四、计算分析题 1．【答案与解析】
dYZB>
O S （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
}t0JI3 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
5 "&=BD~D 贷：银行存款 4500
= \ IUBH+C （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
$ qTv2)W1{ 借：应收股利60（＝1200×5%）
!,O Y{=' 贷：可供出售金融资产――成本?60
VK%
j45D ` （3）2007年5月20日收到现金股利
yJ*g ; 借：银行存款?60
ke2}@|?t 贷：应收股利?60
Vx%!j& （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
|4!G@-2V:I 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
b!T-{
Ns6 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
S{nBQB< （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
F./P,hhN9 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
l {Xy %8 借：资产减值损失 2640
y]}N
[l 贷：资本公积――其他资本公积?540
NEt_UcC 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
br')%f} m （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
>"[Nmx0;w 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
BFQ`Ab+ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
v+W4wD 贷：资本公积――其他资本公积?1200
Xb.#
=R （7）2010年1月5日出售此金融资产时
%']`t-N8 借：银行存款4050
]\F}-I[ 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
0RHjA& r3v 资本公积1200
TTJj=KPA 贷：可供出售金融资产――成本4440
^L-; S 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
>M7(<V 2．【答案与解析】
VgO.in^q （1）2005年初购入债券时
}1|FES 借：持有至到期投资――成本 1100
zYEb#*Kar 贷：银行存款?1020
GpC
joNcW{ 持有至到期投资――利息调整?80
_VJG@>F9- （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
hw1J <Pl* 3-gy)5.x e Wql,*| 2005、2006年的分录如下：
@;Xa&* 借：应收利息33
rSKZc`<^ 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
r[P+F 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
P9M. J^< 收到利息时：
6*s:I& 借：银行存款33
[#2X 贷：应收利息33
+THK
Jn!> （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
k < ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
1SG^X-(GM/ ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
G"U^ ]$(+K ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
[E0.4FLT! 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
i'z (`" 贷：投资收益?16.34
MI>_wG5P@ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
L/)Q1Mm s ?|Hw|j 0xc| Wn> 计提利息收益时：
v8>bR|n5 借：应收利息33
Amv:d
h 持有至到期投资――利息调整16.73
>~})O&t 贷：投资收益49.73
;]T;mb> 收到利息时：
Rg 5kFeS 借：银行存款33
c. }#.-b8 贷：应收利息33
~c@@m\C"b 收回本金时：
N;*
wd< 借：银行存款 550
y0,>_MS 贷：持有至到期投资――成本550
!_>o2 （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
hx8. u|75r% p> "6>+IF 计提利息收益时：
:Q"p!,X=- 借：应收利息 16.5
0 D&-BAzi 持有至到期投资—利息调整?8.36
f'O cW* t 贷：投资收益?24.86
o`{^ptu1q 收到利息时：
63c\1]YB. 借：银行存款16.5
U
P*5M 贷：应收利息16.5
"]U_o<V （6）编制2008年末减值计提的会计分录
'? d5L+ 9 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
^IO\J{U{"x 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
Z*YS7 ~ （7） 编制2009年出售时的会计分录
9ZI^R/
*Kc 借：银行存款 497
EKNmXt1
lE 持有至到期投资减值准备56.25
g:Ry.=F7 W 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
;!)gjiapw 贷：持有至到期投资――成本550
OXF/4Oe 投资收益12
[H {2<! 3. 【答案与解析】
=jvL2ps < （1）2006年初购买该债券时；
EOo,olklC ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
x57O.WdN ②2006年购入该债券时：
iO 7s zi 借：持有至到期投资――成本1000
r} -vOPn`E ――利息调整110.2
t4+bRmS`_ 贷：银行存款1110.2
/g$8JL （2）2006年末计提利息收益时；
qq>Qi (> 备注：
-lb%X 3` ②＝①×7.29%；
U+:Mu]97 ③＝1000×10%
A U<A\ ④＝①+②－③
*|6 *jU 相关会计分录如下：
Q$ A;Fk}- 借：应收利息 100
R /l/GNm 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
&<t`EI];)4 投资收益?80.93
~9c jc （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
l f_q6y 借：资产减值损失 81.13
7$Lt5rn"} 贷：持有至到期投资减值准备81.13
zA8Tp8( （4）2007年末计提利息收益时；
jRhRw; 备注：
hHyB;(3~ ②＝①×7.29%；
Tfw5i,{ ③＝1000×10%
()z n8_z ④＝①+②－③
LknV47vd 相关会计分录如下：
<%S[6*6U 借：应收利息 100
K [i&!Z&
贷：持有至到期投资――利息调整26.37
UD^=@?^7 投资收益73.63
JY$+<`XM （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
j<
}y( ~ 借：可供出售金融资产――成本1000
X)S4vqf} ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
TmEh$M
资本公积――其他资本公积83.63
0iVeM!bM
持有至到期投资减值准备81.13
c!] yT0v&s 贷：持有至到期投资――成本1000
dm"|\ 7 ――利息调整64.76
yXBWu=w3`O 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
U[6
~ad
a （6）2008年末计提利息收益时
fnK H< 备注：
wc?YzXP+ ②＝①×7.29%；
U|v@v@IBA ③＝1000×10%
D'Uv7Mis ④＝①+②－③
D{M& >. 相关会计分录如下：
Wo6C0Z3g} 借：应收利息 100
(} Y|^uM, 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
6&,9=(:J&R 投资收益65.61
pPJE.[)V/ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
wPaMYxO/ 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
.cs4AWml < 借：资本公积――其他资本公积165.61
0">9n9 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
dl+:u}9M$ （8）2009年末计提利息收益时；
Q'0:k{G
备注：
As(6E}{S ②＝①×7.29%；
+d=8 /3O% ③＝1000×10%
t W%!|T5/ ④＝①+②－③
{ r:5\ 相关会计分录如下：
QaSRD/,M 借：应收利息 100
Xe@:Aun 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
`}~ NZ 投资收益51.03
b;"Z`/h （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
4']eJ==OH 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
T 5>'q;jM 贷：资本公积――其他资本公积249.24
gF r-P! 3 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
3mT 6HGSKR （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
2]+f<Z[/ 借：银行存款450
'v_k #% 可供出售金融资产――利息调整18.6
BP8jReX^ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
$pj; CoPm 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
VIuzBmR|\ 贷：可供出售金融资产――成本1000
