四、计算分析题 1．【答案与解析】
7[\B{N9&W （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
*lSIT ]1
借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
HN! l-z 贷：银行存款 4500
?a}~yz#B( （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
Fk:(% ci 借：应收股利60（＝1200×5%）
B~IOM 贷：可供出售金融资产――成本?60
XDF" ,N) （3）2007年5月20日收到现金股利
xM,3F jF 借：银行存款?60
>v{m^|QqB 贷：应收股利?60
_ev^5`>p/ （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
A(B2XBS!? 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
CpXv?uU
贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
~jaGf （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
0=iJT4IEJ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
xMU ) 借：资产减值损失 2640
QX4I+x~oo\ 贷：资本公积――其他资本公积?540
zob-z==' 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
zc"eSy< w$ （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
)yk
LUse+ 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
W 0|?R6| 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
h) rHf3: 贷：资本公积――其他资本公积?1200
aw`mB,5U （7）2010年1月5日出售此金融资产时
]iPdAwc.1 借：银行存款4050
q$K~BgFzpZ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
$f%_ 4 = 资本公积1200
bCsQWsj^NW 贷：可供出售金融资产――成本4440
|@ +
x9|'W 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
PHoW|K_e 2．【答案与解析】
8K qv)FjB
（1）2005年初购入债券时
'*pq@|q;t 借：持有至到期投资――成本 1100
1/z1~:Il
贷：银行存款?1020
_LK(j;6K} 持有至到期投资――利息调整?80
g7F>o76M （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
~ rRIWfhb .{6T X "M mU*GcWbc+ 2005、2006年的分录如下：
K3jno+ U& 借：应收利息33
I++!F,pB 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
Qr/?tMALc 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
2$jY_{B+x 收到利息时：
\"5 \hX~dS 借：银行存款33
6ik6JL$AI 贷：应收利息33
"k+QDQ3= （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
%K zURv
①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
)/BKN` , ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
J%n
JO3, ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
+q3W t| 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
PoC2
4#vS 贷：投资收益?16.34
$u>^A<TBN （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
\ PL92HV o'W &gk b9 8,%y`tUn>u 计提利息收益时：
1y>P<[ 借：应收利息33
:kgwKuhL 持有至到期投资――利息调整16.73
p_[k^@ $ 贷：投资收益49.73
'I;pS)sb 收到利息时：
b+h Z<U/ 借：银行存款33
55hJRm3 贷：应收利息33
?onZ:s2 收回本金时：
P4s:wuJ^ 借：银行存款 550
B~ z&
"` 贷：持有至到期投资――成本550
X^"95I c （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
$+$+;1[ ^M8\ 3G ,~c:P>v= 计提利息收益时：
{ R&F_51)V 借：应收利息 16.5
1#X MUbFc 持有至到期投资—利息调整?8.36
F)!B%4 贷：投资收益?24.86
nAg|m,gA 收到利息时：
}&ZO
q'B 借：银行存款16.5
&EZ28k"x 贷：应收利息16.5
_bFX(~37z? （6）编制2008年末减值计提的会计分录
AuSL?kZ4|Y 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
z;1yZ4[G 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
%WdA I, （7） 编制2009年出售时的会计分录
Gu9Ap<>! 借：银行存款 497
|7%M:7 Q 持有至到期投资减值准备56.25
'Ko
T8g\b 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
pM.>u/=X 贷：持有至到期投资――成本550
,f4Hl%T; 投资收益12
`2 Z 3. 【答案与解析】
0!\pS{$zB （1）2006年初购买该债券时；
F~z4T/TN%G ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
'lg6<M%#[ ②2006年购入该债券时：
*=)%T(^ 借：持有至到期投资――成本1000
L/#^&*' B ――利息调整110.2
n`;=^^ B 贷：银行存款1110.2
|G!-FmIK （2）2006年末计提利息收益时；
nQb{/ TqC' 备注：
r>A, 7{ ②＝①×7.29%；
XoL9:s(m~ ③＝1000×10%
=l?5!f9 ④＝①+②－③
xLX:>64'o> 相关会计分录如下：
' !ZFK
} 借：应收利息 100
^
DM^HSm 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
^ 0c:ro 投资收益?80.93
_L<IxOZh+ （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
Em %"] B 借：资产减值损失 81.13
&qF 贷：持有至到期投资减值准备81.13
WR%x4 \,d# （4）2007年末计提利息收益时；
S3A OT 备注：
Z<;am ②＝①×7.29%；
c"H*9u: ③＝1000×10%
Tz:mj ④＝①+②－③
lt`#or"o 相关会计分录如下：
q!t_qX7u 借：应收利息 100
?1JS*LQ$ 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
o!dTB,Molr 投资收益73.63
m?`U;R[ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
L?23Av0W 借：可供出售金融资产――成本1000
Kp!sn ,: ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
]KBzuz% 资本公积――其他资本公积83.63
2aNCcZw0 持有至到期投资减值准备81.13
049E# [<Q" 贷：持有至到期投资――成本1000
]SA]{id+ ――利息调整64.76
ckHHD| 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
y_;LTCj? （6）2008年末计提利息收益时
Zx@/5!_n. 备注：
'P3CgpF<Z2 ②＝①×7.29%；
NnRR"'
③＝1000×10%
hB]4Tn5H ④＝①+②－③
F]:@?}8R 相关会计分录如下：
j,?>Q4 G 借：应收利息 100
]k-<[Z;I, 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
(&np r96f 投资收益65.61
UC"<5z
lcu （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
D~P I_*h. 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
!yI , ~` Z 借：资本公积――其他资本公积165.61
-|"W|K?nq 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
87.b7 b. （8）2009年末计提利息收益时；
~G+o;N,V 备注：
p~vq1D6 ②＝①×7.29%；
zZ@]Kq;.s ③＝1000×10%
:FcYjw ④＝①+②－③
Q ;V ` 相关会计分录如下：
EZlcpCS 借：应收利息 100
35|F?Jx.r 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
i"V2=jTeBv 投资收益51.03
;-Fr^|do y （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
x%I vd 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
]k
&Y ) 贷：资本公积――其他资本公积249.24
B! $
a Y 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
V4@ HIM （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
c'ExZ)RJ 借：银行存款450
Vj(}'h-c\ 可供出售金融资产――利息调整18.6
t6V@00M@ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
O4H %x 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
zX *+J"x 贷：可供出售金融资产――成本1000
