四、计算分析题 1．【答案与解析】
Pe?b#
G （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
7^DN8g"&\ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
~3qt<" 贷：银行存款 4500
=J^FV_1rJ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
?=%#lZ &? 借：应收股利60（＝1200×5%）
d`
4F 贷：可供出售金融资产――成本?60
^THyo
hK （3）2007年5月20日收到现金股利
a,KqTQB 借：银行存款?60
{
[[/*1r| 贷：应收股利?60
GJn ~x （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
.X{U\{c| a 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
D@o8Gerq~ 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
YB"=eld （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
OQh4
MN#$ 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
4,?ZNyl 借：资产减值损失 2640
CL<m+dW%* 贷：资本公积――其他资本公积?540
*&~wl(+O= 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
oE'Flc. （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
28
7)\FU;3 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
"UTAh6[3oD 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
#lO~n. +P 贷：资本公积――其他资本公积?1200
lW3wmSWn% （7）2010年1月5日出售此金融资产时
L<_zQ 借：银行存款4050
Vv3:x1S 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
C}(9SASs% 资本公积1200
g\=e86 贷：可供出售金融资产――成本4440
: 5<u!-}
投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
Fps:6~gD 2．【答案与解析】
FP9FE `x （1）2005年初购入债券时
n$y@a? al 借：持有至到期投资――成本 1100
Gc{s?rB_ 贷：银行存款?1020
+l(lpp>, 持有至到期投资――利息调整?80
<F-W fR （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
_p\O!y 1$1P9x@H
dIOi P\^ 2005、2006年的分录如下：
zM!2JC 借：应收利息33
QT7PCHP 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
Rg~F[j$N 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
) @a_|q@V 收到利息时：
FFpG>+ *3 借：银行存款33
d{
:0R9 贷：应收利息33
#Iwxt3K （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
*W$bhC'w ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
ZCz#B2Sf8 ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
AQIBg9y7 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
@szr '&\%A 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
N=~aj7B% 贷：投资收益?16.34
od RtJ[
（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
L}\~ ) : C9vs D%!GY 1wdn 计提利息收益时：
^Rc*X'Iz(! 借：应收利息33
u @
#fOu 持有至到期投资――利息调整16.73
<zt124y-6 贷：投资收益49.73
7 j8Ou3 收到利息时：
vz3#.a~2 借：银行存款33
^!sIEL 贷：应收利息33
D'<'"kUd 收回本金时：
Uc d~-D 借：银行存款 550
*5d6Q 贷：持有至到期投资――成本550
K410.o/=- （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
9N V.<&~ ^vha4<'-qG ?3a: ntX h 计提利息收益时：
!8OgaMngzF 借：应收利息 16.5
]..7t|^b& 持有至到期投资—利息调整?8.36
^/fa sl$# 贷：投资收益?24.86
U
sq.'y/ o 收到利息时：
)>I-j$%=2 借：银行存款16.5
*=(vIm[KL 贷：应收利息16.5
jH?!\F2)+ （6）编制2008年末减值计提的会计分录
"? ON0u9 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
i6 ) HC 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
:s>x~t8g#n （7） 编制2009年出售时的会计分录
ug ^es B 借：银行存款 497
'b:e8m 持有至到期投资减值准备56.25
]Gf`nJDV 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
cUC!'+L 贷：持有至到期投资――成本550
':!aF Mj^ 投资收益12
JsHD 3 3. 【答案与解析】
tR(nD UHV5 （1）2006年初购买该债券时；
~DP_1V? ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
{[dY$
②2006年购入该债券时：
OTzuOP 8 借：持有至到期投资――成本1000
v
p(ow]Q ――利息调整110.2
}56WAP}Z 4 贷：银行存款1110.2
+aOQ'*g （2）2006年末计提利息收益时；
t ^~Qv 备注：
V
G|FjD ②＝①×7.29%；
A\<W x/ ③＝1000×10%
pD;fFLvN ④＝①+②－③
9J$-E4G.M 相关会计分录如下：
DB3qf>@ ? 借：应收利息 100
`G`y A % 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
z]R%'LGu 投资收益?80.93
'9!J' [W （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
Z): Nd9 借：资产减值损失 81.13
iF
Zq oz 贷：持有至到期投资减值准备81.13
&yG5w4< （4）2007年末计提利息收益时；
G A;h7 备注：
v UhgM' ②＝①×7.29%；
$4q$!jB5 ③＝1000×10%
|enb5b78 ④＝①+②－③
dozC[4mF 相关会计分录如下：
fj'7\[nZ 借：应收利息 100
&% m%b5 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
b8E7/~<z3 投资收益73.63
)+|Y;zC9 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
i h-J{1 借：可供出售金融资产――成本1000
}$i/4?dYsQ ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
IKV!0-={!z 资本公积――其他资本公积83.63
r1:CHIwK 持有至到期投资减值准备81.13
%77uc9} 贷：持有至到期投资――成本1000
a |#TnSk ――利息调整64.76
o59 b#9 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
yK -DzAv （6）2008年末计提利息收益时
inh
J|pe" 备注：
;GIA`=a % ②＝①×7.29%；
KD.|
oo ③＝1000×10%
k-^le|n9 ④＝①+②－③
Ph8@V}80"Y 相关会计分录如下：
;Y0M]pC 借：应收利息 100
4AMe>s 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
- Nn< pq 投资收益65.61
uVTacN%X （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
x#gZC 1$Y 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
B<i(Y1n[ 借：资本公积――其他资本公积165.61
.N( X. C 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
F?[1 m2 （8）2009年末计提利息收益时；
\&b 9 备注：
@JGFG+J} ②＝①×7.29%；
)/)[}wN;j ③＝1000×10%
[>t;P , ④＝①+②－③
Ho =vdB 相关会计分录如下：
d
::9,~ 借：应收利息 100
ka6E
s~ 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
sO}CXItC+j 投资收益51.03
V0BT./ B\< （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
p]uj
ip 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
{xeJO:M3/ 贷：资本公积――其他资本公积249.24
JOJuG
B -d 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
,J,Rup">h （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
lrj&60R`w 借：银行存款450
Va?i#<a 可供出售金融资产――利息调整18.6
C+g}+ ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
%P D}VF/Y 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
4.^ T~n G 贷：可供出售金融资产――成本1000
