四、计算分析题 1．【答案与解析】
3 Hq0\Y"Y （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
F9d][ P@@ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
u]zb<)'_ 贷：银行存款 4500
!'+t)h9^ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
mNV4"lNR 借：应收股利60（＝1200×5%）
@w2}WX> 贷：可供出售金融资产――成本?60
hz Ppw. （3）2007年5月20日收到现金股利
FCI38? `% 借：银行存款?60
\ 0:ITz 贷：应收股利?60
S?D2`b （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
d/7 c#er 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
V,2O `D% 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
#ReW#?P%b/ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
+[*UC" 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
6 0hf)er 借：资产减值损失 2640
;1"K79 贷：资本公积――其他资本公积?540
Va9vDb6 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
GifD>c |z （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
KnbP@!+c 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
89WuxCFS 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
GF
k?Qf{u 贷：资本公积――其他资本公积?1200
-"(e*&TJ# （7）2010年1月5日出售此金融资产时
+L_.XToq- 借：银行存款4050
<KJ18/ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
RPLr7Lb 资本公积1200
|rNm_L2 贷：可供出售金融资产――成本4440
OD*DHC2rN] 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
N\H(AzMw 2．【答案与解析】
dLjT^ 9 （1）2005年初购入债券时
!WDdq_n*v 借：持有至到期投资――成本 1100
!3Pl]S~6! 贷：银行存款?1020
K5k,47" 持有至到期投资――利息调整?80
fV[xv4D. （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
_&yQW&vH# j8N8|\n- FS
H6C2 2005、2006年的分录如下：
yQ&;#`!' 借：应收利息33
4;%=ohD:! 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
po{f*}gas] 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
<Qwi 0$ 收到利息时：
|/rBR!kPq 借：银行存款33
UY>{e>/H9 贷：应收利息33
=. OW sFv （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
D b(a;o ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
'zRd?Z>% ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
igz&7U8gg ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
v3`J~,V< 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
F[~qg
S*; 贷：投资收益?16.34
}<S|_F （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
*mBn''a"* R(x% <I GY0<\- 计提利息收益时：
8f#YUK
sW= 借：应收利息33
~|?2<g$gYR 持有至到期投资――利息调整16.73
6 0QE lJ9D 贷：投资收益49.73
m AXT O 7 收到利息时：
VRMlr.T + 借：银行存款33
Be?mIwc_g 贷：应收利息33
J2yq|n?2gq 收回本金时：
q-p4k `] 借：银行存款 550
+}z
T][9w 贷：持有至到期投资――成本550
nj)M $' （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
>>&~;PG[ hLO nX<%a u;y1leG 计提利息收益时：
x4fLe5x v 借：应收利息 16.5
wxvt:= = 持有至到期投资—利息调整?8.36
CYG'W FvZZ 贷：投资收益?24.86
=]"[?a > 收到利息时：
"<bL-k*H) 借：银行存款16.5
DlTV1X-^1 贷：应收利息16.5
8= t?rA （6）编制2008年末减值计提的会计分录
7?p%~j 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
ZH.
l^'(W 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
&Gxk~p< （7） 编制2009年出售时的会计分录
H2rh$2
借：银行存款 497
h&[!CtPm 持有至到期投资减值准备56.25
! /Hln;{ 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
+ ^4" 贷：持有至到期投资――成本550
*}3~8f
u{
投资收益12
XWk/S $-d 3. 【答案与解析】
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4~b~[ （1）2006年初购买该债券时；
0^tF_."Y ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
0d. lF: ②2006年购入该债券时：
mrk Q20D 借：持有至到期投资――成本1000
(z+[4l7 ――利息调整110.2
nhQ.U>&-M 贷：银行存款1110.2
x4Eq5"F7} （2）2006年末计提利息收益时；
[ *R8XXuL 备注：
N4'b]:` n ②＝①×7.29%；
^#XxqVdPk ③＝1000×10%
5v!Uec'+ ④＝①+②－③
+qjW;]yxP 相关会计分录如下：
Yb414 K 借：应收利息 100
\fh.D/@ 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
a]$KI$ )e 投资收益?80.93
PDM>6U （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
2{#*z%|z 借：资产减值损失 81.13
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A7u6
6 贷：持有至到期投资减值准备81.13
0nG&
LL5 （4）2007年末计提利息收益时；
: cIE8<\% 备注：
`F u|50_@V ②＝①×7.29%；
nvgo6 * ③＝1000×10%
Q y$8!( ④＝①+②－③
}+ I
8l' 相关会计分录如下：
wf<uG|90 借：应收利息 100
6WI_JbT~ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
()3+! }; 投资收益73.63
X!nI{PE （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
d ID] { 借：可供出售金融资产――成本1000
:IbrV@gN{@ ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
` hI1 资本公积――其他资本公积83.63
u&r @@p. 持有至到期投资减值准备81.13
V ;"?='vVe 贷：持有至到期投资――成本1000
k $3.FO" ――利息调整64.76
) Q~Q . 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
CA[
k$Sw* （6）2008年末计提利息收益时
Pr @ EpO 备注：
9]7
+fu ②＝①×7.29%；
DlfXzKn ; ③＝1000×10%
<f8@Qij ④＝①+②－③
z[ IG+2 相关会计分录如下：
/O/u5P{J 借：应收利息 100
i
Tqv= 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
N~Ax78T X 投资收益65.61
p^\>{ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
plb 'EP>e 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
z&cfFx#h) 借：资本公积――其他资本公积165.61
75I* &Wl 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
=]U[ （8）2009年末计提利息收益时；
tJ2l_M^ 备注：
KDg!Y(m{ ②＝①×7.29%；
z8vF QO\I" ③＝1000×10%
\`|,wLgH ④＝①+②－③
I{B8'n{cN 相关会计分录如下：
"c1vW<; 借：应收利息 100
Ya304Pjd 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
LEHlfB#z`@ 投资收益51.03
|;9OvR> A （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
2Xe2 %{ 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
<J[ *~v%( 贷：资本公积――其他资本公积249.24
3_vggK% 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
=xai 7iM （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
{K_ YW 借：银行存款450
jk) V[7P 可供出售金融资产――利息调整18.6
-
wvJZ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
''v_8sv 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
/DZKz"N 贷：可供出售金融资产――成本1000
