四、计算分析题 1．【答案与解析】
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7hs} （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
[@m[V1D 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
R?
O- x9 贷：银行存款 4500
HWqLcQ d:P （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
k$C"xg2 借：应收股利60（＝1200×5%）
(/"thv5vT{ 贷：可供出售金融资产――成本?60
g b -Bxf （3）2007年5月20日收到现金股利
C"w,('~@kW 借：银行存款?60
<rNtY , 贷：应收股利?60
4s9c#nVlu （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
/b.$jn qL 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
]}Pl%. 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
P7z:3o. （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
RCzV5g 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
ibvJ Wg 借：资产减值损失 2640
BBcj=]"_ 贷：资本公积――其他资本公积?540
KiQ(XNx 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
>) :m- I （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
MDk*j,5V 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
)8;{nqoC 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
/Zc#j^_ 贷：资本公积――其他资本公积?1200
|U#DUqw （7）2010年1月5日出售此金融资产时
Y2<dM/b/ 借：银行存款4050
tW m> j 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
tJ"az=? 资本公积1200
A8J8u,u 9 贷：可供出售金融资产――成本4440
5O&d3;p' 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
`)6>nPr7P 2．【答案与解析】
&.zj5*J （1）2005年初购入债券时
_z q)0\ 借：持有至到期投资――成本 1100
Y)|~:& tZ 贷：银行存款?1020
@%c81rv? 持有至到期投资――利息调整?80
!2z!8kI （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
8x9Rm X(]Zr I:i<>kG 2005、2006年的分录如下：
B| tzF0;c 借：应收利息33
?4 qkDtm 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
L P9)zi 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
i X%[YQ | 收到利息时：
1Y#H cW& 借：银行存款33
l4KbTKm7 贷：应收利息33
r'p =` 2= （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
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,
2h#
①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
(= 9 wo ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
Vv8_\^g ] ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
X8b|]Nr 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
]*3:DU 贷：投资收益?16.34
g` [` P@ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
X D) 8? ^/dS>_gtHv tiYOMA 计提利息收益时：
1CkdpYjsj 借：应收利息33
B_ k2u 持有至到期投资――利息调整16.73
R- 贷：投资收益49.73
X\\7$ 收到利息时：
%v{1# ~u 借：银行存款33
rQJ"&CapT 贷：应收利息33
ong""K4H 收回本金时：
', { 7% G9 借：银行存款 550
blahi]{Y9 贷：持有至到期投资――成本550
G 4qy*. （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
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MP9Lv C!& y ,%
W<O. 计提利息收益时：
^aF8wbuZ 借：应收利息 16.5
O'$K],=B S 持有至到期投资—利息调整?8.36
L9FHgl? 贷：投资收益?24.86
lw[e *q{s. 收到利息时：
[ ohBPQO 借：银行存款16.5
hat>kXm2K 贷：应收利息16.5
k6(r !mc （6）编制2008年末减值计提的会计分录
ECcZz. 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
tm Jgm5v 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
$bsH$N#6T （7） 编制2009年出售时的会计分录
A6{b?aQ 借：银行存款 497
909md|9K3 持有至到期投资减值准备56.25
T9syo/ ( 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
~@4'HMQ 贷：持有至到期投资――成本550
}]+xFj9[> 投资收益12
+ G;LX'B 3. 【答案与解析】
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（1）2006年初购买该债券时；
Pc_VY>Ty ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
2i7e# ②2006年购入该债券时：
m C[UXN/ 借：持有至到期投资――成本1000
A8DFm{})c ――利息调整110.2
L]d-33.c!H 贷：银行存款1110.2
"D][e' （2）2006年末计提利息收益时；
&dR=?bz-A 备注：
r~7:daG * ②＝①×7.29%；
Hkd^-=]]no ③＝1000×10%
hhI )' $ ④＝①+②－③
{9LWUCpsf 相关会计分录如下：
g(ogXA1 借：应收利息 100
o)Z=m:t,lK 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
v~|?3/{Q 投资收益?80.93
$uDqqG(^ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
[10zTU` 借：资产减值损失 81.13
1HT_ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
%|"g/2sF[G （4）2007年末计提利息收益时；
%Ym^ {N 备注：
I?Aj.{{$G% ②＝①×7.29%；
Ts$@s^S] ③＝1000×10%
H1EDMhn/ ④＝①+②－③
CC^E_j T 相关会计分录如下：
Vz=a uM1xZ 借：应收利息 100
I97yt[,Yy 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
#^#HuDH 投资收益73.63
8, "yNq （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
ANi)q$:{ 借：可供出售金融资产――成本1000
je/ !{( ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
~ b~2
>c9 资本公积――其他资本公积83.63
,u9M<B<F 持有至到期投资减值准备81.13
@A<PkpNL 贷：持有至到期投资――成本1000
.L6Zm U ――利息调整64.76
bM,1 f/^ 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
5ETip'<KT6 （6）2008年末计提利息收益时
gJ$K\[+ 备注：
(la[KqqCO ②＝①×7.29%；
tWeFEVg ③＝1000×10%
ZraT3 ④＝①+②－③
. Dg*\ h 相关会计分录如下：
m!tx(XsXU 借：应收利息 100
)\uO9PB[O 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
b</9Ai= 投资收益65.61
Z4hrn:: （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
/4\wn?f 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
mLV[uhq 借：资本公积――其他资本公积165.61
K14^JAdY/ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
Z6p5* + （8）2009年末计提利息收益时；
8I;XS14Q 备注：
pCh2SQ(Q> ②＝①×7.29%；
"XgmuSQ! ③＝1000×10%
!~ ]<$WZV ④＝①+②－③
Sq\(pfv o 相关会计分录如下：
l:#-d.z# 借：应收利息 100
sZ,Y60s8a 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
r}#\BbCv;7 投资收益51.03
d[p;T\?" （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
QqNW}: # 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
(Rt7%{* 贷：资本公积――其他资本公积249.24
bHLT}x/Gw 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
4(6b(]G'# （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
zm j"fN{\ 借：银行存款450
&8.NT~"Gg 可供出售金融资产――利息调整18.6
k3?rp`V1 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
P 3 MhU; 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
Yim<>. ! 贷：可供出售金融资产――成本1000
