四、计算分析题 1．【答案与解析】
m<49<O6o （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
(6.u NLr 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
R 8cOb*D 贷：银行存款 4500
vQ
L$.A3> （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
8P zGUn;\ 借：应收股利60（＝1200×5%）
-OSj<m< 贷：可供出售金融资产――成本?60
|{&M#qXe （3）2007年5月20日收到现金股利
{fnx=BaG 借：银行存款?60
jQ,Vs=*H 贷：应收股利?60
,sIC=V + （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
M+0PEf. 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
~ ;LzTL 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
zGFD71=# （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
BY.k.]/ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
{nbT$3=Zt 借：资产减值损失 2640
&iInru3 贷：资本公积――其他资本公积?540
'L7qf' R V 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
59O-"Sc[ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
* I)J%# 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
+i!5<nn 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
d)e mTXB( 贷：资本公积――其他资本公积?1200
0 0.x *v （7）2010年1月5日出售此金融资产时
."H;bfcL_ 借：银行存款4050
{G Jl<G1 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
#n'.a1R 资本公积1200
p_h/hTi 贷：可供出售金融资产――成本4440
!uQT4< g 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
>;^/B R= 2．【答案与解析】
8 ECX[fw （1）2005年初购入债券时
+U2lwd!j 借：持有至到期投资――成本 1100
Rh ^(91d 贷：银行存款?1020
Oj;*Gi9E 持有至到期投资――利息调整?80
+bS\iw + （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
\c
-m\| g#=<;X2 PqV
F} 2005、2006年的分录如下：
&h0LWPl 借：应收利息33
"_q~S$i^ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
hO ]F\0 + 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
tL$,]I$1+ 收到利息时：
-> rqr# 借：银行存款33
2ZY$/ 贷：应收利息33
H-PVV&r （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
c|k_[8L ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
=I `S7oF ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
|n/;x$Cb ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
!?nO0Ao-$ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
{^z73Gxt, 贷：投资收益?16.34
1ysfpX{= （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
[UA*We 1 0f6o0@ )X0=z1$ 计提利息收益时：
k ( :Bl 借：应收利息33
a+E
8s7C/D 持有至到期投资――利息调整16.73
s<zN`&t 贷：投资收益49.73
f~ NS{gL* 收到利息时：
7|5kak>= 借：银行存款33
,~Mf2Y#m0p 贷：应收利息33
Uj7Y TB 收回本金时：
0]4X/u#N 借：银行存款 550
SZF 8InyF 贷：持有至到期投资――成本550
X"!j_*&ED （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
1
pVw,} C}h(WOcr`X I {89chi 计提利息收益时：
gy}3ZA*F 借：应收利息 16.5
k+9F;p7 持有至到期投资—利息调整?8.36
mD9Iao %4~ 贷：投资收益?24.86
m^QoB 收到利息时：
6{I7)@>N 借：银行存款16.5
G`!,>n 3 贷：应收利息16.5
peVY2\1>R （6）编制2008年末减值计提的会计分录
oJTEN}fL 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
#&'S-XE+ 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
N |yA]dg[ （7） 编制2009年出售时的会计分录
=3035{\ 借：银行存款 497
sWlxt q g 持有至到期投资减值准备56.25
@&m [w'tn 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
P8YnKyI,. 贷：持有至到期投资――成本550
%@PcQJg U< 投资收益12
u& l ;\w 3. 【答案与解析】
MLV]+H[mt （1）2006年初购买该债券时；
+y wz@ 0nx ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
b$'%)\( 'g ②2006年购入该债券时：
w5i*pOG)Z 借：持有至到期投资――成本1000
k9
r49lb
――利息调整110.2
-9o m,U`t 贷：银行存款1110.2
>GIQT ?O6 （2）2006年末计提利息收益时；
Yb5U^OjyJ 备注：
0kUhz\"R:q ②＝①×7.29%；
"q?(rx; ③＝1000×10%
z -? \ b^ ④＝①+②－③
+PY V-@q 相关会计分录如下：
;l;jTb ^l 借：应收利息 100
JY c:@\
贷：持有至到期投资――利息调整19.07
OAkqPG& w 投资收益?80.93
TIp\- （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
~aotV1"D 借：资产减值损失 81.13
Aa9l-:R 贷：持有至到期投资减值准备81.13
E/H9# （4）2007年末计提利息收益时；
()|e
xWW 备注：
<2(X?,N5BD ②＝①×7.29%；
\l=A2i7TQ ③＝1000×10%
iYLg[J" ④＝①+②－③
eYv^cbO@: 相关会计分录如下：
!S<p"
借：应收利息 100
OkRb3} 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
w_U#z(W3l 投资收益73.63
Oyb9
ql^ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
Idu'+O4 借：可供出售金融资产――成本1000
w8+ phN(-M ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
s1OSuSL> 资本公积――其他资本公积83.63
Wg f
f+7 k 持有至到期投资减值准备81.13
s3Bo'hGxG 贷：持有至到期投资――成本1000
eF;Jj>\R+i ――利息调整64.76
s[4 qC 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
.\`M oH （6）2008年末计提利息收益时
-qSGa;PJ 备注：
M7qg\1L ②＝①×7.29%；
+sx(q@ ③＝1000×10%
- .) f~#8 ④＝①+②－③
G$)q% b;Lz 相关会计分录如下：
W DnNVE 借：应收利息 100
ZXhNn< 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
=8vwaJ 投资收益65.61
[ !~8TF （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
~&,S xQT 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
y@}WxSK*0 借：资本公积――其他资本公积165.61
zq5N@d F 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
#+i 5'p(4 （8）2009年末计提利息收益时；
Nl4uQ_" 备注：
2L<
1]:I ②＝①×7.29%；
J iqhCt\ ③＝1000×10%
VVF9X(^rQ ④＝①+②－③
F`;q9<NYRW 相关会计分录如下：
uGC%3! f! 借：应收利息 100
PY CG#U 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
7LaRFL.,kO 投资收益51.03
nF- l4 = （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
9
n5uO[D 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
s&%r? 贷：资本公积――其他资本公积249.24
)"Ujx`]4r 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
T 2?.o.&u （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
5/hgWG6.t 借：银行存款450
r{* Qsaw 可供出售金融资产――利息调整18.6
!FK)iQy$0 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
U4"&T,'lTL 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
"Z';nmv'N 贷：可供出售金融资产――成本1000
