四、计算分析题 1．【答案与解析】
H]>7IhJ （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
EtA ,ow 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
3H,>[&d 贷：银行存款 4500
_O"C`]] （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
5
OF*PBZ 借：应收股利60（＝1200×5%）
gBE1a w; 贷：可供出售金融资产――成本?60
u 9%AK g}~ （3）2007年5月20日收到现金股利
=8x-+u5}rK 借：银行存款?60
+ )*aS+ 贷：应收股利?60
|sV@j_TX （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
w m/>_ 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
1
xMD
)V: 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Oa -~}hN （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
5C"A*Fg?; 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
S-G#+ Ue2 借：资产减值损失 2640
2Jn?'76` 贷：资本公积――其他资本公积?540
a: [m; 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
j% E9 @# （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
v{TI SgZ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
rY k 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
q'<K$4_,% 贷：资本公积――其他资本公积?1200
}#9 |au` （7）2010年1月5日出售此金融资产时
T!gq
Z 借：银行存款4050
&3'zG) 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
KPs
@v@5M 资本公积1200
j:'!P <# 贷：可供出售金融资产――成本4440
EO \@#",a 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
Zj2tQ}N 2．【答案与解析】
Xc7Qu?} （1）2005年初购入债券时
\}NZ] l 借：持有至到期投资――成本 1100
SLI358]$< 贷：银行存款?1020
k0!D9tk 持有至到期投资――利息调整?80
vA , t
W, （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
HZzdelo &\s>PvnquX ~CL^% \K 2005、2006年的分录如下：
2[$` ]{U 借：应收利息33
DSx D531[A 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
vCtag]H2@ 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
S h RkL< 收到利息时：
a+{95"4 借：银行存款33
0i65.4sK 贷：应收利息33
&fWYQ'\> （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
vt-5 3fa| ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
LjA>H>8%[ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
\ .jT"Z~ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
e8<[2J)P& 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
LuIs4&[EW 贷：投资收益?16.34
IOi 6'
1l （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
sy.U] QG XDi[ Iyj K# d V. 计提利息收益时：
h *-j
借：应收利息33
,l_n:H+"F 持有至到期投资――利息调整16.73
^atBf![ 贷：投资收益49.73
xlWTHn!j 收到利息时：
xkzC+ _A 借：银行存款33
^zr]#`@G 贷：应收利息33
d^.f B+)A3 收回本金时：
`[5QouPV 借：银行存款 550
>O&:[CgEF 贷：持有至到期投资――成本550
4l*4w x""v （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
q^hL[:ms# '
Z}/3 d p
"cUCB 计提利息收益时：
U: . 借：应收利息 16.5
*0`oF TJ 持有至到期投资—利息调整?8.36
4W ''j[Y/ 贷：投资收益?24.86
Ih.6"ISK} 收到利息时：
HjAQF?;V 借：银行存款16.5
0FV?By 贷：应收利息16.5
E5<}7 Pt （6）编制2008年末减值计提的会计分录
{~"6/L 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
WwF4`kx T 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
B^SD 5 （7） 编制2009年出售时的会计分录
@ 0RB.- 借：银行存款 497
? >W4*8 ( 持有至到期投资减值准备56.25
V nv9 <=R 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
Ge> % ?\ 贷：持有至到期投资――成本550
I!ykm\< 投资收益12
|E)Es!dr 3. 【答案与解析】
Ppzd.=E （1）2006年初购买该债券时；
0/."R
; ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
m b\}F9 ②2006年购入该债券时：
89@e &h* 借：持有至到期投资――成本1000
|QvG;{! ――利息调整110.2
*$Df)iI6 贷：银行存款1110.2
ec4jiE （2）2006年末计提利息收益时；
:_q 备注：
s}d1 k ②＝①×7.29%；
?N,'1I ③＝1000×10%
bV#U&)| ④＝①+②－③
o[bG(qHZ 相关会计分录如下：
aNpeePF)z 借：应收利息 100
6N&S3<c4JO 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
Ab <4F 7 投资收益?80.93
h7-!
q@ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
#cBt@SEL' 借：资产减值损失 81.13
~O)Uz| 贷：持有至到期投资减值准备81.13
tj ,*-).4% （4）2007年末计提利息收益时；
'|b { 备注：
a<%WFix ②＝①×7.29%；
_$ me. ③＝1000×10%
x
7X"'1U ④＝①+②－③
6}.
B2f9 相关会计分录如下：
&t + 借：应收利息 100
iAX\F` 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
dF{3 ~0+, 投资收益73.63
. F 0V （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
8=!M0i 借：可供出售金融资产――成本1000
{R7>-Y[4)2 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
\fphM6([RK 资本公积――其他资本公积83.63
^A^,/3 持有至到期投资减值准备81.13
^j?\_r'j 贷：持有至到期投资――成本1000
EOrWax@k$} ――利息调整64.76
w0Fi~:b 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
6u3DxFiTm （6）2008年末计提利息收益时
,@=qaU 备注：
H(ht{.sjI ②＝①×7.29%；
w~EXO;L2 ③＝1000×10%
\^kyC1 ④＝①+②－③
z0V d(QL 相关会计分录如下：
aTs5^Kh') 借：应收利息 100
OE -$P 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
n37C"qJ/i 投资收益65.61
< JHU* Z
（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
R0;c'W) 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
cI4%z eR 借：资本公积――其他资本公积165.61
J.:"yK"" 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
+vkqig （8）2009年末计提利息收益时；
l^ni"X 备注：
d3T|N\(DL ②＝①×7.29%；
UM7Ft" ③＝1000×10%
PG9won5_ ④＝①+②－③
l/yLSGjM 相关会计分录如下：
g*ES[JJH& 借：应收利息 100
7Nc@7_=
贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
[] 0`>rV q 投资收益51.03
N~ljU;wo-9 （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
Q{ !lLka 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
Tfhg\++u 贷：资本公积――其他资本公积249.24
sMli! u 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
h[3 N/yP （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
jK\2y|&&c 借：银行存款450
it\{#rb=4 可供出售金融资产――利息调整18.6
P"_x/C(]@J ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
BD,JBu] 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
&Z5$
5,[ 贷：可供出售金融资产――成本1000
