四、计算分析题 1．【答案与解析】
?IKSSe#, （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
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}bG D 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
U$*AV<{% 贷：银行存款 4500
f9" M^i （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
{iGy@?d)zt 借：应收股利60（＝1200×5%）
P3 Wnso 贷：可供出售金融资产――成本?60
^tMb"WO （3）2007年5月20日收到现金股利
N('=qp9 借：银行存款?60
o1kT
B&E4B 贷：应收股利?60
.3X5~OH （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
I7@|{L1|FB 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
S!Alno 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
#x?Ku\ts （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
3V(]*\L 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
b< dwf[ 借：资产减值损失 2640
.tdaj
6x 贷：资本公积――其他资本公积?540
O'm5k l 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
i/ vo （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
D*%? 0 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
_#UiY
ffa* 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
fY
4I(~Q 贷：资本公积――其他资本公积?1200
3`JLb]6 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
V-{3)6I$hG 借：银行存款4050
Fb!Ew`;QT 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
6"h,0rR 资本公积1200
ag_ *Z\ 贷：可供出售金融资产――成本4440
-JEiwi , 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
:17Pc \:DS 2．【答案与解析】
g< E[IR （1）2005年初购入债券时
%,1x Ol4l 借：持有至到期投资――成本 1100
vGCv J*4! 贷：银行存款?1020
!*?|*\B^I 持有至到期投资――利息调整?80
|erG cKk （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
F@tfbDO? 6~!QibA|P 2zV{I* 2005、2006年的分录如下：
aw923wEi 借：应收利息33
Cqs+ o^q 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
~Ydm"G 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
:MP*Xy\7&J 收到利息时：
BXb=N E
借：银行存款33
3'7] jj 贷：应收利息33
1K UM!DUD （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
+S B>> ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
[;Y,nSw ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
8FIk|p|l^ ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
xZ]QT3U+ 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
cBD#F$K2 贷：投资收益?16.34
}`$s "Iv@ （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
&7
K= rJT YCe1* Eq?U$eE 计提利息收益时：
.(&w/jR 借：应收利息33
*E wDwS$$ 持有至到期投资――利息调整16.73
nWes,K6T 贷：投资收益49.73
b/w
5 K2 收到利息时：
n
o
so* K7 借：银行存款33
B'e@RhU; 贷：应收利息33
| .gE9'"bv 收回本金时：
-@tj0OHg 借：银行存款 550
SsEpuEn 贷：持有至到期投资――成本550
K))P
2ss （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
OQIr" '
<?=!&\D 25Ro
)5 计提利息收益时：
FHSFH > 借：应收利息 16.5
b BiTAP 持有至到期投资—利息调整?8.36
-<ome~| 贷：投资收益?24.86
|)C
# 收到利息时：
^`[<%. 借：银行存款16.5
.EReYZO 贷：应收利息16.5
lbX
YWZ
~7 （6）编制2008年末减值计提的会计分录
EOZ 6F-': 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
w~ q ]&
贷：持有至到期投资减值准备 56.25
BCuoFw) （7） 编制2009年出售时的会计分录
ULhXyItL 借：银行存款 497
WD_{bd ) 持有至到期投资减值准备56.25
MGf *+!y, 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
rvU^W+
d 贷：持有至到期投资――成本550
2 +/r~LwbK 投资收益12
J (K/z,4h 3. 【答案与解析】
4TI` （1）2006年初购买该债券时；
RU=\eD ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
!Eg2#a ? ②2006年购入该债券时：
BNF*1JO 借：持有至到期投资――成本1000
/i dI- ――利息调整110.2
%gQUog 贷：银行存款1110.2
j
sD]v)LB （2）2006年末计提利息收益时；
g!.piG| 备注：
&uF~t
|!c ②＝①×7.29%；
teI?.M9r ③＝1000×10%
C4qK52'2s ④＝①+②－③
Ir-QD !!< 相关会计分录如下：
=1k%T {> 借：应收利息 100
q7r b3d 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
Hj(K*
z 投资收益?80.93
g\?v 5 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
}30Sb &" 借：资产减值损失 81.13
yMu G? x+ 贷：持有至到期投资减值准备81.13
x[$KZGK+GL （4）2007年末计提利息收益时；
5]up%. 备注：
{8qcM8 ②＝①×7.29%；
_!VtM#G[ ③＝1000×10%
EJ>rW(s ④＝①+②－③
g4Q' Fub+I 相关会计分录如下：
pKpB 借：应收利息 100
4:S]n19nq 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
ul~6zBKO 投资收益73.63
b !y （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
!*L)v 借：可供出售金融资产――成本1000
4F9!3[}qF ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
G3`9'-2q@c 资本公积――其他资本公积83.63
pdR\Ne0P* 持有至到期投资减值准备81.13
@C!&lrf3 贷：持有至到期投资――成本1000
6Q\|8a ――利息调整64.76
|O 6/p7+. 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
S[2?,C<2= （6）2008年末计提利息收益时
f^ *
Yqa 备注：
*r[V[9+y-D ②＝①×7.29%；
gKl9Nkd!R ③＝1000×10%
=+K?@;? ④＝①+②－③
`A%WCd60Tc 相关会计分录如下：
P9qIq]M 借：应收利息 100
Tg"? TZO~ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
#;~HoOK*# 投资收益65.61
^"D^D`$@ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
Hi=</ Wy; 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
_k26(rdI@- 借：资本公积――其他资本公积165.61
UimofFmI% 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
G
S=E6 （8）2009年末计提利息收益时；
hSw =Oq82 备注：
~##FW| N) ②＝①×7.29%；
MJqWc6{ n ③＝1000×10%
qPD(D{,f$ ④＝①+②－③
uV_% &P 相关会计分录如下：
gSw4\ R 借：应收利息 100
,b&h Lht 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
YC 8IwyL' 投资收益51.03
.M G 83Si （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
`_ 1~[t 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
.4R.$`z4 贷：资本公积――其他资本公积249.24
lH`TF_ 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
RqGX(Iuv （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
ha$1vi}b 借：银行存款450
&.?E[db"h 可供出售金融资产――利息调整18.6
Kcp YHWCa. ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
Cs[ d:T 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
x x>h J! 贷：可供出售金融资产――成本1000
