四、计算分析题 1．【答案与解析】
<}L`d (E@f （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
i-vhX4:bd 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
x;?4A J{ 贷：银行存款 4500
@{:E&K 1f （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
z
AacX@ 借：应收股利60（＝1200×5%）
p3M)gH=N 贷：可供出售金融资产――成本?60
@(,k%84z （3）2007年5月20日收到现金股利
hCD0Zel 借：银行存款?60
?54=TA|5`F 贷：应收股利?60
Ks( +['*S （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
No=Ig-It
借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
\SHYwD}*Pr 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
DGz'Dn （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
@0; 9.jml, 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
?Lbw o<E 借：资产减值损失 2640
5 wmH3g#0 贷：资本公积――其他资本公积?540
Z2_eT
C
u 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
. p^='Kz? （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
/J aH 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
!h4S`2oZ/ 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
Cg ?D<l4 贷：资本公积――其他资本公积?1200
Mc#uWmc 7 （7）2010年1月5日出售此金融资产时
|FHeT*" 借：银行存款4050
m"t\@f 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
rRRiqmq 资本公积1200
@Kd1|K
贷：可供出售金融资产――成本4440
Ok/~E 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
@Y 1iEL%\y 2．【答案与解析】
>Vy=5)/i
（1）2005年初购入债券时
;nyV)+t+a 借：持有至到期投资――成本 1100
s #/JMvQ# 贷：银行存款?1020
QXY-?0RO# 持有至到期投资――利息调整?80
^o+2:G5z} （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
q(M [ij {+r
pMUs# LyH8T'C~ 2005、2006年的分录如下：
z6#N f, 借：应收利息33
X aW@CW 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
Q^$IlzG7i 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
@C62%fU {5 收到利息时：
UK*+EEv 借：银行存款33
JR|yg=E 贷：应收利息33
oUIa/}}w5 （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
X
AR~d6iZ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
-l+ &Bkf ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
*/sVuD^b` ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
LKieOgX 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
7} (wEC 贷：投资收益?16.34
0N$tSTo.-< （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
;n$j?n+| ;X<#y2` Ck8`$x& t 计提利息收益时：
W Y_}D!O 借：应收利息33
4j|]=58 持有至到期投资――利息调整16.73
LH@)((bi4v 贷：投资收益49.73
Q%KH^< 收到利息时：
;ZPAnd:pb 借：银行存款33
`~vqu69MF9 贷：应收利息33
Un@B D}@\ 收回本金时：
%Ez%pT0TQ# 借：银行存款 550
. \M@oF
贷：持有至到期投资――成本550
an={h, （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
}WS%nQA !31v@v:) lTW5> % 计提利息收益时：
ZGK*]o =) 借：应收利息 16.5
G 5w: 持有至到期投资—利息调整?8.36
[_*% 贷：投资收益?24.86
oRFHq>-.g 收到利息时：
V^B' T]s 借：银行存款16.5
z #c)Q 贷：应收利息16.5
9:"% j （6）编制2008年末减值计提的会计分录
Zm& X $U 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
H8.U #% 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
+Wh0
Of （7） 编制2009年出售时的会计分录
|0:< Z(
借：银行存款 497
T V\21 持有至到期投资减值准备56.25
EL$l .
v 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
J5h;~l!y 贷：持有至到期投资――成本550
T5?@'b8F6 投资收益12
NF&R}7L 3. 【答案与解析】
"&
' h\ （1）2006年初购买该债券时；
)) V)]+ ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
f ?kA,! ②2006年购入该债券时：
Qy
Q&x
gS 借：持有至到期投资――成本1000
x~C%Hp*# ――利息调整110.2
0FD#9r 贷：银行存款1110.2
u!?cKZw （2）2006年末计提利息收益时；
s9svu Fb 备注：
K.4t*-<`[ ②＝①×7.29%；
NBZF
IFO< ③＝1000×10%
P,lKa. ④＝①+②－③
^55 #!/9 相关会计分录如下：
If>k~aL7I 借：应收利息 100
pE
<dK .v6 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
@N, dA# 投资收益?80.93
Ae R3wua （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
F B-?{78~ 借：资产减值损失 81.13
:5Ib
OpVM 贷：持有至到期投资减值准备81.13
H+y(W5|2/X （4）2007年末计提利息收益时；
mu`h6?v 备注：
*m6~x-x ②＝①×7.29%；
Y ]&D;w ③＝1000×10%
oe`t ? (U ④＝①+②－③
=EwC6+8*M 相关会计分录如下：
D_ er( 借：应收利息 100
Lpd q^X 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
hvCX, ^LoJ 投资收益73.63
,pL%,>R5 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
N@Pf \ D 借：可供出售金融资产――成本1000
},G6I uH% ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
Bc3(xI'>J 资本公积――其他资本公积83.63
`7$0H]*6 持有至到期投资减值准备81.13
0V6gNEAUg 贷：持有至到期投资――成本1000
]FV,}EZ ――利息调整64.76
l?GN& u 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
.vHSKd{ （6）2008年末计提利息收益时
`%_ yRJd|; 备注：
kSj,Pl \NC ②＝①×7.29%；
tmEF7e`(o ③＝1000×10%
e]F4w(*= ④＝①+②－③
Z9TmX
A@ 相关会计分录如下：
pv)
;LjF 借：应收利息 100
x&>zD0\
:\ 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
5Y77g[AX2- 投资收益65.61
Ca}T)]// （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
Wg X9k J 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
;LEO+,6 借：资本公积――其他资本公积165.61
Y&M}3H>E 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
1KwUp0% & （8）2009年末计提利息收益时；
A'Q=Do E 备注：
? t<y k(q ②＝①×7.29%；
%%`Q5I ③＝1000×10%
z Ic%>?w ④＝①+②－③
USB U?WDt 相关会计分录如下：
j"g[qF/* 借：应收利息 100
RMJq9a
贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
>
Q[L, I 投资收益51.03
17IT: T,' （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
Z,~Bz@5`" 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
b
{fZU?o 贷：资本公积――其他资本公积249.24
n?uVq6c 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
;Z:zL^rvn （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
3i1e1 Lj1 借：银行存款450
]6JI(( 可供出售金融资产――利息调整18.6
'u"r ^o? ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
es]S]}JV 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
ErZYPl 贷：可供出售金融资产――成本1000
