四、计算分析题 1．【答案与解析】
\Um & （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
Ir 4M5OR\ 借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）
a{y"vVQOF 贷：银行存款 4500
p+y2w {{ （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。
}~bx==SF6! 借：应收股利60（＝1200×5%）
}|-Yd"$ 贷：可供出售金融资产――成本?60
9bb
5?b/ （3）2007年5月20日收到现金股利
n B. u5 借：银行存款?60
lD]/Kx 贷：应收股利?60
:OC(93d)0 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
B.ar!*X 借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］
e"u89acp 贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540
=AVr< kP （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
rd0[(- 确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）
<ZwmXD.VD 借：资产减值损失 2640
AfqthI
$*m 贷：资本公积――其他资本公积?540
l6y*SW5+ 可供出售金融资产――公允价值变动?2100
.0ExHcr （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：
x4e8;A(y 确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）
,2/y(JX}*! 借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200
1^R:[L4R` 贷：资本公积――其他资本公积?1200
3A)Ec/;~ （7）2010年1月5日出售此金融资产时
vN8 Xq+ 借：银行存款4050
X ^\kI 1 可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）
jC3)^E@:" 资本公积1200
"i1 r9TLc 贷：可供出售金融资产――成本4440
d 2=Z=udd 投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
)m4O7'2G 2．【答案与解析】
!tckE\ h#N （1）2005年初购入债券时
U|YIu! ^ 借：持有至到期投资――成本 1100
n+94./ Mh 贷：银行存款?1020
Xx;4 持有至到期投资――利息调整?80
Xb/^n .> （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
n>##,o|Vr# /GDG E } [p gld9To 2005、2006年的分录如下：
0oU;Cmw. 借：应收利息33
<-%OXEG 持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）
qTd6UKg 贷：投资收益47.58（2006年为48.26）
}+3IM1VTW{ 收到利息时：
%^VQ w! 借：银行存款33
cPL]WI0( 贷：应收利息33
fD:>cje （3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录
\8HLQly|@ ①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；
/N?vV
p ②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)
>Vl8ZQ8 ③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）
@b, &b6V 借：持有至到期投资—利息调整 16.34
*M
^t@ h l 贷：投资收益?16.34
IP
e"9xb （4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
[tEHr Y#[>j4<T YLO/J2[' 计提利息收益时：
#ekz>/Im* 借：应收利息33
` x'vF# 持有至到期投资――利息调整16.73
}?vVJm' 贷：投资收益49.73
R ]8^
@i1 收到利息时：
LG6 k
K
G 借：银行存款33
( 8}'JvSu 贷：应收利息33
y7x[noGtR 收回本金时：
Tl2e?El; 4 借：银行存款 550
}G50?"^u 贷：持有至到期投资――成本550
rt5eN:'qY （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?
oy?>e1Sy* |>2IgTh1a {ylhh%t4hi 计提利息收益时：
$4j$c|S! 借：应收利息 16.5
z%pD3J ?> 持有至到期投资—利息调整?8.36
9*lk x# 贷：投资收益?24.86
~ .,h 12 收到利息时：
QaMB=wVr 借：银行存款16.5
QV@NA@;XZ 贷：应收利息16.5
AvNU\$B4aG （6）编制2008年末减值计提的会计分录
,& ^vc_} 借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）
yX dJ5Me(T 贷：持有至到期投资减值准备 56.25
.{@aQ
wN （7） 编制2009年出售时的会计分录
n!*uv~%$ 借：银行存款 497
},=0]tvZG# 持有至到期投资减值准备56.25
nHB=*Mj DV 持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
U.[?1: v 贷：持有至到期投资――成本550
\f AL:mJ 投资收益12
L`!M3c@u 3. 【答案与解析】
H"g$qSx （1）2006年初购买该债券时；
yQXHEB ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
eyiGe1^C ②2006年购入该债券时：
u
VZouw# 借：持有至到期投资――成本1000
W"@FRWcd ――利息调整110.2
{ MaFv 贷：银行存款1110.2
=`l).GnN2` （2）2006年末计提利息收益时；
q~K
KN /N 备注：
<%2A,
Vz" ②＝①×7.29%；
,VM)ZK=Tr ③＝1000×10%
'xC83}!k ④＝①+②－③
j+_pF<$f: 相关会计分录如下：
-p:X]Ov 借：应收利息 100
N{(Q,+ ~ 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
_IK@K 6V1 投资收益?80.93
0K&\5xXM （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
TyCMZsvM, 借：资产减值损失 81.13
&!kr & g#] 贷：持有至到期投资减值准备81.13
| Ts0h?"a （4）2007年末计提利息收益时；
gDmw Jr 备注：
o~*5FN}%+l ②＝①×7.29%；
ZN:~etd ③＝1000×10%
E!eBQ [@ ④＝①+②－③
06&:X^ 相关会计分录如下：
pzMli ^ 借：应收利息 100
![ v @+9 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
R tR5ij1 投资收益73.63
c
4<~? L （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
c==` r
C 借：可供出售金融资产――成本1000
_Vs\:tygs ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
D &xb tJd 资本公积――其他资本公积83.63
| Ki\Q3O1 持有至到期投资减值准备81.13
S'I{'jP5 贷：持有至到期投资――成本1000
4gTD HQP ――利息调整64.76
Z] I[?$y 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
O!b > （6）2008年末计提利息收益时
;plzJ6> 备注：
#l(cBM9sz ②＝①×7.29%；
(L)tC*Qjc
③＝1000×10%
%#.H FK ④＝①+②－③
V8z91 相关会计分录如下：
y<G@7? 借：应收利息 100
cNW [i" 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
Om% 9 x 投资收益65.61
);^]
is~ （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
*j,5TO-j 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
WH.5vrY Z 借：资本公积――其他资本公积165.61
bBQ1 ~ R 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
[8k7-}[ （8）2009年末计提利息收益时；
X^PR];V:$ 备注：
!cs +tm3 ②＝①×7.29%；
{e4ILdXM ③＝1000×10%
o,!r t1&0 ④＝①+②－③
V}l >p? 相关会计分录如下：
G_wzU
k=L 借：应收利息 100
,3k"J4|d 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
3
;F=EMz{ 投资收益51.03
kq[*q-:"x （9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
<}c`jN!z. 借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
!O=J8;oLk 贷：资本公积――其他资本公积249.24
^/Id!Y7 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
lO-: [@ （10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
9w
-t9X>X 借：银行存款450
x}G["ZU}v] 可供出售金融资产――利息调整18.6
Nb [z+V {= ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
E%M~:JuKd? 投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
93|u.
@lEy 贷：可供出售金融资产――成本1000
