【例解】华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税率为17%, 消费税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~2006年发生如下经济业务: 6Iz!_
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1.2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。 ,lFzL3'_0x
经双方协议,采用如下债务重组方案: @$$J}~{
(1)首先豁免10万元的债务; s+G(N$0U
(2)其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。 6!*zgA5M'
(3)另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。 "e>9R'y
(4)剩余债务延期两年,于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。 pjSM7PhQ
(5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。 )fS6H<*
2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。 a_b+RMy
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2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元,其中:股本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务: 55y{9.n*
(1)4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放; M;KeY[u
(2)6月1日接受现金捐赠200万元;(北京安通学校提供) 7M?Sndp$
(3)当年长丰公司实现净利润1000万元; 9O^~l2`
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3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。 [=Nv=d<[p
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4.2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放; ('d,Sh
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5. 当年长丰公司实现净利润300万元; 0X
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6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。
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7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1100万元。 #Wb
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8.2006年长丰公司实现盈余100万元。 Fy.!amXu
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9.2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复,预计可收回价值为1510万元。 !Ow
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10.2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售,售价为1600万元,假定不存在相关税费。 XZ8]se"C
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根据上述资料,完成华月公司如下会计处理: 4`RZ&w;1H2
1.作出债务重组的会计处理;(北京安通学校提供) ']OT7)_
2.作出2003年长期股权投资的会计处理; />>KCmc
3.作出可转换公司债券的会计处理; '^_^o)0gp
4.作出2004年成本法转权益法的会计处理;
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5.作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。 L`rrT
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【答案及解析】 ^EmePkPI
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1. 债务重组的会计处理 TvRm 7
2003年1月1日为债务重组完成日。 b 1."mT!p
债务重组时的会计处理: a^O>i#i
借:应收账款 75 8e`HXU(A
原材料 100 p2+K-/}ApP
应交税金---应交增值税(进项税额)17 1h)K3
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长期股权投资---长丰公司505 nKTi"2dm
坏账准备 2 "Z dI~
营业外支出---债务重组损失8 1$m{)Io2(
贷:应收账款 702 Rdj^k^V+a1
银行存款 5 @bnw$U`+
2003年收到联华公司追加偿付的30万元时: gh^w
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借:银行存款 30 F2)KAIl
贷:财务费用 30 '?X?'_3
2004年末收回剩余债权时: C}9|e?R[Rz
借:银行存款 75 Upg8t'%{op
贷:应收账款 75 bIV9cpW
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2.2003年成本法下长期股权投资的核算 'I r
(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时: )$*B
借:应收股利 10 7+6I~&x!Lz
贷:长期股权投资――长丰公司 10 aH,NS
(2)2003年4月15日红利发放时: plNw>rFa
借:银行存款 10 +p]@ b
贷:应收股利 10
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3. 可转换公司债券的会计核算 (北京安通学校提供) rQPO+
华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下: r& :v(
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(1)2003年4月1日购入可转换公司债券时: ._.Qf<7
借:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 =xb/zu(
(应计利息)60(=800×6%×15/12) ?dCJv_w
(债券费用)12 vrvi]
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贷:长期债权投资――债券投资(债券折价)54[=800-(806-800×6%×15/12)]
m/,8\+
银行存款 818 _u~`RlA
%UV"@I+
(2)2003年末华月公司计提债券利息时: &oFgZ .
借:长期债权投资――债券投资(应计利息)36(=800×6%×9/12) m?;/H
(债券折价)10.8[=54÷(3×12+9)×9] )"E1/$*k
贷:长期债权投资――债券投资(债券费用)2.4[=12÷(3×12+9)×9] WaE%g
投资收益 44.4(=36+10.8-2.4) f67pvyy -
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(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时: CXi:?6OG
借:长期股权投资――长丰公司(投资成本) 862.4 _m%Ab3iT~
长期债券投资――债券投资(债券折价)43.2(=54-10.8) $?pfst~;O
贷:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 y'^b{q@
(应计利息)96 9h6siK(F
(债券费用)9.6(=12-2.4) 98UI]? 4
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