四、计算分析题 1．【答案与解析】
7C / ^ Gw （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
%/; *Ew wb 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
W?TvdeBx 贷：银行存款 4500
\0 j-p （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
S(2_s,J^ 借：应收股利60（＝1200×5%）
{3Y
R_^>? 贷：可供出售金融资产――成本?60
tEuVn 5 （3）2007年5月20日收到现金股利
u0;k_6N 借：银行存款?60
\gC h'3 贷：应收股利?60
@V}!elV （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
6K7DZ96
L 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
nQ +$ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
Nb3uDA5R （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
xyzYY}PS 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
'><I|c} 借：资产减值损失 2640
@o
KW$\ 贷：资本公积――其他资本公积?540
GHWt3K:*w 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
>Py :9~
g, （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
0?,<7}"< X 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
M!R=&a=Z 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
9ERyr1-u v 贷：资本公积――其他资本公积?1200
U%rEW[ j （7）2010年1月5日出售此金融资产时
lJvfgP-j 借：银行存款4050
0}mVP 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
g|Tkl 资本公积1200
J.(mg
D 贷：可供出售金融资产――成本4440
LK|1[y^h 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
Xk] uXx:TN 2．【答案与解析】
H-iCaXT （1）2005年初购入债券时
: @4+ } 借：持有至到期投资――成本 1100
y$8S+N?> 贷：银行存款?1020
Egt !N 持有至到期投资――利息调整?80
719lfI&s （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
XwZR
Kh\>= ku)/
8Z`$ "_0sW3rG 2005、2006年的分录如下：
9\Md .> 借：应收利息33
>H5 _,A}f 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
: #OaE, 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
)i"52! 收到利息时：
#Xk/<It 借：银行存款33
LFAefl\ 贷：应收利息33
~^/BAc （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
4a xuE] ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
P>EG;u
@. ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
w~~[0e+E ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
BsR3 $ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
q*! Vyk 贷：投资收益?16.34
=5O&4G`} （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
CG
,H 79uAsI2-Y ZEB,Q ~ 计提利息收益时：
b y$S#e f 借：应收利息33
E J&w6),d 持有至到期投资――利息调整16.73
F8J\#PW 贷：投资收益49.73
:j [= 收到利息时：
VVe^s| ~Z 借：银行存款33
8CUl |I ~ 贷：应收利息33
] u\-_PP 收回本金时：
lv G+9e3+ 借：银行存款 550
GG(}#Z5h 贷：持有至到期投资――成本550
[33=+C a （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
Xc9NM1bp= q4niA R=C+] 计提利息收益时：
@`nU=kY/ 借：应收利息 16.5
+;a\
gF^ 持有至到期投资—利息调整?8.36
{
3 BWT 贷：投资收益?24.86
(r-PkfXvIf 收到利息时：
*>T@3G.{Rm 借：银行存款16.5
o;v_vCLO 贷：应收利息16.5
2 U3WH.o （6）编制2008年末减值计提的会计分录
h`D+NZtWm 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
J@IF='{ 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
(/|f6_9 ! （7） 编制2009年出售时的会计分录
^=
'+#|: 借：银行存款 497
W"g@*B'| 持有至到期投资减值准备56.25
AQs_( LR 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
Z#@<|{eI 贷：持有至到期投资――成本550
T9AFL;1 投资收益12
+L
pMNnl6 3. 【答案与解析】
,ysn 7Y{Y （1）2006年初购买该债券时；
gFxa UrZA ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
nC\LDeKc ②2006年购入该债券时：
~Dj_N$_+9 借：持有至到期投资――成本1000
"9,+m$nj ――利息调整110.2
? V})2wwP 贷：银行存款1110.2
#Q d"d3QG （2）2006年末计提利息收益时；
\7q>4[ 备注：
b|U3\Fmc ②＝①×7.29%；
\P9HAz'6 ③＝1000×10%
`7_s@4: ④＝①+②－③
eSSv8 [u 相关会计分录如下：
JjG>$z 借：应收利息 100
&z "yls 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
ETaLE[T%1 投资收益?80.93
gX]'RBTb （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
T0BM:ofx 借：资产减值损失 81.13
ANd#m9(x 贷：持有至到期投资减值准备81.13
r%II`
i （4）2007年末计提利息收益时；
k5)e7L b( 备注：
tkEup& ②＝①×7.29%；
Nk shJ2
③＝1000×10%
#zKF/H|_R ④＝①+②－③
oHx =Cg; 相关会计分录如下：
-42jeJS 借：应收利息 100
ipJnNy ; 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
R^GLATM 投资收益73.63
zbP#y~[ （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
!\ _li+ 借：可供出售金融资产――成本1000
+7b V ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
\"mL LnK?
资本公积――其他资本公积83.63
!J+< M~o} 持有至到期投资减值准备81.13
fQ~YBFhlr 贷：持有至到期投资――成本1000
0V?:5r< ――利息调整64.76
H3jb{S
b 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
c
h]Q% M （6）2008年末计提利息收益时
] 73BJ 备注：
Js!V,={iX ②＝①×7.29%；
GA@Zfcg ③＝1000×10%
qU:Mvb^5& ④＝①+②－③
m_r_4 BP 相关会计分录如下：
%-~T;_. 借：应收利息 100
}_o!f V 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
P6o-H$
a+ 投资收益65.61
w7X], auRC （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
s~Od (,K 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
6"U )d7^ 借：资本公积――其他资本公积165.61
[)83X\CO 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
C6(
W nO{6 （8）2009年末计提利息收益时；
N }j^55M_] 备注：
=H2.1 :' ②＝①×7.29%；
IBr|A ③＝1000×10%
=o+))R4 ④＝①+②－③
$@:z4S(
相关会计分录如下：
3ws}E6\D 借：应收利息 100
aqAWaO 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
]o\y(! 投资收益51.03
B0}f ,J\ （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
I!sB$=n 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
Rw\S-z/ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
Xm}~u?$3 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
f6Io|CZWJ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
-964#>n[ 借：银行存款450
e(m#elX 可供出售金融资产――利息调整18.6
G\:^9!nwY~ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
0 Se DBs 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
\; Ywr3 贷：可供出售金融资产――成本1000
