【例解】华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税率为17%, 消费税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~2006年发生如下经济业务: uG${`4
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1.2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。 Pi40w+/
经双方协议,采用如下债务重组方案: %h4pIA
(1)首先豁免10万元的债务; }ytc oIuLf
(2)其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。 )DI/y1
(3)另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。 #T99p+O
(4)剩余债务延期两年,于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。 OzA"i y
(5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。
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2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。 !D7/Ja
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2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元,其中:股本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务: u;F++$=
(1)4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放; #hH "g
(2)6月1日接受现金捐赠200万元;(北京安通学校提供) N|h`}*:x=
(3)当年长丰公司实现净利润1000万元; >(<OhS(
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3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。 1YTnOiYS1
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4.2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放; H8`K?SXU
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5. 当年长丰公司实现净利润300万元; TMhUo#`I|
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6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。 G!ty@
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7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1100万元。 V#ZF0a]
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8.2006年长丰公司实现盈余100万元。 sG%Q?&-
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9.2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复,预计可收回价值为1510万元。 so9h6K{qcp
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10.2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售,售价为1600万元,假定不存在相关税费。 DQ?'f@I&
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根据上述资料,完成华月公司如下会计处理:
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1.作出债务重组的会计处理;(北京安通学校提供) Gm}ecW
2.作出2003年长期股权投资的会计处理; Y`uL4)hR5
3.作出可转换公司债券的会计处理; d?$
FAy'o5
4.作出2004年成本法转权益法的会计处理; HH&`f3
5.作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。 W=M]1hy
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【答案及解析】 :5L9tNr{_
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1. 债务重组的会计处理 nBgksB*A
2003年1月1日为债务重组完成日。 J)6RXt*!
债务重组时的会计处理: Q$iYhR
借:应收账款 75 pUZbZ
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原材料 100 :tu6'X\k
应交税金---应交增值税(进项税额)17 ~]*P/'-{#
长期股权投资---长丰公司505 ?dl7!I@<E<
坏账准备 2 9*h?g+\
营业外支出---债务重组损失8 p
o}Jwx!
贷:应收账款 702 21O!CvX
银行存款 5 <Qe30_<K
2003年收到联华公司追加偿付的30万元时: 4N[8LC;MH
借:银行存款 30 V2W)%c'
贷:财务费用 30 E
EEYNu/4/
2004年末收回剩余债权时: 9KN75<n
借:银行存款 75 1mz;4xb
贷:应收账款 75 C_rlbl
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[[}KCND
2.2003年成本法下长期股权投资的核算 4GH?$p|LX
(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时: >)YaWcI
借:应收股利 10 6+b!|`?l+
贷:长期股权投资――长丰公司 10 (|(#~o]40t
(2)2003年4月15日红利发放时: )[|`-M~u
借:银行存款 10 [8EzyB>fH
贷:应收股利 10 ;f:}gMK
X-|Lg.s
3. 可转换公司债券的会计核算 (北京安通学校提供) Z
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华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下: OGw =e{
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(1)2003年4月1日购入可转换公司债券时: 1@JAY!yoo_
借:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 &> tmzlww
(应计利息)60(=800×6%×15/12) IGeXj%e
(债券费用)12 v}XMFC !
贷:长期债权投资――债券投资(债券折价)54[=800-(806-800×6%×15/12)] |QHDg(
银行存款 818 ]mYT!(}
R=yn4>I
(2)2003年末华月公司计提债券利息时: J+r\EN^9
借:长期债权投资――债券投资(应计利息)36(=800×6%×9/12) LE%3..
!
(债券折价)10.8[=54÷(3×12+9)×9] ~L)9XK^15
贷:长期债权投资――债券投资(债券费用)2.4[=12÷(3×12+9)×9] BUqe~E|I
投资收益 44.4(=36+10.8-2.4) yANk(
S
'S|k7Lp
(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时: ln-+=jk
借:长期股权投资――长丰公司(投资成本) 862.4 '!>LF1W=
长期债券投资――债券投资(债券折价)43.2(=54-10.8) *~~ >?
贷:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 FO#`}? R`
(应计利息)96 4loG$l+a1
(债券费用)9.6(=12-2.4) {hr>m,O%
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