四、计算分析题 1．【答案与解析】
f.$[?Fi （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
\"$P :Uv 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
{
i6L/U. 贷：银行存款 4500
L7{}`O/g7 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
%\,9S`0 借：应收股利60（＝1200×5%）
OS`jttU@ 贷：可供出售金融资产――成本?60
Wcc4/:`Hu （3）2007年5月20日收到现金股利
:QP1! 借：银行存款?60
@Ol (:{< 贷：应收股利?60
G=[<KtWa （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
,x1OQ jtY 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
UFT JobU 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
FS=yc.Q_ （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
T0dD:s N 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
/d}"s. 3p 借：资产减值损失 2640
, d $"`W2 贷：资本公积――其他资本公积?540
D|Q7dIZm 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
q=->) &D% （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
Y!oLNGY 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
?2#' >B 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
@Q,Q"c2 贷：资本公积――其他资本公积?1200
%m dtVQ@ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
n"RV!
{& 借：银行存款4050
G3:!]} 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
66F ?exr 资本公积1200
M 5w/TN 贷：可供出售金融资产――成本4440
<-?C\c~G@ 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
B VeMV4 2．【答案与解析】
MhCU;
! （1）2005年初购入债券时
Q;VuoHj! 借：持有至到期投资――成本 1100
JMt*GFd 贷：银行存款?1020
(eU 4{X7 持有至到期投资――利息调整?80
'I/_vqp@
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
sw}O g`U 'o}[9ZBjn [HY r |T 2005、2006年的分录如下：
1Zn8CmE V 借：应收利息33
YyxU/UnhG 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
cg3}33Z;6 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
gep#o$P 收到利息时：
Sp X;nH-D 借：银行存款33
l~;>KjZg 贷：应收利息33
i:aW
.QZ. （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
" ."(<c/3 ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
rW L;pM< ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
k2v :F ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
HQ-+ +;Q 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
=w+8q1!o 贷：投资收益?16.34
# }y8hzS$ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
JXJ+lZmsz ?'P}ZC8P -sQ[ f18 计提利息收益时：
@p*)^D6E\ 借：应收利息33
[y@*vQw 持有至到期投资――利息调整16.73
\PE;R.v_: 贷：投资收益49.73
#gV n7wq 收到利息时：
jj[6 oNKE1 借：银行存款33
`?Q
p >t 贷：应收利息33
W#<1504ip 收回本金时：
&kIeW;X 借：银行存款 550
.fl r 贷：持有至到期投资――成本550
#3qeRl （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
VdK%m`;2 +\Vm t[v
]j*2PSJG 计提利息收益时：
B}d&tH2^s 借：应收利息 16.5
d5m - f/ 持有至到期投资—利息调整?8.36
A x=HDW} 贷：投资收益?24.86
tON>wm N 收到利息时：
Q>
%n&;: 借：银行存款16.5
+%W8Juu
贷：应收利息16.5
kMQ
/ 9~ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
B`}um;T#~, 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
NGc~%0n 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
u;_~{VJ- （7） 编制2009年出售时的会计分录
}S/i 3$F0~ 借：银行存款 497
" Q.* 持有至到期投资减值准备56.25
~18a&T: 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
Y b+A{ ` 贷：持有至到期投资――成本550
jfuHZ^ YA 投资收益12
B3#G 3. 【答案与解析】
*HK w;I
（1）2006年初购买该债券时；
B ?VTIq> ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
lgOAc, ②2006年购入该债券时：
fM;,9 借：持有至到期投资――成本1000
I'uwJy_I\ ――利息调整110.2
So aqmY;+ 贷：银行存款1110.2
Vx_33";S\ （2）2006年末计提利息收益时；
[C "\]LiX 备注：
UPh#YV 0/, ②＝①×7.29%；
D4=*yP ③＝1000×10%
p>B2 bv+L ④＝①+②－③
Y Q+hQ:4- 相关会计分录如下：
. ;?!I_` 借：应收利息 100
jo`ZuN{ 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
p-[WpY3 投资收益?80.93
R+M&\ 5 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
U[C4!k:0 借：资产减值损失 81.13
\fA{ sehdL 贷：持有至到期投资减值准备81.13
C ^Y\
?2h1 （4）2007年末计提利息收益时；
cSb;a\el$ 备注：
L)sg W(@2 ②＝①×7.29%；
(@1:1
K( ③＝1000×10%
@5%&wC ④＝①+②－③
{ O U|' 相关会计分录如下：
{D +mr[ % 借：应收利息 100
~r --dU 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
Y?0/f[Ax,y 投资收益73.63
JVE\{ e) （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
iM+` 7L ' 借：可供出售金融资产――成本1000
J Wn26, ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
I%[e6qX@ 资本公积――其他资本公积83.63
ux; ?WPyr 持有至到期投资减值准备81.13
*G19fJ[5 贷：持有至到期投资――成本1000
^ Bx[% ――利息调整64.76
j J ,_-ui 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
f O*jCl （6）2008年末计提利息收益时
S#/%#k103 备注：
`AJ[g>py^| ②＝①×7.29%；
gYKz,$ ③＝1000×10%
d
]P~ ④＝①+②－③
^#/FkEt7bp 相关会计分录如下：
*%j$i_ 借：应收利息 100
4DA34 m( 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
O viS(}v4@ 投资收益65.61
a{5SOe;; （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
^jdU4 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
7{;it uqX 借：资本公积――其他资本公积165.61
8H!QekQZ]\ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
9j,g&G.K （8）2009年末计提利息收益时；
]?Ef0?4 4 备注：
oo5=5s6 3} ②＝①×7.29%；
TktH28tK ③＝1000×10%
AU{"G ④＝①+②－③
dr
q3=2 相关会计分录如下：
/R) wM#& 借：应收利息 100
H];B?G';C 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
m~ =~DMj 投资收益51.03
Cm}2 >eH
（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
Gz[yD
~6a 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
T{YZ`[ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
xs$$fPAQ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
\Cb JU （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
[ERZ".? 借：银行存款450
tXD$HeBB? 可供出售金融资产――利息调整18.6
$ XBK_ 5 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
tK #R`AQ 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
\;LDE`Q_x 贷：可供出售金融资产――成本1000
