]tL 投资收益73.63
4-1=1)c* （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
MF69n,(o 借：可供出售金融资产――成本1000
jInI% ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
, t2M ur 资本公积――其他资本公积83.63
,6J]
oX 持有至到期投资减值准备81.13
0Zcv pR?G 贷：持有至到期投资――成本1000
1ayL*tr ――利息调整64.76
_HjS!(lMk 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
Xy0*1$IS] （6）2008年末计提利息收益时
xY v@ 备注：
iEjUo,
Y[ ②＝①×7.29%；
oK\{#<gCZ ③＝1000×10%
M<$a OW0 ④＝①+②－③
SA!P:Q?h 相关会计分录如下：
\\}tD@V" 借：应收利息 100
;d5d$Np@m& 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
PaIE=Q4gJ 投资收益65.61
;tg9$P<85 （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
$^~
dqmE2, 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
,%Sf,h?" ^ 借：资本公积――其他资本公积165.61
J?DJA2o 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
v@n
0ma= （8）2009年末计提利息收益时；
!Z(3dtUy 备注：
HF lMx ②＝①×7.29%；
`?P)RS30 ③＝1000×10%
`0)'&HbLY ④＝①+②－③
: ZehBu 相关会计分录如下：
O S?S$y 借：应收利息 100
@
(4$<>< 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
tg5G`P5PJ 投资收益51.03
K%i9S;~
（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
q#pD}Xe$ 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
*UxN~?N| 贷：资本公积――其他资本公积249.24
'Twvk U" 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
ny++U;qi （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
EUGN`t-M 借：银行存款450
$OGTHJ
A 可供出售金融资产――利息调整18.6
U?/C>g%/PI ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
]&+,`1_q 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
0*y| k1 贷：可供出售金融资产――成本1000
